淺析全面“營(yíng)改增”對(duì)（生產(chǎn)性）油氣田企業(yè)的影響及對(duì)策

【摘 要】全面開展“營(yíng)改增”的稅收制度是我國(guó)各項(xiàng)法制制度趨于成熟，經(jīng)濟(jì)體制不斷完善以及經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的客觀要求。增值稅相關(guān)政策的改變，也給油氣田企業(yè)帶來(lái)較大的影響。本文試就“營(yíng)改增”對(duì)油氣田企業(yè)主要業(yè)務(wù)的影響進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，并探討應(yīng)對(duì)新政之后納稅工作的建議，以便促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 “營(yíng)改增” ；生產(chǎn)性；油氣田企業(yè)；影響；對(duì)策

自2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案開始，從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)至10省市， 2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。2016年1月，李克強(qiáng)總理主持召開座談會(huì)，決定“營(yíng)改增”作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲，2016年要全面推開，自2016年5月1日起，中國(guó)將全面實(shí)施營(yíng)改增，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。國(guó)內(nèi)外各界普遍關(guān)注，認(rèn)為這是中國(guó)建立健全稅收制度、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的 重大改革。國(guó)內(nèi)業(yè)界也普遍認(rèn)同，全面“營(yíng)改增”是自1994年分稅制改革以來(lái)，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。

我國(guó)推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，涉及到交通業(yè)，郵電、通信業(yè)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，文化體育業(yè)等領(lǐng)域，直到2016年5月1日起，將建筑業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)，金融業(yè)，生活服務(wù)業(yè)全部納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，其稅收制度的作用將產(chǎn)生巨大的影響，雖然營(yíng)業(yè)稅在生產(chǎn)性油氣田企業(yè)（本文討論的是以生產(chǎn)為主的油氣田企業(yè)，以下文中出現(xiàn)均簡(jiǎn)稱油氣田企業(yè)）的稅費(fèi)結(jié)構(gòu)中不占據(jù)主導(dǎo)地位，但是“營(yíng)改增”卻對(duì)油氣田企業(yè)產(chǎn)生了方方面面的影響。在現(xiàn)階段油氣田企業(yè)處于“寒冬”的窘境下，想要在全面“營(yíng)改增”中得到持續(xù)的較好的發(fā)展，就必須明確全面“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響，并制定出相對(duì)應(yīng)的措施。

一、全面“營(yíng)改增”對(duì)油氣田企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的影響

實(shí)際上，在“營(yíng)業(yè)稅”試點(diǎn)實(shí)施之前，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<油氣田企業(yè)增值稅管理辦法>的通知》（財(cái)稅〔2009〕8號(hào)）中即發(fā)布有《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》，該《辦法》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)。包括中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司和中國(guó)石油化工集團(tuán)公司重組改制后設(shè)立的油氣田分（子）公司、存續(xù)公司和其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱油氣田企業(yè)），不包括經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè)。該《辦法》中所附《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》明確了包括地質(zhì)勘探、鉆井等15大項(xiàng)在油氣田企業(yè)之間提供的勞務(wù)是要繳納增值稅的，需要開具17%的增值稅發(fā)票。

在全面推行“營(yíng)改增”的政策實(shí)施之后，因《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)范圍與《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征收范圍注釋》的勞務(wù)范圍并不一致，且明確指出對(duì)于油氣田企業(yè)發(fā)生涉及營(yíng)改增試點(diǎn)勞務(wù)，應(yīng)按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》。同時(shí)，提供應(yīng)稅服務(wù)的范圍為試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的服務(wù)，則勞務(wù)供給既包括油氣田企業(yè)之間的提供，也包括油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間的提供。下面通過(guò)兩部分重點(diǎn)業(yè)務(wù)來(lái)探討新政策帶來(lái)的影響

1.對(duì)鉆探業(yè)務(wù)的影響。鉆探業(yè)務(wù)直接關(guān)乎生產(chǎn)性油氣田企業(yè)的產(chǎn)能建設(shè)，該業(yè)務(wù)涉及的主要工作有地質(zhì)勘探、鉆井，測(cè)井，錄井，試井，固井以及試油（氣）等施工與配套技術(shù)服務(wù)；相關(guān)的設(shè)施設(shè)備運(yùn)輸、裝卸；相關(guān)資料的收集、評(píng)價(jià)、處理等。新政策之前，此類業(yè)務(wù)如果是由油氣田企業(yè)提供，那么提供方出具17%增值稅發(fā)票，收受方進(jìn)行正常的抵扣處理。如果此類勞務(wù)由非油氣田企業(yè)提供，那么提供方出具相關(guān)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，不存在抵扣行為。新政策實(shí)施后，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，提供的勞務(wù)方不再區(qū)分油氣田企業(yè)和非油氣田企業(yè)，全部出具11%增值稅發(fā)票，抵扣范圍擴(kuò)大。但是另一方面，原來(lái)油氣田企業(yè)之間的勞務(wù)提供，稅率由17%降至11%，變化對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生的影響還需后期驗(yàn)證。

2.對(duì)工程建設(shè)的影響。油氣田企業(yè)涉及的工程建設(shè)非常復(fù)雜，從采油采氣，油（氣）集輸，到油區(qū)內(nèi)修建、改造及維護(hù)道路、橋涵、河堤、輸卸油（氣）專用碼頭、海堤、生產(chǎn)指揮場(chǎng)所建設(shè)等，還包括供水、供電、供暖的系統(tǒng)工程建設(shè)，以及為保護(hù)生態(tài)環(huán)境而發(fā)生的生態(tài)保護(hù)、污染防治、清潔生產(chǎn)、污染處置、環(huán)境應(yīng)急等項(xiàng)目的工程建設(shè)。包含門類眾多，在這里無(wú)法逐一提及。新政策之前，除油氣田企業(yè)涉及到《油氣田企業(yè)增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征收范圍注釋》中的項(xiàng)目，按照17%出具增值稅發(fā)票外，此類業(yè)務(wù)基本是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)?！盃I(yíng)改增”后，主要牽扯建筑物、構(gòu)筑物的工程建設(shè)，因其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，單純的結(jié)合看之前建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅3%稅率的話，如今11%的稅率是明顯增加了稅費(fèi)，但是增值稅價(jià)外稅的性質(zhì)究竟是否提高了企業(yè)的稅負(fù)，仍然是需要驗(yàn)證的。

二、油氣田企業(yè)在全面“營(yíng)改增”后稅務(wù)工作思路的建議

1.規(guī)劃合規(guī)合理的稅務(wù)方案，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)

首先要分析“營(yíng)改增”對(duì)本企業(yè)稅務(wù)上的影響，對(duì)稅務(wù)的環(huán)境變化進(jìn)行調(diào)查研究，并對(duì)其相關(guān)的法律政策，規(guī)章制度進(jìn)行了解。然后根據(jù)單位的發(fā)展目標(biāo)及財(cái)務(wù)要求，業(yè)務(wù)類型的判斷及適用的稅種稅率的確定等相關(guān)因素確定相應(yīng)的方案。方案的主要內(nèi)容應(yīng)該有，全面“營(yíng)改增”過(guò)渡期的政策把握，現(xiàn)行的法律依據(jù)，與“營(yíng)改增”有關(guān)的業(yè)務(wù)類型以及“營(yíng)改增”前后勞務(wù)結(jié)算的規(guī)則等。規(guī)劃方案時(shí)對(duì)新政策有尚未明確的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)和專業(yè)機(jī)構(gòu)咨詢。

2.對(duì)合同履行進(jìn)行優(yōu)化安排，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)

全面“營(yíng)改增”勢(shì)必存在政策過(guò)渡期間的情況，企業(yè)應(yīng)合理安排銜接過(guò)渡期間相關(guān)的合同履行流程，特別是政策節(jié)點(diǎn)（2016年5月1日）之后的合同結(jié)算情況。新政策后未執(zhí)行完畢的合同，應(yīng)將未執(zhí)行部分涉及的稅金，進(jìn)行合同變更，由營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為增值稅，由于合同變更過(guò)程中可能存在以下風(fēng)險(xiǎn)：一是涉稅事項(xiàng)界定不清晰，可能存在重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)；二是合同對(duì)增值稅發(fā)票信息不明確，取得增值稅發(fā)票信息錯(cuò)誤，導(dǎo)致增值稅進(jìn)行稅款不得抵扣，增加稅負(fù)；三是涉及增值稅多個(gè)稅目，而從合同條款上沒(méi)有詳細(xì)區(qū)分不同稅稅率項(xiàng)目的合同價(jià)格，導(dǎo)致從高稅率征稅。所以，要嚴(yán)格區(qū)分合同執(zhí)行時(shí)間及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，如果納稅義務(wù)在營(yíng)改增之前的，按原合同條款執(zhí)行。如納稅義務(wù)發(fā)生在營(yíng)改增之后的，應(yīng)與合同對(duì)方修訂合同條款或簽訂補(bǔ)充協(xié)議，按照“營(yíng)改增”政策要求，修改合同總價(jià)、不含稅價(jià)格、增值稅金額，明確提供發(fā)票類型、價(jià)款結(jié)算方式與開票事宜等內(nèi)容。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算合理規(guī)范，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)

新政策之后，同一供應(yīng)商可能提供多種稅率的服務(wù)，甚至同一個(gè)項(xiàng)目中包含多種稅率的情況也會(huì)發(fā)生。如對(duì)方存在兼營(yíng)不同業(yè)務(wù)時(shí)，一定要在簽訂合同時(shí)明確不同稅率項(xiàng)目的金額，依據(jù)企業(yè)要求描述具體的服務(wù)內(nèi)容，并根據(jù)需要進(jìn)行分項(xiàng)的明細(xì)核算，遵照新政策結(jié)合企業(yè)情況，在財(cái)務(wù)核算中添加相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，并按照相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。稅務(wù)稽查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿，那么就需要確保其真實(shí)性與原始性。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算需要清晰準(zhǔn)確，特別是涉稅業(yè)務(wù)，確?！皯?yīng)提盡提，應(yīng)繳盡繳”，避免出現(xiàn)不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

全面“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)而言是一項(xiàng)全面而系統(tǒng)的工作，企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中不能簡(jiǎn)單定義為稅種的改變，而是應(yīng)該從多個(gè)角度，分析企業(yè)生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)的各個(gè)稅負(fù)環(huán)節(jié)，重新審視和修正現(xiàn)有制度流程。企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要對(duì)“營(yíng)改增”的整體思路和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行全面的了解，從而更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

趙萬(wàn)琳，男，漢族，主要從事財(cái)務(wù)工作。