論知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的無形資產(chǎn)核算對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響

孫明清

【摘 要】知識(shí)經(jīng)濟(jì)是一種生產(chǎn)、分配、使用知識(shí)和信息的無形經(jīng)濟(jì)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，作為企業(yè)智力資本的無形資產(chǎn)占據(jù)重要的位置，但傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論難以充分反映無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，會(huì)計(jì)核算體系也只是圍繞著有形資產(chǎn)，對(duì)無形資產(chǎn)沒有規(guī)范的要求。因此，給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)帶來了影響。本文介紹了知識(shí)經(jīng)濟(jì)與無形資產(chǎn)，并分析了無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的問題，最后提出新思路。

【關(guān)鍵詞】知識(shí)經(jīng)濟(jì)；無形資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)到來，凝聚著知識(shí)和智慧的無形資產(chǎn)占據(jù)著越來越重要的地位，在這種情況下，準(zhǔn)確的核算無形資產(chǎn)會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，面對(duì)無形資產(chǎn)的不確定因素，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式不能準(zhǔn)確計(jì)量和反映。

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)與無形資產(chǎn)

1.知識(shí)經(jīng)濟(jì)

所謂知識(shí)經(jīng)濟(jì)，就是指在知識(shí)的基礎(chǔ)下，以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為支撐，將信息和知識(shí)進(jìn)行生產(chǎn)、分配、使用、消費(fèi)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是與傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)的，它建立在人類智慧和現(xiàn)代科技之上，呈現(xiàn)出一種新的態(tài)勢(shì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)反應(yīng)了一個(gè)國家或者企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，在高新技術(shù)企業(yè)中，無形資產(chǎn)無疑代表了知識(shí)資源，其所占總資產(chǎn)比例越來越重。

2.形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)是一種非貨幣性資產(chǎn)，它沒有實(shí)物形態(tài)，但歸企業(yè)所有和控制，能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。無形資產(chǎn)分為狹義和廣義，狹義無形資產(chǎn)是能從財(cái)務(wù)報(bào)表上直觀看出價(jià)值總量及消耗量，可獨(dú)立計(jì)價(jià)、核算，也就是商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)；廣義無形資產(chǎn)在狹義無形資產(chǎn)基礎(chǔ)上多了其他要素，包括貨幣資金、即將收回的賬款、金融資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)含有以下特點(diǎn)：無形資產(chǎn)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)，在一個(gè)周期之內(nèi)才能帶來經(jīng)濟(jì)效益，反之不是無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)不具有特定形態(tài)，它是利用一種技術(shù)或綜合能力這種無形的東西帶來經(jīng)濟(jì)效益；無形資產(chǎn)帶來經(jīng)濟(jì)效益限制條件很多，而且不能獨(dú)立產(chǎn)生，使得企業(yè)無形資產(chǎn)能創(chuàng)造多大的經(jīng)濟(jì)效益很難確定。

3.知識(shí)經(jīng)濟(jì)凸顯無形資產(chǎn)的價(jià)值

新興產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展的今天，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度變慢，逐漸被高科技知識(shí)所替代，無形資產(chǎn)的地位也就變得不容小視，成為基本的生產(chǎn)要素。在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)時(shí)代中，作為管理科學(xué)的會(huì)計(jì)深受影響。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以有形資產(chǎn)為核心進(jìn)行核算，低估了無形資產(chǎn)；現(xiàn)代會(huì)計(jì)趕上了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)占了主導(dǎo)地位，若仍以有形資產(chǎn)進(jìn)行核算將會(huì)導(dǎo)致失誤，阻礙知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的問題

1.識(shí)經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍狹窄

無形資產(chǎn)的確認(rèn)就是將符合條件的無形資產(chǎn)記錄后，列入資產(chǎn)負(fù)債表，但在會(huì)計(jì)制度中沒有明確規(guī)定，使得企業(yè)的無形資產(chǎn)確認(rèn)狹窄。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，無形資產(chǎn)具有不確定性，為了謹(jǐn)慎原則，很多無形資產(chǎn)得不到認(rèn)可。只有在獲取無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生支出才能入賬，否則企業(yè)即使擁有也不能在會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)，導(dǎo)致無形資產(chǎn)費(fèi)用不能資本化。

現(xiàn)代企業(yè)通常是通過外購、被投資、自創(chuàng)三種途徑獲取無形資產(chǎn)。以企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)為例，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，僅將無形資產(chǎn)的注冊(cè)費(fèi)、申請(qǐng)費(fèi)進(jìn)行成本核定，計(jì)入當(dāng)期損益，導(dǎo)致投入無形資產(chǎn)的成本越大，當(dāng)期費(fèi)用就越大，利潤(rùn)就越小，這就使得企業(yè)對(duì)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的積極性下降，不利于經(jīng)營(yíng)與管理。

2.知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的計(jì)量不完善

無形資產(chǎn)的計(jì)量是將已經(jīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的項(xiàng)目做貨幣定量，并提供會(huì)計(jì)信息。但無形資產(chǎn)特殊，大部分不能被量化，數(shù)量與價(jià)值得不到準(zhǔn)確描述。無形資產(chǎn)不是企業(yè)現(xiàn)有的成本，是針對(duì)企業(yè)未來發(fā)展，以其基本功能和屬性來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。另外，無形資產(chǎn)確認(rèn)后所發(fā)生的支出，計(jì)入到當(dāng)期費(fèi)用，在對(duì)這些后續(xù)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量時(shí)，要在成本中將累計(jì)攤銷額去除，余額才是無形資產(chǎn)價(jià)值。但無形資產(chǎn)不是一次性出現(xiàn)，而且知識(shí)不斷發(fā)展變化，諸多因素影響著無形資產(chǎn)價(jià)值，或增或減，無法預(yù)知。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下有形資產(chǎn)所使用的歷史成本計(jì)價(jià)法，為人們熟知接受，但無形資產(chǎn)具有收益不確定性、無實(shí)體性等特點(diǎn)，單純用歷史成本法計(jì)量就顯得有些牽強(qiáng)。無形資產(chǎn)同有形資產(chǎn)一樣，在使用過程中，隨著固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，依附于它的無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、專利權(quán)）的價(jià)值也會(huì)變動(dòng)，這樣按歷史成本計(jì)價(jià)法就會(huì)虛增無形資產(chǎn)。

3.知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的披露不完整

無形資產(chǎn)的披露就是客觀真實(shí)的反應(yīng)經(jīng)營(yíng)狀況和成果，提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。但企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的披露卻不夠充分，披露的信息比較模糊。首先，披露內(nèi)容不夠豐富化、多元化，有些企業(yè)只是披露有利信息，而不利信息則進(jìn)行回避，相關(guān)信息也不會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)。其次，會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的信息只是小部分，反應(yīng)的都是無形資產(chǎn)攤余的歷史成本，無法表現(xiàn)出現(xiàn)有的市場(chǎng)價(jià)值。

三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)核算的新思路

1.擴(kuò)大無形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量范圍

企業(yè)的無形資產(chǎn)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代顯得尤為重要，但其確認(rèn)界限卻很模糊，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)必須得到改善。一個(gè)企業(yè)的興衰存亡，與無形資產(chǎn)的豐富程度和質(zhì)量高低有著密切的關(guān)系。無形資產(chǎn)在傳統(tǒng)的版權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、專利權(quán)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)加入與市場(chǎng)相關(guān)的無形資產(chǎn)，如公司和服務(wù)品牌、業(yè)務(wù)伙伴、專利使用權(quán)協(xié)定；與組織管理相關(guān)的無形資產(chǎn)，如人力資本、企業(yè)文化、企業(yè)觀念；與人力優(yōu)勢(shì)相關(guān)的無形資產(chǎn)，如員工的心理素質(zhì)、業(yè)務(wù)知識(shí)、執(zhí)行能力。這些潛在的無形價(jià)值流是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的最有利支持，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。

2.拓展無形資產(chǎn)的核算和科目

為了企業(yè)無形資產(chǎn)的合理管理，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算。無形資產(chǎn)是重要資源，應(yīng)得到會(huì)計(jì)人員高度重視，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)有可能對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，要想企業(yè)獲得更大效益，就要對(duì)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)轉(zhuǎn)讓還是使用權(quán)兩種形式進(jìn)行衡量。無論哪種方式，企業(yè)在出售無形資產(chǎn)時(shí)，出售價(jià)格與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。實(shí)際取得收入借記“銀行存款”，已計(jì)提減值準(zhǔn)備借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，賬面余額貸記“無形資產(chǎn)”，相關(guān)稅費(fèi)貸記“應(yīng)交稅金”，按差額貸記或借記，“營(yíng)業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益”“營(yíng)業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)損失”。

3.完善無形資產(chǎn)的信息披露

披露完整的無形資產(chǎn)信息對(duì)于所有者、經(jīng)營(yíng)者都是非常重要的，為了真實(shí)反映無形資產(chǎn)的原始價(jià)值、攤銷價(jià)值、凈值的增減變化，所披露的信息還應(yīng)充分、真實(shí)與科學(xué)。因此，無形資產(chǎn)信息應(yīng)通過各種形式進(jìn)行披露。

一方面，在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)下的“無形資產(chǎn)”科目，反映的是無形資產(chǎn)總存量，這只是凈值，不能看出投資和所占份額。因此，要增設(shè)“無形資產(chǎn)攤銷”科目，即原值減去累計(jì)攤銷剩下的就是無形資產(chǎn)的凈值。無形資產(chǎn)一般采用直線攤銷法，即在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，無形資產(chǎn)的歷史成本均衡地分配于每一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)；另一方面，在損益表中，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入支出要記到其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出科目，這樣只能間接的通過其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)來反映無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的效益。因此，為了直接披露，應(yīng)設(shè)計(jì)無形資產(chǎn)收益計(jì)算表。

4.加強(qiáng)無形資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)管理

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展下，無形資產(chǎn)作為企業(yè)發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力，其數(shù)量和質(zhì)量都在企業(yè)日后競(jìng)爭(zhēng)中起著重要的作用。因此，要借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)真找出影響無形資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的具體環(huán)節(jié)，采用合理開發(fā)、擴(kuò)張、分配策略，提高無形資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率。

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