冉智勇
【摘 要】 隨著國家創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的不斷推進,政府出臺了一系列財稅優(yōu)惠政策,鼓勵企業(yè)加大技術(shù)研發(fā)投入,促進科技成果轉(zhuǎn)化,提高企業(yè)市場競爭能力。因此,合理利用政府一系列財稅優(yōu)惠政策,提升企業(yè)研發(fā)管理能力,合理設(shè)計會計核算體系,選擇合適的稅務(wù)處理方式成為企業(yè)財務(wù)管理的一個重要課題。本文就企業(yè)研發(fā)支出相關(guān)問題進行了分析。
【關(guān)鍵詞】研發(fā)支出;會計核算;資本化;加計扣除
一、明確研發(fā)支出范圍,完善研發(fā)支出會計核算體系
1.確認企業(yè)研究開發(fā)費用范圍,加強研發(fā)支出規(guī)范化管理。研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。研發(fā)支出是核算企業(yè)研發(fā)活動中發(fā)生的相關(guān)支出。同時,國家一系列財稅優(yōu)惠政策都針對企業(yè)規(guī)范研發(fā)支出會計核算與管理進行了明確的要求,企業(yè)應(yīng)當明確研發(fā)支出的列支范圍和標準,嚴格審批程序,按照研發(fā)項目進行輔助核算,并按研發(fā)支出的費用類別進行合理分類。建議企業(yè)參考財企〔2007〕]194號文件精神,建立相應(yīng)的費用明細類別。
2.明確會計日常核算、企業(yè)研發(fā)支出以及研發(fā)費用加計扣除三者的區(qū)別。企業(yè)健全的會計日常核算是做好研發(fā)支出管理的基礎(chǔ),設(shè)計合理的會計核算科目體系,規(guī)范的研發(fā)支出費用明細項目,有助于滿足多方面的管理要求。企業(yè)研發(fā)支出核算體系的合理搭建有利于企業(yè)全面、完整的反映企業(yè)科技研發(fā)投入情況,不僅為企業(yè)享受研發(fā)費用所得稅加計扣除提供基礎(chǔ)資料,還為企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認定審核創(chuàng)造有利條件,享受更多的稅收政策紅利。因此,企業(yè)日常會計核算就要未雨綢繆,提前規(guī)劃,合理劃分各項研發(fā)支出的明細科目,為后續(xù)統(tǒng)計研發(fā)費用加計扣除,高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用投入統(tǒng)計創(chuàng)造有利條件。
二、明確研發(fā)支出會計處理方法
研發(fā)支出有3種會計處理方法:(1)全部費用化:企業(yè)研發(fā)支出發(fā)生的研發(fā)費用全部作為期間費用。(2)全部資本化:企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費在發(fā)生期內(nèi)先歸集起來,待達到預(yù)定用途時予以資本化。(3)符合條件資本化:把符合條件的研發(fā)費用資本化,把其他費用化計入當期損益。
研發(fā)支出的全部費用化處理是基于研發(fā)支出給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有較大不確定性的,基于謹慎性原則將其全部費用化,有利于提升企業(yè)未來的盈利能力,但這種處理方法會低估企業(yè)的資產(chǎn)或企業(yè)價值,不利于重視研發(fā)投入的企業(yè)做大做強。研發(fā)支出全部資本化的建立在假設(shè)企業(yè)研發(fā)投入能形成相應(yīng)的無形資產(chǎn),可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入,有利于企業(yè)做大做強,但違背會計核算的謹慎性原則。符合條件資本化處理是較好的平衡了謹慎性原則和可靠性原則,有助于重視研發(fā)投入企業(yè)的發(fā)展壯大,又可以規(guī)避研發(fā)支出給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的重大不確定性。提高資產(chǎn)質(zhì)量,降低企業(yè)未來盈利壓力。
三、企業(yè)研發(fā)支出的稅務(wù)處理
從國稅發(fā)〔2008〕116號文件,財稅〔2013〕70號文件,一直到最新的財稅〔2015〕119號文件,國家對鼓勵企業(yè)開展研發(fā)活動和規(guī)范企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策進行了不斷的優(yōu)化和完善。因此,一個規(guī)范的會計核算體系有助力于更好的滿足稅收核查要求。企業(yè)研發(fā)支出在所得稅稅前加計扣除計算時須注意以下事項,首先要正確區(qū)分研發(fā)支出費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用,不得串項混淆,不進行分別核算,準確、合理歸集的研發(fā)支出將面臨失去享受稅收優(yōu)惠的風險。其次,要正確區(qū)分研究開發(fā)活動與企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級、研究成果的直接應(yīng)用、成果商品化后的技術(shù)支持活動、現(xiàn)有技術(shù)的重復(fù)或簡單改變、市場調(diào)查研究及產(chǎn)品服務(wù)的常規(guī)質(zhì)量控制、測試分析、維修維護活動的差異,不得將非研究開發(fā)活動的支出混入加計扣除范圍,防止隨意擴大稅收加計扣除優(yōu)惠范圍,帶來稅務(wù)風險。
四、研發(fā)支出核算成果應(yīng)用
企業(yè)研發(fā)投入關(guān)系到企業(yè)的核心競爭力和競爭優(yōu)勢的建立,財務(wù)人員在完成研發(fā)投入的會計核算的基礎(chǔ)上,合理利用收集整理的研發(fā)支出信息,為企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)是一個高級財務(wù)管理人員應(yīng)該思考和關(guān)注的問題。(1)分析整理企業(yè)研發(fā)投入使用去向,可以從費用性質(zhì)和費用項目兩方面來分析展示,通過費用性質(zhì)分析,可以厘清研發(fā)人工費用、直接材料、試制試驗、儀器儀表設(shè)備運行維護、折舊攤銷等費用在總投入中的比重,為后續(xù)研發(fā)投入重點提供參考。研發(fā)費用投入的項目分析,能給企業(yè)經(jīng)營決策者提供更全面的信息情況,幫助決策者從企業(yè)戰(zhàn)略的高度來統(tǒng)籌企業(yè)資源,選擇最優(yōu)先的研發(fā)項目作重點投入,提升企業(yè)核心競爭能力。同時,企業(yè)還需要持續(xù)跟蹤研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化應(yīng)用情況,通過統(tǒng)計應(yīng)用研發(fā)成果帶來的新產(chǎn)品銷售收入增加,企業(yè)成本控制帶來的改善,低碳、節(jié)能、環(huán)保等指標的改善等角度來評估企業(yè)研發(fā)投入的產(chǎn)出效果。為企業(yè)后續(xù)改善研發(fā)投入方向助力。
五、結(jié)束語
隨著我國企業(yè)對研發(fā)投入的不斷增加,企業(yè)研發(fā)投入成為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的重要組成部分。因此,探索在新準則、新財稅政策環(huán)境下,如何做好企業(yè)研發(fā)支出會計核算與財稅優(yōu)惠政策的銜接,促使企業(yè)提升研發(fā)管理能力,加大科技創(chuàng)新投入,促進企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展將是一個長期努力的方向。
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