淺議“營改增”對電力施工企業(yè)影響及對策

羅超 鄭輝 楊月芬

摘 要：2016年5月1日之后，營業(yè)稅改征增值稅（“營改增”）試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)全面推開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。嘉興恒創(chuàng)電力集團(tuán)公司下屬多家電力施工企業(yè)正式進(jìn)入“增值稅”時(shí)代，將由原來繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，這對企業(yè)管理人員來說，既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)?，F(xiàn)將“營改增”對電力施工企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，并進(jìn)而提出合適的應(yīng)對對策措施。

關(guān)鍵詞：營改增 電力施工企業(yè) 影響

一、“營改增”對電力施工企業(yè)的積極影響

1.提高電力施工企業(yè)更新固定資產(chǎn)的積極性。新購設(shè)備能夠提高電力施工企業(yè)的生產(chǎn)水平和施工質(zhì)量，提高勞動(dòng)生產(chǎn)效率，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模。增值稅轉(zhuǎn)型后，從2009年1月1日開始工商類企業(yè)新購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而電力施工企業(yè)作為建筑安裝類企業(yè)由于繳納營業(yè)稅，外購設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣。在實(shí)施“營改增”之后，電力施工企業(yè)也能享受外購設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)增值稅抵扣的優(yōu)惠政策，這無疑有利于提高電力施工企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備、加大技術(shù)改造、擴(kuò)大營運(yùn)規(guī)模的積極性，為促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級提供了有利條件。例如，某電力建設(shè)企業(yè)2016年5月1日之后本年度預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)支出8891800元，其中包括輸變電線路設(shè)施的生產(chǎn)設(shè)備支出777500元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額112970.09元，能取得增值稅發(fā)票的房屋建筑物支出8114300元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額405715元，即2016年可節(jié)約稅款合計(jì)518685.09元。

2.避免在工程承包過程中出現(xiàn)重復(fù)納稅。對于電力施工企業(yè)而言，“營改增”能解決采購、施工等多個(gè)環(huán)節(jié)中需要繳納營業(yè)稅的問題，在消除重復(fù)征稅方面起到?jīng)Q定性作用。在“營改增”之前，如果存在甲供材料，將甲供材料作為產(chǎn)值繳納營業(yè)稅，導(dǎo)致出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象。實(shí)施“營改增”之后，電力施工企業(yè)便可直接就銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額進(jìn)行納稅，減少了重復(fù)納稅，提升了稅收的合理性和規(guī)范性。例，某電力建設(shè)企業(yè)2015年26個(gè)工程項(xiàng)目甲供材料13008620元，因甲供材料繳納營業(yè)稅390258.6元、城建稅27318.1元、教育附加費(fèi)19512.93元，合計(jì)繳納稅金437089.63元。實(shí)施“營改增”之后，企業(yè)不再就甲供材料繳納營業(yè)稅及附加稅，有效避免了重復(fù)納稅，減少企業(yè)稅金損失。

二、“營改增”對建筑施工企業(yè)的消極影響

1.加大了電力施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的難度。實(shí)施“營改增”之后，電力施工企業(yè)變電站建設(shè)及電力輸電線路安裝等業(yè)務(wù)稅率從原來的3%的營業(yè)稅率變成了11%的增值稅率，因?yàn)榭梢赃M(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，企業(yè)納稅成本的關(guān)鍵在于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額。企業(yè)如果無法取得足夠?qū)?yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，實(shí)際稅負(fù)水平就會(huì)不降反升，從而加大了企業(yè)稅務(wù)籌劃的難度。對電力施工企業(yè)而言，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面主要會(huì)出現(xiàn)的問題如下：一是如果勞務(wù)分包方是小規(guī)模納稅人，那么必須向稅務(wù)局申請代開增值稅發(fā)票，如果勞務(wù)分包方或者稅務(wù)局拒絕開具專用發(fā)票，那么將會(huì)給電力施工企業(yè)造成損失。二是增值稅抵扣范圍法定，電力施工企業(yè)在經(jīng)營過程中對非增值稅納稅項(xiàng)目開具發(fā)票，導(dǎo)致難以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。三是增值稅專用發(fā)票開具以后不能修改，在開具之后票面金額、單位出現(xiàn)問題，將直接影響抵扣數(shù)額或無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣從而給電力施工企業(yè)造成損失。

2.增加了電力施工企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量的支出。在電力施工企業(yè)經(jīng)營管理過程中，項(xiàng)目工程款結(jié)算并非按工程進(jìn)度預(yù)付，大多是企業(yè)先開具增值稅發(fā)票而工程款收回卻大幅滯后。工程分包合同開票延后，不能及時(shí)抵扣稅額；另一方面，企業(yè)采購材料所承擔(dān)進(jìn)項(xiàng)稅額卻需即時(shí)支付，申報(bào)繳納增值稅時(shí)企業(yè)則需要墊付增值稅。從而可能產(chǎn)生營業(yè)利潤為正，但是現(xiàn)金凈流量為負(fù)的狀況。例如，某電力建設(shè)企業(yè)2016年上半年在建工程成本14209.80萬元，應(yīng)收賬款發(fā)生借方差額9182.61萬元，工程結(jié)算金額17804.80萬元，企業(yè)有較大的現(xiàn)金流壓力，“營改增”帶來的現(xiàn)金流出會(huì)進(jìn)一步加劇現(xiàn)金緊張的情況。

3.增加會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)工作的難度。電力施工企業(yè)營業(yè)稅的核算工作相對簡單，在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)“應(yīng)交營業(yè)稅”二級科目即可，電力施工材料等支出稅價(jià)合計(jì)進(jìn)入施工成本，計(jì)提應(yīng)納稅額只需將營業(yè)稅稅金直接計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目。但是，增值稅“應(yīng)交增值稅”二級賬下需開設(shè)多個(gè)三級明細(xì)科目，涉及增值稅的核算業(yè)務(wù)包括采購貨物、提供勞務(wù)、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等，比營業(yè)稅的核算復(fù)雜。增值稅還需要完成專用發(fā)票申領(lǐng)、開具，期末進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證、已開發(fā)票抄報(bào)稅等工作。最新“營改增”納稅申報(bào)要求對進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行分類申報(bào)抵扣，進(jìn)一步加大了日常稅務(wù)核算的難度和工作量。例如：前期留抵稅的處理、固定資產(chǎn)留抵稅額的核算、期間費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅如何歸集以及再分配可抵扣稅額、新舊項(xiàng)目的分包抵減的銷項(xiàng)稅如何核算等等。

三、電力施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的對策建議

1.完善財(cái)稅核算制度。在施工企業(yè)實(shí)施“營改增”政策之后，會(huì)計(jì)核算方法也發(fā)生改變，對電力施工企業(yè)銷項(xiàng)稅額計(jì)算與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣及財(cái)務(wù)核算都發(fā)生變化。因此，電力施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)以增值稅核算法則為基礎(chǔ)，制定適合本企業(yè)稅收核算體系，為企業(yè)開展稅收籌劃工作奠定基礎(chǔ)。從評估“營改增”對企業(yè)業(yè)務(wù)的影響開始，實(shí)時(shí)關(guān)注“營改增”最新政策動(dòng)態(tài)。在企業(yè)內(nèi)部積極開展財(cái)務(wù)制度、政策法規(guī)等方面的培訓(xùn)，提升全員財(cái)務(wù)管理意識。施工企業(yè)賬務(wù)結(jié)合實(shí)際，根據(jù)試點(diǎn)實(shí)行的初步經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)政策解讀和咨詢，專門進(jìn)行研討，改進(jìn)各科目設(shè)置的合理性、核算內(nèi)容的過渡方法等，設(shè)立待抵扣分配原則、承接新舊項(xiàng)目稅率的適用分類等。

2.加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理。做好發(fā)票管理工作是“營改增”背景之下電力施工企業(yè)日常工作的重要內(nèi)容之一，其重點(diǎn)就是增值稅發(fā)票管理。電力施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)增值稅發(fā)票的審核，及時(shí)進(jìn)行增值稅抵扣。在增值稅發(fā)票管理方面，需要電力施工企業(yè)盡量完善相關(guān)規(guī)定，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，理清納稅項(xiàng)目，從而為“營改增”的順利推進(jìn)創(chuàng)造良好的條件與保障。做到專人開票并嚴(yán)格按營改增政策規(guī)范開票、專人負(fù)責(zé)外經(jīng)施工項(xiàng)目的開票及預(yù)繳稅金。

3.改進(jìn)合同管理。

3.1投標(biāo)、競標(biāo)報(bào)價(jià)應(yīng)事先進(jìn)行測算。繳納營業(yè)稅時(shí)，電力施工企業(yè)向甲方收取的工程款（投標(biāo)價(jià)格）就是營業(yè)收入，操作簡便。而增值稅因價(jià)外計(jì)征，企業(yè)向甲方收取的款項(xiàng)，包括工程款及按工程款11%（或3%）稅率征收的銷項(xiàng)稅額兩個(gè)部分。如企業(yè)仍沿用慣有思維，僅將工程款作為投標(biāo)價(jià)格，可能會(huì)造成工程還未開工卻已虧損的情況。因此在編制投標(biāo)預(yù)算、確定投標(biāo)價(jià)格時(shí)，應(yīng)該根據(jù)施工項(xiàng)目的材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)消耗、直接間接費(fèi)用等，考慮企業(yè)的成本利潤率，測算出不含稅的營業(yè)收入，再按不含稅的營業(yè)收入×（1+11%）（或1+3%），計(jì)算出投標(biāo)總價(jià)。計(jì)算方式如下：不含稅的營業(yè)收入=（施工項(xiàng)目材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)消耗、直接間接費(fèi)用等）×（1+ 成本利潤率） 向甲方收取的工程款（即投標(biāo)總價(jià)）= 不含稅的營業(yè)收入×（1+11%）（或1+3%）

3.2在合同中應(yīng)明確合同總價(jià)是否含有增值稅、稅率多少、提供的是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票以及開票信息。

4.注重工程現(xiàn)金流管理。合同簽訂要預(yù)先考慮現(xiàn)金流，增值稅對納稅業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間有嚴(yán)格規(guī)定，如果業(yè)主單位拖延支付工程款，電力施工企業(yè)會(huì)出現(xiàn)墊付增值稅、經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)的情況。因此，在簽訂合同時(shí)就應(yīng)該考慮工程款現(xiàn)金流量問題。在簽訂合同時(shí)，在合同中要詳細(xì)約定發(fā)票的開具時(shí)間、開具種類、發(fā)票金額以及工程款收回時(shí)間等事項(xiàng)，在必要時(shí)對拖欠工程款設(shè)立信用獎(jiǎng)懲條款。

5.運(yùn)用集團(tuán)化稅收籌劃。電力施工企業(yè)集團(tuán)化運(yùn)作是行業(yè)高速發(fā)展的一個(gè)必然趨勢，而集團(tuán)下屬企業(yè)適用不同增值稅稅率，比如電力設(shè)計(jì)院以及電力通信企業(yè)適用6%的服務(wù)業(yè)增值稅稅率，電力建設(shè)企業(yè)適用11%施工業(yè)增值稅稅率，電力物資公司適用17%的商品銷售增值稅稅率，不同企業(yè)的盈虧狀況也不一致。企業(yè)可測算不同稅率的盈虧點(diǎn)、在提供專票抵扣與提供普票時(shí)折扣優(yōu)惠后的現(xiàn)金流兩者之間取舍。另外，由于固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，業(yè)主方會(huì)要求獲得合法、合規(guī)的增值稅抵扣憑證，因此下游企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額管理尤為重要，應(yīng)及時(shí)與上下游企業(yè)溝通協(xié)調(diào)，保證增值稅抵扣鏈條的順暢。因此企業(yè)在遇到一個(gè)大型項(xiàng)目時(shí)要根據(jù)工程概算中即將發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)成本，采用總承包的方式在內(nèi)部公司之間對項(xiàng)目進(jìn)行劃分，實(shí)現(xiàn)增值稅稅負(fù)在集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間的協(xié)調(diào)和平衡?；蛘吖こ坛邪贤?guī)定有甲供材料，在甲方向乙方移送建材時(shí)，爭取取得甲方按購買價(jià)開具增值稅專用發(fā)票，因?yàn)槭瞧絻r(jià)開具發(fā)票，甲方不會(huì)多交稅，建筑企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。再有一個(gè)處理辦法就是協(xié)商由甲方指定供貨商和建材的品牌，由建筑企業(yè)直接采購。進(jìn)而降低集團(tuán)企業(yè)的整體稅負(fù)水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁依嵐：“營改增”對建安類電力企業(yè)的影響及稅收籌劃，《財(cái)政監(jiān)督》，2012（10）.

[2]鄧偉妍：“營改增”對電力施工企業(yè)的納稅影響及應(yīng)對策略，《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》，2016（6）.

[3]楊思敏：關(guān)于電力施工企業(yè)在“營改增”中風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對，《經(jīng)濟(jì)》，2016（8）.

[4]馬建設(shè)：全面實(shí)施“營改增”對電力工程總承包企業(yè)稅務(wù)影響淺析，《財(cái)經(jīng)界》，2016（18）.

作者簡介：羅超（1977.10—）男，漢族，浙江省嘉興市人，現(xiàn)任國網(wǎng)浙江省電力公司嘉興供電公司恒創(chuàng)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部主任；鄭輝（1988.04—）男，漢族，湖北咸寧人，現(xiàn)任國網(wǎng)浙江省電力公司嘉興供電公司 嘉興市恒欣電力建設(shè)有限公司天城分公司主辦會(huì)計(jì)；楊月芬（1968.12—）女，漢族，浙江省嘉興市人，現(xiàn)任國網(wǎng)浙江省電力公司嘉興供電公司恒創(chuàng)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部主辦會(huì)計(jì)。