免征額變動對個人所得稅累進性的影響

劉濤

【摘 要】個人所得稅的累進程度對收入分配的調(diào)節(jié)效果有著直接的影響，從當前我國個稅的稅率結(jié)構(gòu)看，其調(diào)節(jié)垂直公平的特點十分明顯。除了累進稅率的架構(gòu)之外，免征額的實施不僅能夠幫助一部分收入較低的人群免除稅收，還能在一定程度上降低收入較高人群的稅基。本文主要探討免征額變動對個人所得稅累進性的影響，首先對免征額變動的基本原則進行簡要闡述，其次詳細分析了其變動帶來的影響，包括社會收入較低人群、社會工薪階層、家庭成員等方面。

【關(guān)鍵詞】免征額變動；個人所得稅；累進性；影響

一般來說，免征額的增加比例與稅制的累進程度呈正比，而稅收扣除以及稅收抵扣對個人所得稅累進性的影響，由于具體內(nèi)容不同而呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的特征。例如針對收入較低的個人或家庭，對其日常費用進行優(yōu)惠或抵扣對稅制的累進程度是有利的，易增加稅制的累進性。而資本性的收入，或者抵押貸款利息的抵扣則對稅收的累進程度有不利的影響，導致稅收的累進性降低。

一、免征額變動的原則

1.貧富調(diào)節(jié)

個人所得稅法除了在財政收入方面發(fā)揮著重要作用，在社會收入的貧富調(diào)節(jié)中也發(fā)揮著關(guān)鍵作用。免征額變動的本質(zhì)是想實現(xiàn)對社會貧富差距的調(diào)節(jié)，按照納稅個體的經(jīng)濟承擔能力進行免征額的確定，以實現(xiàn)個人所得稅在收入分配上的公正和公平。同時，對貧富兩極分化進行調(diào)節(jié)，不應(yīng)只局限在免征額的變動給對收入個體帶來的影響上，還應(yīng)看到其變動對社會收入較低的個體產(chǎn)生的側(cè)面影響。另外，由于側(cè)面影響極易被忽視，對收入較低人群的影響的范圍和深度都更大、更強。

2.利益平衡

具體免征數(shù)額的變化不僅對國家財政有著重要的影響，對社會個體之間的影響也很重要。改革開放初期，我國實行先富帶動后富的政策。但實際上，社會財富的分配隨著社會的發(fā)展呈現(xiàn)出越來越失衡的狀態(tài)，利益平衡的原則并未有效實現(xiàn)。免征額的變動，從微觀角度說與收入較低的人群的生存和發(fā)展緊密相關(guān)；從宏觀的角度說，免征額的變動影響到國家整體經(jīng)濟的建設(shè)和社會的長遠發(fā)展。在實施免征額變動的過程中，涉及到的因素較多，受到影響的主體利益也較多。因此需始終堅持強調(diào)利益均衡的原則，以保證公民的基本生存和發(fā)展權(quán)、實現(xiàn)對社會財富分配不均的調(diào)節(jié)，以及保持國家財政與個體收入的比例適當?shù)取?/p>

二、免征額變動的具體內(nèi)容及影響

1.具體內(nèi)容明確化

我國自2011年實行將免征額上提到3500元的制度之后，近5年來沒有再作免征額的改動。在今年的兩會上，全國政協(xié)委員沙振全建議將個人所得稅的起征點上提到5000元。針對這一提議，目前仍在討論之中。一直以來，我國的個人所得稅的免征額都是通過定額扣除而施行的，主要的依據(jù)是某年度的“城鎮(zhèn)居民人均消費性支出”，其包括了調(diào)查對象的衣、食、住、行等方方面面的消費支出。但嚴格來說，這些具體內(nèi)容在法律條文中并沒有明確的說明。因此從法律上講，這類支出并不能完全代表人們的基本生活費用。因此，在實行免征額改動的過程中，需明確個體或家庭的主要支出項目，全面、整體地對個人基本的生存和發(fā)展條件進行分析，以實現(xiàn)對社會大眾人權(quán)的保障，免征額的具體內(nèi)容才能更加有效地發(fā)揮作用。

2.對個人所得稅累進性的影響

免征額的變動對個人所得稅的累進性的影響主要包括以下幾個內(nèi)容：第一，對社會收入較低人群個稅累進性的影響。我國現(xiàn)行的個稅起征點是3500元，對全社會個體適用。從理論上來說，這是公平的，但實際上這對于收入較低的人群來說，是不公平的，不利于收入較低人群的個稅累進程度的增加。但許多國家是沒有實行這類“一刀切”的免征額規(guī)定的，而是根據(jù)社會個體的不同收入情況進行不同的免征額的規(guī)定，通過這樣的方式實現(xiàn)最大程度的社會公平。因此我國的免征額的變動也可以適當借鑒其他國家的做法，以逐漸平衡社會財富的分配。

第二，社會工薪階層稅制累進性的影響。當前我國的個稅法所包含的個人所得種類只有11類，但實際收入方式遠遠超過了這個數(shù)目，社會大眾的收入來源逐漸呈現(xiàn)出多元化的趨勢。例如，除了工資所得之外，個人還可有股息、紅利等收入方式。因此，免征額的變動對社會工薪階層的個稅累進性的影響也逐漸呈現(xiàn)出多樣化的趨勢，但總的來說，其帶來的影響對于收入較高的人群來說相對較小。但若是社會個體的主要收入來自于正常的工資收入，那么免征額的變動對其帶來的影響就相對較大。免征額的變動需全方位地考慮社會各個階層的實際收入情況。

第三，對家庭成員的個稅累進性的影響。個人的生存和基本生活要想得到長遠的穩(wěn)定發(fā)展，就須建立在全體家庭成員的基本生存權(quán)利和發(fā)展權(quán)利得到保證的基礎(chǔ)之上。但實際每個家庭的情況都不相同，按照3500元為起征點的標準，從一定程度上說，并沒有考慮到家庭的實際收入情況和綜合納稅能力。而對于收入剛剛達到個稅起征點的個人來說，由于其家庭負擔較重，實際支出較多，例如學雜費、醫(yī)療費用等，此時免征額的變動對其個稅累進程度的增長大多呈反比的影響。

三、結(jié)束語

免征額的變動是關(guān)系到社會民生的重大舉措，不僅與國家財政有著緊密的聯(lián)系，對社會各收入階層個體的生存和發(fā)展環(huán)境的影響也較大。而對于個人所得稅的累進性來說，免征額變動的影響由于具體納稅性質(zhì)和優(yōu)惠政策的不同而不同。免征額變動對個人所得稅的影響也主要體現(xiàn)在收入水平與實際稅前費用的扣除額等方面，扣除的項目越多，對其累進程度的影響自然就越小。

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