企業(yè)文化與內部控制的關系淺析

梁永青

【摘 要】正如企業(yè)文化與企業(yè)內部控制的共同點都是以“人”為核心一樣，企業(yè)文化包含制度建設，內部控制也包含文化建設，企業(yè)文化和內控制度是內控管理的兩方面，兩者相輔相成，缺一不可。企業(yè)文化在內部控制中應該獨立存在，并位列首位，企業(yè)文化決定了內部環(huán)境，甚至影響內部控制的所有要素。因此，企業(yè)文化應成為內部控制的獨立要素，而成為“六要素”。

【關鍵詞】企業(yè)文化；內部控制；關系

一、引言

隨著中國經濟的發(fā)展，內部控制和企業(yè)文化的建設已成為當今現(xiàn)代企業(yè)經營管理的兩大主題。從美國在線時代華納、施樂、安然、世界通信等的財務舞弊，到中國藍田股份事件、長虹巨額的應收賬款、萬福生科的財務造假，以及三鹿奶粉、雙匯瘦肉精事件等，無不說明加強內部控制已成為必然。而內部控制的失靈，顯然只是企業(yè)問題的表面現(xiàn)象，更深層次原因是企業(yè)誠信的危機，是企業(yè)文化的缺失。

美國著名管理專家托馬斯.彼得和小羅伯特.沃特曼研究美國43家優(yōu)秀公司的成功因素，發(fā)現(xiàn)成功公司的背后總有各自的管理風格，而決定這些管理風格的恰恰是各自的企業(yè)文化。

企業(yè)文化和內部控制又有著什么樣的內在聯(lián)系呢？

本文擬從企業(yè)文化與內部控制的關系方面進行剖析，以此說明企業(yè)發(fā)展過程中文化建設的重要性。

二、企業(yè)文化的內涵

企業(yè)文化是企業(yè)為解決生存和發(fā)展的問題而樹立形成的，被組織成員認為有效而共享，并共同遵循的基本信念和認知，它集中體現(xiàn)了一個企業(yè)經營管理的核心主張，以及由此產生的組織行為。企業(yè)文化，或稱組織文化（Corporate Culture或Organizational Culture[1]），是一個組織由其價值觀、信念、儀式、符號、處事方式等組成的其特有的文化形式。

企業(yè)文化一般包含3個層次，即物質層、制度層和精神層。

1.物質層。這是企業(yè)文化的最表層部分，是形成制度層和精神層的條件，主要指廠容廠貌小環(huán)境、產品的外觀包裝、企業(yè)技術設備特征等。以及員工和典型人物的形象等方面。

2.制度層。這是企業(yè)文化的中間層次，主要是指企業(yè)的各種規(guī)章制度和企業(yè)職工對這些規(guī)章制度的認同程度，也包括企業(yè)的組織結構。顯然，這制度層面也包含了內部控制制度。

3.精神層（核心層）。這主要指企業(yè)價值觀、企業(yè)目標、企業(yè)經營哲學、企業(yè)倫理道德、企業(yè)精神和風尚等。它是企業(yè)文化深層次的，具有隱性的內核，決定了制度文化和物質文化。精神層是形成企業(yè)文化制度層和物質層的基礎和原則。

企業(yè)文化具有5個特性，即繼承性、相融性、人本性、整體性、創(chuàng)新性。而正是這5個特性確立了企業(yè)文化對企業(yè)影響的決定地位。

從企業(yè)文化3個層次和特性來看，決定了企業(yè)文化對內控的影響不僅僅是內部環(huán)境層面上。任正非對文化有著精辟的論述：“資源是會枯竭的，唯有文化才會生生不息。”“企業(yè)文化的作用是無法估量的?！?/p>

三、內部控制的內涵

我們普遍認為，內部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執(zhí)行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

COSO 在《內部控制：整合框架》提出內部控制五要素，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控，其中的控制環(huán)境強調人的因素。2008 年我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》借鑒COSO 提出五個要素：內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督。

內部環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。

風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經營活動中與實現(xiàn)內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。

控制活動是企業(yè)根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。

信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。

內部監(jiān)督是企業(yè)對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷，應當及時加以改進。

四、企業(yè)文化與內部控制五要素的關系及影響

本文認為，企業(yè)文化其實就是內控制度的一方面，是內控的手段或方法之一。正如企業(yè)文化與企業(yè)內部控制的共同點都是以“人” 為核心一樣，企業(yè)文化包含制度建設，內部控制也包含文化建設，企業(yè)文化和內控制度是內控管理的兩方面，兩者相輔相成，缺一不可。企業(yè)文化作為內部環(huán)境中的要素之一，其在內部控制中應該獨立存在，企業(yè)文化決定了內部環(huán)境，甚至影響內部控制的所有要素，是內部控制要素的核心。因此，企業(yè)文化應成為內部控制的獨立要素，而成為“六要素”。

企業(yè)文化的“五特性”影響著人的行為，而人的行為又作用于企業(yè)內部控制的“五要素”。企業(yè)中無論是企業(yè)文化還是內部控制都是針對“人”而設立和實施的，企業(yè)內部會因此形成一種控制理念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。企業(yè)文化不只是內部環(huán)境中的要素，而是內部控制的要素，而且是核心要素，不僅影響了各要素的發(fā)揮作用的大小，更是內控是否能有效實施的關鍵。王健林的《萬達哲學》中說，企業(yè)文化分三類：精神文化、制度文化和行為文化。以上充分說明文化中包含了制度，而制度又影響著文化。

眾所周知，不同類型的企業(yè)，企業(yè)文化是不同的。企業(yè)文化形成，受諸多因素影響。所謂的“老板文化”，就是說不同的老板有不同的企業(yè)文化。而不同文化下企業(yè)內控的要求不同，著重點不同，和對風險點重視的程度不同。誠信的企業(yè)其文化和制度必然關注誠信，人性化的企業(yè)其文化和制度也必然充滿人情味。

五、將內控融入企業(yè)文化

企業(yè)文化建設是內控全面性的需要；企業(yè)文化建設是內控制度有效性保證；企業(yè)文化建設是內控能持續(xù)執(zhí)行的需要；企業(yè)文化建設是內控信息溝通的需要； 企業(yè)文化建設是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。因此，我們必須將內控理念全面融入企業(yè)文化。

現(xiàn)代企業(yè)是按市場和社會需求組織生產經營，保護環(huán)境，以提高勞動生產率、企業(yè)經濟效益和社會效益為目的，是建立科學的企業(yè)領導體制和組織管理制度的企業(yè)。這樣的企業(yè)必須是企業(yè)文化建設和內部控制高度統(tǒng)一、和諧的企業(yè)，而要做到和諧統(tǒng)一，就必須將內控融入到企業(yè)文化中去，讓內控像文化一樣植入“人”心。

內控制度要靠人來執(zhí)行，而一味地強制執(zhí)行卻會適得其反，我們要將內控思想融入企業(yè)文化，通過企業(yè)文化建設，將內控理念植入人心，讓人在潛移默化中進行內控，讓內控成為人們自覺的行為。

制度的執(zhí)行常常是“ 一緊、二松、三跨臺、四重來”。而要改變這種現(xiàn)象，就必須用文化來實現(xiàn)，把制度融入文化，制度就會變成一種習慣。劉泳在《文化視角下的企業(yè)內部控制研究》中說，國家的社會控制與企業(yè)的內部控制都只是促進與督促自我控制和發(fā)揮作用的外部推動力，將控制意識和控制文化內化于個休尤其是管理者的自律意識才是控制的最根本目標和最高境界，即由制度性的他律走向由價值觀控制的自律。我們要將內控意識植根于每一個管理者和員工，就必須將內控思想和要求移植到企業(yè)文化中去，從新員工進入即形成內控的觀念。

內控的目的是讓一些不該發(fā)生的情況不發(fā)生，這是一種被動行為，我們把內控融入企業(yè)文化就是要將被動內控變?yōu)橹鲃觾瓤?，讓人們主動自覺遵守執(zhí)行，而不是被動去檢查監(jiān)督。我們有理由相信，如果當年三鹿集團的企業(yè)文化中有社會責任文化，就不會出現(xiàn)三聚氰胺進入奶粉的“三鹿奶粉事件”。

六、結束語

企業(yè)文化為企業(yè)服務，想成為什么樣的企業(yè)，就要圍繞什么構建企業(yè)文化，有什么樣的文化就會有什么樣的企業(yè)。企業(yè)文化是傳承，也要創(chuàng)新，企業(yè)發(fā)展了，企業(yè)文化的重心也要隨之改變。企業(yè)文化是內控制度的主要要素，內控制度也企業(yè)文化的重要組成部分，兩者是相互聯(lián)系，密不可分的。

參考文獻：

[1]COSO.內部控制——整合框架[M]，方紅星，譯.東北財經大學出版社，2008.

[2]財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會，企業(yè)內部控制基本規(guī)范[S]，2008.

[3]陳廣、趙海濤，華為的企業(yè)文化[M]，海天出版社，2012.9.

[4]劉泳，《文化視角下的企業(yè)內部控制研究》[D]，吉林財經大學，2014.