完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策探究

【摘 要】在新時(shí)代背景下，我國高校的財(cái)務(wù)管理工作取得了明顯的成就，但是當(dāng)面臨新形勢(shì)的挑戰(zhàn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，高校財(cái)務(wù)管理者需要采取有效措施來應(yīng)對(duì)這些問題。本文首先闡述了高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的特點(diǎn)及意義，然后具體指出高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中存在的問題，最后結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況提出相應(yīng)的幾點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】高校財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制；對(duì)策

一、高校內(nèi)部控制的含義和特點(diǎn)

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是為了保證學(xué)校資產(chǎn)的安全、完整，會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確而制定并實(shí)施的一系列相互制約、監(jiān)督、協(xié)調(diào)的制度。高校有別于其他盈利性經(jīng)濟(jì)組織，不以利益最大化為目標(biāo)，其主要任務(wù)是提高辦學(xué)水平，培養(yǎng)人才、科研創(chuàng)新和技術(shù)服務(wù)等等，這就決定了高校是以社會(huì)效益為重，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是高校管理的有機(jī)組成部分，制定的各項(xiàng)內(nèi)控制度都要服務(wù)于這一主要目標(biāo)。高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括教學(xué)科研、物資采購、后勤工作等等，尤其是高校擴(kuò)招后，辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，多校區(qū)建設(shè)的現(xiàn)象非常普遍，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)成為又一個(gè)重點(diǎn)，多樣化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算體系與核算內(nèi)容較為復(fù)雜，這無疑加大了高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的難度。

二、完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

首先，目前高校面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，財(cái)務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大，為了使學(xué)校的教學(xué)科研良性發(fā)展，就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制是防范風(fēng)險(xiǎn)最有效的的方法。其次，在會(huì)計(jì)信息收集、記錄、匯總的過程中，使用復(fù)核、監(jiān)督、測(cè)評(píng)等內(nèi)部控制方法，可以保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，為高校管理層的重大決策提供有效的參考。最后，高校財(cái)務(wù)工作領(lǐng)域是高校職務(wù)犯罪和貪污腐敗案件的高發(fā)區(qū)，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制，從而規(guī)范權(quán)力運(yùn)行過程，讓腐敗貪污等違規(guī)違法現(xiàn)象在嚴(yán)格的高校的財(cái)務(wù)管理制度下無處藏身。

三、目前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問題

1.財(cái)務(wù)預(yù)算控制效果欠佳

首先，各部門在預(yù)算申報(bào)時(shí)缺乏科學(xué)依據(jù)和充分的調(diào)研論證，往往以上年度預(yù)算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，再參考明年的工作任務(wù)和計(jì)劃，進(jìn)行簡(jiǎn)單的加減調(diào)整，缺乏精細(xì)和嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)中長(zhǎng)期預(yù)算更無規(guī)劃；二是在預(yù)算執(zhí)行上約束力不強(qiáng)，在執(zhí)行中缺乏監(jiān)督管理，隨意調(diào)整、追加，?？钍欠駥Ｓ?，支出是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，往往無專人監(jiān)督管理，使預(yù)算控制流于形式，走了過場(chǎng)；三是沒有建立預(yù)算跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度，很難對(duì)資金的使用效益做出正確、完整的評(píng)價(jià)。

2.財(cái)務(wù)崗位設(shè)置有待完善

首先，人員配備不足，分工不合理，崗位不相容人員未分離，缺乏監(jiān)督制約，每個(gè)崗位都是執(zhí)行者，只限于完成工作，注重了數(shù)量，監(jiān)督人卻寥寥無幾，忽視了質(zhì)量；其次，絕大部分財(cái)務(wù)人員可以嚴(yán)格遵守規(guī)章制度，嚴(yán)于律己，但是也會(huì)有那么一小部分的財(cái)務(wù)人員由于在同一崗位時(shí)間過長(zhǎng)，憑借對(duì)業(yè)務(wù)十分熟悉，有意鉆制度的空子，容易有違規(guī)，甚至違法的行為發(fā)生。財(cái)務(wù)工作具有內(nèi)容整體性、流程完整性的特點(diǎn)，崗位長(zhǎng)時(shí)間固定，工作各自為政，導(dǎo)致考慮問題角度單一，難以做到融會(huì)貫通，不能從學(xué)校財(cái)務(wù)全局考慮問題。

3.高校財(cái)務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)不達(dá)標(biāo)

隨著高校管理不斷加強(qiáng)，高校財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有了一定提升，然而，目前狀況還不能完全適應(yīng)高校發(fā)展的要求，需要進(jìn)一步提高。具體而言，道德素質(zhì)有待加強(qiáng)，少數(shù)工作人員法律意識(shí)較為淡薄，面對(duì)外部環(huán)境的巨大誘惑，缺少把握自己能力， 對(duì)獲取不正當(dāng)利益抱有僥幸心理，對(duì)違法犯罪造成的嚴(yán)重后果認(rèn)識(shí)不足；業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提升，有些工作人員工作時(shí)間較長(zhǎng)，認(rèn)為經(jīng)驗(yàn)豐富，習(xí)慣根據(jù)自己主觀判斷處理財(cái)務(wù)問題，漠視相關(guān)規(guī)章制度，導(dǎo)致現(xiàn)有的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制無法切實(shí)有效地發(fā)揮作用。

4.缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

高校是事業(yè)單位，多年來主要依靠財(cái)政撥款和事業(yè)收入維持各項(xiàng)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，資金來源單一、數(shù)量穩(wěn)定并逐年增長(zhǎng)，是典型的傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式。隨著高校的迅速發(fā)展，辦學(xué)規(guī)模逐步擴(kuò)大，需要大量的資金投入到基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。另外不少高校為了支撐平時(shí)龐大的支出和繁雜的教學(xué)活動(dòng)，資金用量節(jié)節(jié)攀升。在這一情況下，高校通過銀行貸款來解決資金缺口問題。但是，有些高校過高估計(jì)自身的償債能力，貸款數(shù)額沒有經(jīng)過充分調(diào)研和論證、分析評(píng)估，而且未能將籌資成本支出列入預(yù)算，產(chǎn)生財(cái)務(wù)收支失衡，無疑大大增加了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在新形勢(shì)下高校管理層缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，沒有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)與預(yù)防機(jī)制，給學(xué)校管理埋下隱患。

四、完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

1.規(guī)范高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理

高校預(yù)算控制應(yīng)充分發(fā)揮合理分配資金和有效監(jiān)督管理的職能。第一，要改變財(cái)務(wù)預(yù)算的管理理念，在宏觀和微觀層次上都要做好財(cái)務(wù)預(yù)算，財(cái)務(wù)處與學(xué)校各級(jí)院系、后勤等部門充分合作，在制定本年度的財(cái)務(wù)預(yù)算的同時(shí)，對(duì)3年或5年的宏觀預(yù)算工作擬定計(jì)劃，編制全面和長(zhǎng)短期并存的財(cái)務(wù)預(yù)算，目標(biāo)年度預(yù)算編制要精細(xì)化，未來年度預(yù)算要有前瞻性，充分發(fā)揮預(yù)算管理的資源優(yōu)化配置作用，提高資金的使用效率。

第二，增加財(cái)務(wù)處人員編制，做到預(yù)算崗位職責(zé)明確。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，不得隨意改變資金用途和支出范圍，做到專款專用，充分體現(xiàn)預(yù)算的剛性和嚴(yán)肅性。配備專職人員對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤分析報(bào)告，定期召開預(yù)算執(zhí)行情況通報(bào)會(huì)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)調(diào)整糾正，不把問題都留到審計(jì)階段。

第三，建立預(yù)算考核機(jī)制，對(duì)預(yù)算論證、編制、執(zhí)行的各環(huán)節(jié)進(jìn)行考核，先由項(xiàng)目人員自查自評(píng)，再由管理部門對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)考核，有獎(jiǎng)勵(lì)有問責(zé)，以使預(yù)算管理向著健康合理的方向發(fā)展。

2.合理設(shè)置財(cái)務(wù)崗位，定期輪崗

財(cái)務(wù)工作執(zhí)行、監(jiān)督分離，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門實(shí)行內(nèi)部控制，工作人員要有秩序、有計(jì)劃地實(shí)行輪崗。通過內(nèi)部崗位的輪換，加大財(cái)務(wù)崗位以及人員之間的相互監(jiān)督力度。在實(shí)施輪崗制度后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員接手新的崗位，需要學(xué)習(xí)熟悉新崗位的業(yè)務(wù)知識(shí)，有利于掌握更加全面的財(cái)務(wù)知識(shí)與技能，同時(shí)調(diào)動(dòng)起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)積極性，從而增強(qiáng)他們的責(zé)任感，在工作中主動(dòng)自查自糾，盡量避免出現(xiàn)問題，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作順利開展。

3.重視財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)教育，提高其業(yè)務(wù)水平

財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)與工作能力是高校財(cái)務(wù)管理工作有效運(yùn)行的基本保證，同時(shí)也是推進(jìn)高等院校財(cái)務(wù)管理工作改革進(jìn)程的基礎(chǔ)和前提。提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)要從專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)入手。首先，通過舉辦專業(yè)知識(shí)講座和日常交流座談，不斷更新財(cái)務(wù)管理知識(shí)；其次，要加強(qiáng)工作人員的思想政治教育，通過培訓(xùn)活動(dòng)，學(xué)習(xí)相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，還可以通過負(fù)面案例的警示教育，讓財(cái)務(wù)人員看清職務(wù)犯罪產(chǎn)生的巨大危害性。

4.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防體制

風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制是整個(gè)框架中不可缺少的環(huán)節(jié)，兩者互相依存，共同推動(dòng)高校不斷地發(fā)展壯大。首先，以高校管理層為切入點(diǎn)，樹立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的正確觀念，針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)制定有效的控制和防范管理制度。其次，財(cái)務(wù)人員要定期清理和處理高校債權(quán)和債務(wù)事項(xiàng)，在充分利用各種融資渠道去解決資金緊缺問題的同時(shí)，要認(rèn)識(shí)到這些渠道所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，比如貸款，就需要評(píng)估一下自身的財(cái)務(wù)狀況和還債能力。而且要將債務(wù)歸入財(cái)務(wù)預(yù)算，盡量減少債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三，構(gòu)建財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。高校財(cái)務(wù)工作具有系統(tǒng)性，可以根據(jù)財(cái)務(wù)管理指標(biāo)體系，對(duì)銀行存款、現(xiàn)金等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析評(píng)估，構(gòu)建財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

五、結(jié)束語

建立健全的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制是一項(xiàng)系統(tǒng)化工程，要將加強(qiáng)預(yù)算控制，完善人員崗位設(shè)置、提高人員綜合素質(zhì)以及強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范等等有機(jī)的組合起來，共同發(fā)揮作用。健全內(nèi)控制度，完善內(nèi)控措施，提高內(nèi)控管理水平，會(huì)成為高校管理的永恒的話題，是我們繼續(xù)討論研究的方向。

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作者介紹：

吳昊（1974—），經(jīng)濟(jì)師，西北大學(xué)財(cái)務(wù)處會(huì)計(jì)。