營改增對路橋公司稅負的影響研究

芮志英

【摘 要】營改增就是營業(yè)稅改征增值稅，它是關(guān)乎國家利益、地方政府利益以及企業(yè)利益的系統(tǒng)工程，路橋公司的營改增影響路橋公司的項目建設(shè)、管理模式以及財務管理等多方面內(nèi)容，對其公司發(fā)展影響比較深遠。其中，對稅負的影響比較重大。對此，本文有針對性的研究了營改增對路橋公司稅負的影響。

【關(guān)鍵詞】營改增；路橋公司；稅負；影響研究

自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推廣營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)，金融業(yè)，生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點范圍。對建筑業(yè)產(chǎn)生深刻影響，很多建筑企業(yè)面對營改增“如臨大敵”。本文以路橋公司為例，研究分析了營改增對其造成的稅負影響，旨在進一步理解營改増政策，積極做好政策與公司的稅務等相關(guān)管理工作的融合，減少營改增對路橋公司稅負的不利影響，降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益策。

一、營改增概念概述

營改增，由國家財政部和國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營改增試點方案后于2011年7月1日在上海的現(xiàn)代服務業(yè)和交通運輸業(yè)開始試行，后來逐步在其他地區(qū)推行，今年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推廣營業(yè)稅改征增值稅試點。該政策主要將單位交納的營業(yè)稅改征增值稅，是稅收改革的一項舉措，有利于消除原營業(yè)稅下的重復征稅，減輕企業(yè)的稅負水平。

二、營改增對路橋公司稅負的影響研究

營改增在路橋公司實施后，公司的整體稅負負擔進一步增加。公司主營業(yè)務為公路和橋梁建設(shè)，對于一個建筑項目來說，營改增實施后其分包抵扣鏈條較為明確，避免了重復征稅，理論上營改增實施后，企業(yè)購進材料，分包工程等進項稅額可抵扣銷項稅額，可以降低企業(yè)的稅負。但是在實際情況中，該政策利益牽扯太多，很多環(huán)節(jié)都存在著一些不確定性，一旦處理不好反而會增加路橋公司的稅收負擔。具體可以從流轉(zhuǎn)稅和所得稅兩方面來研究。流轉(zhuǎn)稅作為路橋企業(yè)的主要稅收，其進項稅額的多少直接影響流轉(zhuǎn)稅的稅負多少。但是在實際計算進項稅額時，占30%左右的人工成本無法取得進項稅額。加之路橋工程一般都是在偏遠地區(qū)，供應材料往往不能全部采用規(guī)范的供應商供應材料，很可能增值稅專用發(fā)票較難取得。另外，進項稅額的抵扣不能對已經(jīng)存在的固定資產(chǎn)進行抵扣，對于經(jīng)營時間較長的路橋公司來說，其設(shè)備、設(shè)施比較齊全，原先購置的固定資產(chǎn)所包含的進項稅額不能抵扣銷項稅額，這樣就導致了路橋公司按一般計稅方法下繳納的增項稅會高于按3%的比例繳納營業(yè)稅。此外，在增值稅納稅環(huán)境下，企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務成本和收入都會相對減少，這兩個指標又是所得稅的計算基礎(chǔ)，所以，營改增勢必會對所得稅有一定的影響。盡管流轉(zhuǎn)稅得以增加，但是如果企業(yè)所得稅降低后其降低幅度小于流轉(zhuǎn)稅的増加幅度那么則會對公司造成一定的稅收負擔，所以，稅負影響與企業(yè)的所得稅的增減情況密切相關(guān)。而所得稅不同于流轉(zhuǎn)稅，其稅負壓力究其原因主要有以下兩方面：成本下降幅度更大的情況下會造成所得稅的增加。正常情況下公司的主要收入和成本都會實現(xiàn)下降趨勢，但是一旦下降幅度不同步，成本下降更大時就會造成應納所得稅的增加，如果收入下降幅度更大，那么會減少企業(yè)的應納所得稅

虧損項目的影響。路橋項目目前的工程中標單價逐漸降低，出現(xiàn)了一些虧損項目。在以往的稅收政策下，虧損項可以按照實際虧損的金額在應納稅所得額中進行扣減，但是在營改增后，則難以對實際虧損金額進行抵減，需要扣減支出項目的可抵扣進項稅額后才能抵減，這樣就會在公司匯總層面減少了可抵扣金額，増加了應納稅所得額，降低了虧損項目提供給所得稅帶來的緩沖作用。

三、應對營改增對路橋公司稅負影響的對策

1.完善發(fā)票管理制度，合理選擇供應商

完善單位的發(fā)票管理制度，規(guī)范公司的發(fā)票來源，統(tǒng)一管理專用發(fā)票，以此來增加公司的可抵扣的進項稅額。因為可以抵扣增值稅專用發(fā)票的進項稅額，單位在購買材料時應該加強與可提供增值稅專用發(fā)票的供應商之間的合作，爭取實現(xiàn)進項稅額抵扣的最大化，從而減輕單位的稅負負擔。

2.統(tǒng)籌規(guī)劃納稅

在計算增值稅時，應該全面的統(tǒng)籌規(guī)劃。從選擇供應商、采購固定資產(chǎn)等方面來進行籌劃增值稅。首先，在企業(yè)進項稅額取得和抵扣環(huán)節(jié)應該嚴格考查供應商資質(zhì)，嚴格做好發(fā)票驗收、保管工作。確保發(fā)票名稱與企業(yè)名稱一致等。其次，盡量購進先進設(shè)備，或者不斷更新設(shè)備，提高生產(chǎn)能力，減少大量的人工施工作業(yè)，減少人工成本費用的支出，降低稅負。再次，在招投標時也要充分利用涉稅條款進行統(tǒng)籌稅收。對有些難以取得進項稅額的工程項目，按照（2016）36號文件規(guī)定一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇簡易計稅方法計稅。在投標過程中，明確規(guī)定業(yè)主方的招標文件中涉稅內(nèi)容條款，對其中的代購設(shè)備等就增值稅專用發(fā)票的歸屬問題進行明確規(guī)定，減少企業(yè)稅款無法抵扣的問題。最后，對于單位內(nèi)部來說，盡量將公司法人設(shè)為納稅主體，減少單個項目部多余的進項稅難以抵扣問題的出現(xiàn)。

3.對相關(guān)財務人員進行業(yè)務培訓

營改增，是對于原來交納營業(yè)稅的納稅人來說是一項全新的稅收政策，該政策實施之后，傳統(tǒng)的稅收政策發(fā)生了改變，自然相應的財務人員也需要進行業(yè)務能力調(diào)整。對路橋公司的財務人員來說，業(yè)務素質(zhì)和能力都需要進行相應的調(diào)整和提高。為了進一步提高公司財務人員的業(yè)務水平，公司需要對財務人員進行系統(tǒng)的培訓和教育。首先，積極組織財務人員學習，定期進行理論知識的學習，完善財務人員對新時期新政策的把握。同時可以委派優(yōu)秀人員外派學習，再指導公司相關(guān)人員進行統(tǒng)一學習。其次，路橋公司可以建立營改增財務小組。依照新的納稅政策專門調(diào)整并制定公司的財務管理制度，銜接好以往的稅收工作和今后的稅收工作。最后，提高財務人員的綜合素質(zhì)和責任意識。企業(yè)內(nèi)部可以進行相應的宣傳教育活動，并制定相應的獎勵機制鼓勵相關(guān)財務人員進行自學或者是參加財務培訓班等。單位的財務人員在公司內(nèi)部擔任著非常重要的角色和地位，只有培養(yǎng)其正確的責任意識，樹立良好的職業(yè)道德水準才能做好相關(guān)的財務工作。同時，要在日常工作中不斷培養(yǎng)其敬業(yè)精神和不斷學習精神，提高公司財務人員的整體綜合素質(zhì)以及財務管理能力和水平。

參考文獻：

[1]張妮.“營改增”對路橋施工企業(yè)的影響分析及對策研究[J].國際商務財會，2015（1）：43-45.

[2]王利.“營改增”對企業(yè)稅負的影響及應對措施[J].企業(yè)研究，2014（1）：61-63.

[3]黃錦仕.“營改增”在施工企業(yè)財務管理的影響分析[J].國際商務財會，2014（2）：56-59.