所得稅會計相關(guān)問題的探討

鄭忠海

【摘 要】所得稅在整個商業(yè)會計的領(lǐng)域當(dāng)中應(yīng)當(dāng)說是最為常見卻又最難以完全掌握的區(qū)域。所得稅的賬務(wù)處理對于每一個商業(yè)會計來說都是一件讓其又愛又恨的存在，因為所得稅的賬務(wù)處理既反應(yīng)了會計的賬務(wù)處理水平同時還影響著整個企業(yè)的成本控制。

【關(guān)鍵詞】所得稅；會計；企業(yè)

所得稅是一個比較籠統(tǒng)的概念，它主要分為兩個部分，一部分是個人所得稅，一部分為企業(yè)所得稅。前者雖然大部分也要通過會計進行賬務(wù)處理但是相對比較簡單，影響的因素也比較少，后者則是更加復(fù)雜且必須通過會計進行計算才能得出結(jié)果。企業(yè)所得稅是我國稅收的主要來源之一，在2012年企業(yè)所得稅占全部稅收的比例已經(jīng)達(dá)到了18.7%，這個比重在近些年來還在不斷增加。由此可見，國家對于企業(yè)所得稅必將極為重視。本文將從筆者的實際工作經(jīng)驗出發(fā)對企業(yè)所得稅的各方面進行剖析，從而對更多的會計工作者提供幫助。

一、所得稅的計算方式

我國企業(yè)所得稅會計應(yīng)用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)會計根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過負(fù)債表上所列的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等科目經(jīng)過所得稅計算公式最終確定企業(yè)所得稅的繳納數(shù)量。資產(chǎn)負(fù)債表計算企業(yè)所得稅的方法是在近年來才被徹底貫徹落實，在之前我國企業(yè)所得稅的計算方式還有應(yīng)付稅款法，不過在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》文件落實以后，該方法已經(jīng)被停用。

二、所得稅會計存在的問題

我國的會計行業(yè)發(fā)展水平并不高，導(dǎo)致在所得稅的會計實務(wù)當(dāng)中也存在著各種各樣的問題，這直接影響到了國家的稅收收入同時如果不能及時地解決所得稅中存在的問題對于企業(yè)本身來說也十分容易發(fā)生財務(wù)風(fēng)險與成本控制風(fēng)險。

1.企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間存在差異

企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則之間有著相輔相成的關(guān)系，兩者都是每一個會計都要學(xué)習(xí)的內(nèi)容，它們之間缺一不可，一個是會計行為的準(zhǔn)則，一個是國家法律的約束兩者具有許多相同的屬性，不過它們之間同樣存在著許多差異，這些差異也為所得稅會計的事務(wù)處理方面產(chǎn)生了一定的影響，其主要的區(qū)別有以下3個方面：

（1）企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的主體與目的不同

企業(yè)會計準(zhǔn)則主要是通過對核算對象、核算方法與相關(guān)法律規(guī)定和政策約束等方式對會計主體進行約束，確保會計能想投資者、債權(quán)人、政府部門等提供企業(yè)的各種財務(wù)信息，其中包括了財務(wù)報告、經(jīng)營狀況、利潤所得等等。它的目的更偏向于保護企業(yè)本身與投資者、債權(quán)人。企業(yè)所得稅法則主要通過法律規(guī)定約束被征稅人、企業(yè)所得稅稅率、納稅期限等。企業(yè)所得稅法的主要目的是為了保證國家能夠及時地得到財稅收入，為國家的宏觀利益服務(wù)。

（2）企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對企業(yè)所得稅的計算基礎(chǔ)存不同

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)所得稅的計算必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，對會計的計量和報告也必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)所得稅法雖然也是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計算方式，但是卻存在著許多明顯的例外情況，比如稅前款項的扣除、收入的確認(rèn)和費用加倍計算等等。

2.所得稅存在不公平現(xiàn)象

企業(yè)所得稅的征繳在理論上應(yīng)當(dāng)“一碗水端平”，但在實際的征繳過程中卻存在著許多不公平現(xiàn)象，例如國外投資企業(yè)會享受一定期限或一定程度的所得稅稅收優(yōu)惠，或者是許多地方政府為了招商引資會為投資企業(yè)減免一定量的企業(yè)所得稅甚至在一定期限內(nèi)不征收企業(yè)所得稅。

3.會計人員專業(yè)水平參差不齊

企業(yè)所得稅是利用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進行征繳的，作為資產(chǎn)負(fù)債表的編制者——會計自然起到了舉足輕重的作用，其財務(wù)水平的高低直接影響到了企業(yè)所得稅征繳的效率與合理性。例如許多會計對所得稅法和企業(yè)會計準(zhǔn)則的了解不夠深入在征繳所得稅時容易出現(xiàn)漏稅或是過多征繳的現(xiàn)象，如沒有及時發(fā)現(xiàn)必然會對國家及企業(yè)帶來負(fù)面影響。

三、所得稅會計問題的解決方法

1.協(xié)調(diào)稅收法規(guī)與會計準(zhǔn)則的差異

企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法規(guī)屬于不同領(lǐng)域的規(guī)章，其制定和實施有不同的主管部門負(fù)責(zé)，這些部門之間應(yīng)該加強聯(lián)系與合作，企業(yè)可以單獨成立稅務(wù)崗，負(fù)責(zé)企業(yè)有關(guān)的稅務(wù)資料，建立專門的稅務(wù)核算體系與財務(wù)會計協(xié)調(diào)，減少稅務(wù)會計與財務(wù)會計間的不必要的資源浪費。

2.取消對外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠過渡期要調(diào)整所得稅優(yōu)惠的實施范圍和方向

稅收理論和實踐表明，任何稅收優(yōu)惠，都可能導(dǎo)致某些納稅人去想方設(shè)法鉆空子，從而成為稅收的漏洞。但這并不排斥稅收優(yōu)惠作為稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，關(guān)鍵在于優(yōu)惠政策與優(yōu)惠方式的選擇。在通過財政轉(zhuǎn)移支付支持落后地區(qū)發(fā)展的同時，要有選擇、適當(dāng)?shù)貙嵤υ诼浜蟮貐^(qū)投資企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策。要有目的地扶持有效益的中小企業(yè)的發(fā)展。因為落后地區(qū)不發(fā)展，要拖全國經(jīng)濟發(fā)展的后腿；中小企業(yè)不發(fā)展，不利于形成有效競爭市場，不利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高就業(yè)水平，提高社會整體生活質(zhì)量。而落后地區(qū)和中小企業(yè)在社會經(jīng)濟現(xiàn)存格局中往往處于不利的競爭地位，才是真正需要扶持的。

3.加強所得稅會計人員培訓(xùn)

新所得稅會計準(zhǔn)則的實施有賴于會計人員的素質(zhì)的提高。新所得稅會計準(zhǔn)則選擇了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，新的所得稅處理方法雖然科學(xué)性強但其處理難度明顯高于其他三種方法。同時，會計人員對于新所得稅處理方法的認(rèn)識不深。由于會計人員是所得稅會計準(zhǔn)則實施的直接執(zhí)行者，負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅費用的核算，會計人員的素質(zhì)無論對稅務(wù)部門還是對企業(yè)都有重大影響。高素質(zhì)的會計人員才能很好的應(yīng)用新所得稅會計準(zhǔn)則，才能保證新所得稅處理方法的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對會計人員的要求比較高，如在確定遞延所得稅資產(chǎn)時前提條件是企業(yè)很可能在未來有足夠的應(yīng)稅收入以利用遞延所得稅資產(chǎn)，企業(yè)會計人員需要依據(jù)現(xiàn)有的證據(jù)做出判斷，這對會計人員提出了較高的要求。

四、結(jié)束語

所得稅關(guān)乎于每一個企業(yè)的方方面面甚至在某種程度上會決定一個企業(yè)的生死存亡，如何加強所得稅會計的管理與完善所得稅的各項法律與準(zhǔn)則的支持是我國必將面對且亟待解決的問題，希望本文的觀點可以為完善所得稅相關(guān)法律和準(zhǔn)則起到幫助。

參考文獻：

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