淺析工程稅金對成本的影響

張麗芬

【摘 要】稅收一直是我國非常重要的財政稅收政策，在工程建設(shè)過程中，稅金的重要性更是不言而喻的。但是，對于企業(yè)而言，工程稅金無形中增加了成本的支出，其對于工程成本造成的影響非常大。本文對工程稅金對成本的影響進行研究，并提出工程企業(yè)減少成本的策略，希望可以為相關(guān)人士提供參考。

【關(guān)鍵詞】工程稅金；成本；影響；策略

一、前言

作為一個企業(yè)關(guān)注的除了自身在市場競爭中的地位之外，更為關(guān)注的當屬對市場的投入。對于工程建設(shè)企業(yè)來說，其成本的投入應(yīng)當說是對工程建設(shè)成本的支出，如何減少成本的支出一直是企業(yè)孜孜不斷追求的目標。我國作為稅收大國，在稅收方面一直秉持著公平公正的原則，對于稅收有著嚴格的制度和要求，在工程建設(shè)方面同樣需要征收一定的稅金。政府所征收的稅金已經(jīng)成為工程成本中非常重要的一個組成部分。目前，就工程來說，稅金的計算包括兩個方面。一方面是在進行工程價格時向業(yè)主計取稅金；另一方面向工程所在地稅務(wù)機關(guān)上繳的稅金。這兩筆稅金對于工程建設(shè)企業(yè)來說是一筆不少的支出，雖然建筑企業(yè)一直強調(diào)成本的控制，但是對于稅金所具有的強制性、無償性、固定性使企業(yè)的成本需要將其納入其中進行重點考慮。

二、工程稅金種類

1.增值稅

近年來，建筑企業(yè)所涉及到的增值稅越來越多，并且在進行增值稅開具的過程中也不斷出現(xiàn)問題。因此，建筑企業(yè)所繳納的增值稅已經(jīng)引起了國家政府的關(guān)注。增值稅是以商品（應(yīng)含稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中所產(chǎn)生的增值差額作為計稅依據(jù)而產(chǎn)生的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上來說，增值稅是對流轉(zhuǎn)的商品再生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)等等各個環(huán)節(jié)出現(xiàn)新增價值或者商品附加值時候所產(chǎn)生的一種稅種。

2.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅根據(jù)其取得生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所應(yīng)當繳納的稅金。就當前階段來說，根據(jù)國家的稅收政策，施工企業(yè)需要繳納3%的營業(yè)稅，加上地方政府的稅收附加，企業(yè)所得稅依照正常的利潤比例來說可以達到25%的稅率申報繳納。應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅當前階段，很多施工企業(yè)都是在外地進行施工，那么施工企業(yè)可以在當?shù)氐牡囟惥诌M行發(fā)票的代開。代開發(fā)票可以根據(jù)企業(yè)繳納稅金的情況進行詳細的規(guī)定，包括企業(yè)所得稅。

3.城市維護建設(shè)稅

城市維護建設(shè)稅，簡稱：城建稅，是我國為了加強城市的維護建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金的來源，對有經(jīng)營收入的單位和個人征收的一個稅種。其開始于1984年，是工商稅制進行改革過程中所興起的一項全新稅種。建筑企業(yè)在進行工程建設(shè)中必然會對城市造成一定的污染，因此被納入到城建稅征收對象范圍內(nèi)。

三、工程稅金對成本的影響

1.勞務(wù)成本影響

建筑業(yè)作為“營改增”改革推廣實施的行業(yè)之一，因工程項目施工普遍存在專業(yè)分包和勞務(wù)分包的現(xiàn)象，受“營改增”的沖擊影響較大。在“營改增”后，專業(yè)分包企業(yè)也能提供稅率為11%的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，總承包企業(yè)可據(jù)此抵扣進項稅。但是，分包結(jié)算滯后導(dǎo)致進項稅抵扣不及時。總包方和分包方之間存在驗工計價滯后或工程款拖欠等情況，導(dǎo)致總包方要墊付本該抵扣的增值稅，造成前期資金壓力較大。分包成本中材料、設(shè)備部分的進項稅抵扣不足。專業(yè)分包中包含大量的材料、設(shè)備，相關(guān)進項稅由分包方抵扣，分包方一般可抵扣17%的進項稅，而總包方取得其開具的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票只能按11%的稅率抵扣進項稅，與直接采購相比，少抵扣6%的進項稅?！盃I改增”對勞務(wù)分包也產(chǎn)生很大影響，“營改增”之后，勞務(wù)公司無法再開出建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，承包公司就無法對此項進行抵扣，從一定程度上增加了總承包企業(yè)的賦稅負擔(dān)。

2.設(shè)備租賃成本影響

工程施工過程中所租賃的機械，同樣面臨需要繳納稅費的問題。“營改增”之后，工程施工的機械租賃方面增加了成本支出。其采用一般的計稅方法計稅，是以收取的銷項稅額減去進項稅額的余額作為應(yīng)納稅額，稅率17%；小規(guī)模納稅人或一般納稅人采用簡易計稅方法計稅時，則是以銷售額乘以征收率3%的積為應(yīng)納稅額。施工企業(yè)所要承擔(dān)的17%稅負，無形當中增加了其成本支出。

3.“甲供材料”成本影響

另外，“甲供材料”同樣是繳納稅金的一個重要方面，對于甲供材的稅務(wù)處理，在稅法上是比較明確的。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第十六條規(guī)定，“除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

四、結(jié)語

國家所實施的各種稅收政策對于國家的建設(shè)和人民的安居樂業(yè)來說非常重要，但是其對于建筑企業(yè)來說無形中是一種負擔(dān)的存在，減少了企業(yè)的利潤空間。建筑企業(yè)要對稅金予以充分的重視，在選擇工程上要有所側(cè)重和研究，在進行項目稅金節(jié)約方面要注重個人調(diào)節(jié)稅和企業(yè)所得稅所占成本的比重。還要注意企業(yè)在進行外出經(jīng)營的時候，應(yīng)當開具相應(yīng)的外經(jīng)證，從而對相應(yīng)的稅金起到節(jié)約的作用。只有企業(yè)注重從細節(jié)上做好稅金在成本中的計算，則能夠很有效的保證企業(yè)稅金的節(jié)約，為企業(yè)成本支出的減少提供重要保障。

參考文獻：

[1]尹春花. 關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)成本核算特點與成本控制的分析與探討[J]. 中國管理信息化，2014，04：16-17.

[2]張振慧. 淺議“營改增”后建筑企業(yè)的納稅籌劃[J]. 企業(yè)研究，2014，16：177-178.