營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)地勘單位的影響分析

唐前章 秦光莉 巴桑格吉

【摘 要】 近年來，我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增稅制改革，即把繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，這種改革給地勘單位造成一定程度的影響。在地勘單位今后的發(fā)展中要適應(yīng)營(yíng)改增這一稅收改革，既要利用有利影響，又要消除營(yíng)改增改革給單位帶來的不利影響，實(shí)現(xiàn)自身的健康、持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；地勘單位；稅負(fù)；影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）是指取消企業(yè)以往繳納的營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。對(duì)營(yíng)業(yè)稅的稅收改革是我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，把營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，能避免企業(yè)中的重復(fù)交稅現(xiàn)象，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，為企業(yè)未來的發(fā)展提供更多便利。此外營(yíng)改增還能夠促進(jìn)我國(guó)稅收制度進(jìn)一步向著科學(xué)化方向發(fā)展，有利于我國(guó)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)構(gòu)建的完成。我國(guó)營(yíng)改增稅收改革的實(shí)行方式是先在部分地區(qū)和行業(yè)中進(jìn)行試點(diǎn)后逐步推廣，在2011年11月16日發(fā)布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》把上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為首批營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，2016年5月營(yíng)改增已經(jīng)擴(kuò)大到全國(guó)范圍。營(yíng)改增在實(shí)行的過程中對(duì)各行業(yè)都造成了一定的影響，這里主要針對(duì)地勘單位營(yíng)改增的影響進(jìn)行分析。

一、營(yíng)改增對(duì)地勘單位的影響

1.地勘單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)及應(yīng)稅范圍

地勘單位的業(yè)務(wù)范圍廣泛，但是從整體上看地勘單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)是地質(zhì)勘查服務(wù)。在營(yíng)改增中，財(cái)稅[2013]37號(hào)文件把工程勘探服務(wù)列入到部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，開始在地勘單位進(jìn)行營(yíng)改增，應(yīng)稅范圍是工程勘探服務(wù)，同時(shí)也包括測(cè)量測(cè)繪、工程勘察、地質(zhì)報(bào)告編制等項(xiàng)目；財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件把地勘單位的地基處理基礎(chǔ)施工地質(zhì)鉆探即其他建筑服務(wù)鉆井（打井）列入營(yíng)改增的應(yīng)稅范圍內(nèi)。

2.營(yíng)改增之后影響地勘單位稅負(fù)的因素

（1）營(yíng)改增對(duì)地勘單位適用稅率的影響。以西藏自治區(qū)地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局第六地質(zhì)大隊(duì)為例，營(yíng)改增之后地勘單位被界定為一般納稅人，原技術(shù)服務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅率由5%改為6%增值稅；原地質(zhì)鉆探工程營(yíng)業(yè)稅稅率由3%改為增值稅11%。

（2）地質(zhì)勘查施工特點(diǎn)的影響。這種影響主要表現(xiàn)在如下方面：①地質(zhì)勘查的工作地區(qū)一般地處偏遠(yuǎn)，施工難度大，施工條件艱苦，施工中的不可控制因素較多，使得地質(zhì)勘查施工的成本難以控制。②在地質(zhì)勘查中購(gòu)買施工材料的時(shí)候不能進(jìn)行有計(jì)劃地提前購(gòu)買，只能就近購(gòu)買，在購(gòu)買中經(jīng)常不能取得增值稅專用發(fā)票，以便于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。③在地質(zhì)勘查施工中，為順利開展野外地質(zhì)工作，很多時(shí)候會(huì)聘用當(dāng)?shù)孛窆せ蛘甙研」こ掏獍褂妹窆ず屯獍」こ桃膊荒苋〉每梢缘挚鄣脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，從而導(dǎo)致增加單位的稅負(fù)。

（3）地質(zhì)地位在施工中，不可控制的成本在總成本中的比重較大，這部分成本支出很難取得可以抵扣的增值稅發(fā)票，甚至很多時(shí)候不能夠取得增值稅抵扣發(fā)票。這部分的成本主要有因?yàn)槭┕ぴ斐傻牡缆泛颓嗝绲妊a(bǔ)償費(fèi)用、工資和補(bǔ)貼費(fèi)用、為滿足工作需求而支出的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)、差旅費(fèi)等）。

（4）因?yàn)閮?nèi)部管理和其他人工原因?qū)挝欢愗?fù)也會(huì)造成影響，比如單位的成本控制水平和財(cái)務(wù)管理水平等原因。

3.營(yíng)改增對(duì)地勘單位財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)流程的影響

營(yíng)改增對(duì)地勘單位的財(cái)務(wù)造成很大的影響，這些影響主要表現(xiàn)在：①在營(yíng)改增之前，地勘單位繳納營(yíng)業(yè)稅，盡管財(cái)務(wù)管理的業(yè)務(wù)種類很多，但是財(cái)務(wù)計(jì)算方便，計(jì)算方式簡(jiǎn)單易行，在項(xiàng)目結(jié)算的時(shí)候把收入乘以稅率就是應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額。營(yíng)改增之后地勘單位的財(cái)務(wù)管理相對(duì)復(fù)雜很多。地勘單位為了滿足財(cái)務(wù)管理的需要，要在財(cái)務(wù)管理上分配更多的人員。②營(yíng)改增之前地勘單位對(duì)票據(jù)管理的要求簡(jiǎn)單，營(yíng)改增增加了地勘單位取得票據(jù)的壓力，同時(shí)也加大了識(shí)別和鑒定票據(jù)的難度。③營(yíng)改增之后地勘單位財(cái)務(wù)管理的任務(wù)加重，在與國(guó)稅局溝通和報(bào)稅業(yè)務(wù)上、對(duì)涉稅人員的管理和培訓(xùn)上、在增值稅明細(xì)賬與合賬建立上都有了更加繁重的任務(wù)。

4.營(yíng)改增對(duì)地勘單位計(jì)稅基數(shù)的影響

營(yíng)改增對(duì)地勘單位計(jì)稅基數(shù)的影響表現(xiàn)在價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅有較大的差別，從以營(yíng)業(yè)額作計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)變?yōu)榘翠N項(xiàng)額減去進(jìn)項(xiàng)額之差作為計(jì)稅基數(shù)。

5.對(duì)地勘單位財(cái)務(wù)分析的影響

在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中，損益表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算的是按營(yíng)業(yè)稅的含稅收入額，在營(yíng)改增之后，收入核算的內(nèi)容發(fā)生了改變，變成了不含增值稅的稅后營(yíng)業(yè)額。這樣營(yíng)改增就會(huì)對(duì)地勘單位的損益表和現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅記賬方法產(chǎn)生影響，會(huì)導(dǎo)致地勘單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，從而對(duì)地勘單位的財(cái)務(wù)分析的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。

6.對(duì)地勘單位稅款計(jì)算的影響

在營(yíng)改增之前，地勘單位的營(yíng)業(yè)收入的核算是按照完工的百分比進(jìn)度分期確認(rèn)收入的。在營(yíng)改增之后，地勘單位的增值稅核算方式發(fā)生了較大的變化。在地勘單位對(duì)外提供地質(zhì)勘查服務(wù)的時(shí)候，收入產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額可以從供應(yīng)商獲得增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅是按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算得來的。

7.對(duì)地勘單位使用和管理發(fā)票的影響

營(yíng)改增之后，增值稅的發(fā)票是專用的發(fā)票，它不同于營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)的發(fā)票，在管理和稽查上有著更為嚴(yán)格的要求，在取得方式和取得程序上也變得更為復(fù)雜。

二、地勘單位對(duì)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施

1.梳理和確認(rèn)應(yīng)稅項(xiàng)目

為了積極的應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的稅務(wù)改革，地勘單位應(yīng)該根據(jù)自身的工作流程和籌劃方案，對(duì)本單位的應(yīng)稅業(yè)務(wù)的范圍進(jìn)行認(rèn)真的梳理和確認(rèn)，并對(duì)這些應(yīng)稅業(yè)務(wù)提出科學(xué)的分析方案。另外地勘單位要根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)額度和涉稅項(xiàng)目的實(shí)際情況確定自己的納稅人類別并把這些內(nèi)容按照相關(guān)的規(guī)定上報(bào)給主管國(guó)稅局批準(zhǔn)。最后，在本單位的納稅業(yè)務(wù)上，地勘單位要在納稅方案上對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目做出進(jìn)一步的細(xì)分，可以把應(yīng)稅項(xiàng)目分為成本和+費(fèi)用，然后列出成本+費(fèi)用的清單，這樣就可以形成可抵增值稅發(fā)票明細(xì)賬和臺(tái)賬，對(duì)清單確定和落實(shí)之后形成增值稅申報(bào)單，報(bào)主管國(guó)稅局審核同意后備案。

2.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平

在營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方法簡(jiǎn)單，在計(jì)算的過程中只要把收入和稅率相乘就可以得出企業(yè)的納稅額。營(yíng)改增之后單位的稅金計(jì)算就變得比較復(fù)雜，這樣就增加了單位會(huì)計(jì)的工作量和工作難度。為了更好的應(yīng)對(duì)營(yíng)改增，地勘單位要重視會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的提高。對(duì)于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的提高，地勘單位可以通過對(duì)會(huì)計(jì)人員開展培訓(xùn)，讓會(huì)計(jì)人員了解到增值稅的特點(diǎn)，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)新型稅務(wù)制度規(guī)定的認(rèn)識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員在工作中解決營(yíng)改增稅收問題的能力。

3.對(duì)增值稅票據(jù)進(jìn)行科學(xué)管理

營(yíng)改增之后，單位在納稅上就從繳納營(yíng)業(yè)稅變成繳納增值稅。在增值稅繳納中，能夠進(jìn)行抵扣的增值稅專用票據(jù)對(duì)單位總體的稅務(wù)負(fù)擔(dān)會(huì)產(chǎn)生很大的影響。能夠進(jìn)行抵扣的增值稅專用票據(jù)是在單位經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的，解決這方面的問題不能只依靠單位的財(cái)務(wù)人員，而是需要項(xiàng)目人員、合同人員等共同努力。在管理和開具能抵扣的增值稅票據(jù)的時(shí)候，單位不僅要滿足索要人的要求，開具的票據(jù)還要符合相關(guān)法律的規(guī)定，就票據(jù)開具方面企業(yè)和營(yíng)業(yè)單位要加強(qiáng)溝通，進(jìn)行統(tǒng)一的稅務(wù)規(guī)劃。

4.了解稅務(wù)部門的安排部署

營(yíng)改增對(duì)稅務(wù)部門的影響方式主要是通過國(guó)家的稅務(wù)政策實(shí)現(xiàn)的，未來面對(duì)營(yíng)改增的稅務(wù)改革，地勘單位要按照所在地主管國(guó)稅局的業(yè)務(wù)進(jìn)度安排開展本單位的工作。在工作中加強(qiáng)與主管國(guó)稅局的溝通，及時(shí)了解和掌握主管國(guó)稅局的全面安排部署，以便在本單位制定科學(xué)的工作計(jì)劃方案。

三、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)給地勘單位造成很大的影響，使地勘單位的適用稅率有所上升，在實(shí)際稅務(wù)的負(fù)擔(dān)中抵扣對(duì)地勘單位的稅負(fù)影響效果加大。地勘單位在應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的時(shí)候要充分利用其帶來的有利影響，同時(shí)提高單位內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平，以努力降低營(yíng)業(yè)稅改增值稅帶來的不利影響。

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