會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量綜合影響因素探析

呂云弟

【摘 要】在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，我國(guó)的審計(jì)行業(yè)在市場(chǎng)中作用顯得尤為重要。目前，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展期間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所瞬間遍地開花，到處都有剛剛成立的公司，其發(fā)展的速度與審計(jì)的質(zhì)量成反比，由于審計(jì)質(zhì)量存在大量的問題，逐漸地暴露了審計(jì)質(zhì)量綜合因素是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所最重要的影響。首先，本文闡述了審計(jì)質(zhì)量的涵義和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)狀。其次，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境以及企業(yè)的相關(guān)制度，重點(diǎn)分析了影響審計(jì)質(zhì)量的綜合因素。最后，通過如何完善審計(jì)質(zhì)量體系，針對(duì)提升審計(jì)質(zhì)量，提出了一些實(shí)質(zhì)性的建議，期待對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所未來的發(fā)展有所借鑒。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所；發(fā)展；綜合因素；審計(jì)質(zhì)量

一、審計(jì)質(zhì)量的涵義及其發(fā)展的現(xiàn)狀

審計(jì)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員在審計(jì)的工作中具有的專業(yè)能力和職業(yè)道德的表現(xiàn)。以會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審單位的角度來看，審計(jì)質(zhì)量在審計(jì)過程中有著不可動(dòng)搖的地位。

提高審計(jì)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本目標(biāo)，也是審計(jì)行業(yè)和社會(huì)公眾所期待的。近年來，審計(jì)失效的事件頻頻發(fā)生，涉及一些公司內(nèi)部的舞弊、逃稅漏稅以及違反各種法規(guī)等行為，使得審計(jì)行業(yè)的問題日益增多，嚴(yán)重關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)中的信譽(yù)，致使審計(jì)效果不能完全發(fā)揮出來，諸多問題大大降低了審計(jì)質(zhì)量，影響了投資者的判斷，使企業(yè)不可持續(xù)性地、健康地發(fā)展。

二、影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量綜合因素的分析

審計(jì)質(zhì)量在會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有最核心、最關(guān)鍵的重要地位，這直接影響到事務(wù)所以后的發(fā)展。研究并分析影響審計(jì)質(zhì)量的綜合因素，運(yùn)用科學(xué)的方法提升審計(jì)質(zhì)量水平，從而保證有效的審計(jì)質(zhì)量。具體影響審計(jì)質(zhì)量的綜合因素，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

1.審計(jì)從業(yè)人員的綜合能力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作是一項(xiàng)極其專業(yè)的技術(shù)型工作，從業(yè)人員必須具備良好的職業(yè)操守、較強(qiáng)的專業(yè)理論知識(shí)以及豐富的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員的數(shù)量逐步增加，但從業(yè)人員的綜合能力參差不齊。一方面是審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德的高低，會(huì)由于一些利害關(guān)系屈服于高管人員，在審計(jì)工作過程中出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，從而直接影響到審計(jì)質(zhì)量并且不能達(dá)到預(yù)期的效果；另一方面，審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)業(yè)務(wù)水平是審計(jì)質(zhì)量的根本保障，從業(yè)人員可以憑借自己的專業(yè)能力，分析和判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，查找出不合理的財(cái)務(wù)問題，提高財(cái)務(wù)信息的透明度和社會(huì)誠(chéng)信度。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模及名譽(yù)

伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的全球化，現(xiàn)代審計(jì)行業(yè)的業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜多變，從而，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)上提出了更多的要求。對(duì)于那些規(guī)模小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師及審計(jì)師的從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平和工作經(jīng)驗(yàn)有限，出現(xiàn)法律問題打官司時(shí)候，容易以破產(chǎn)或倒閉的方式來脫離法律的制裁。而一些發(fā)展規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，公司資金充裕，擁有完善的規(guī)章制度，能夠積極引進(jìn)優(yōu)秀人才，用獎(jiǎng)勵(lì)和晉升等激發(fā)審計(jì)人員的積極性和責(zé)任感，如果出現(xiàn)被審單位的審計(jì)質(zhì)量失效，并非人力原因，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的賠償。由此可以看出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模大小與審計(jì)質(zhì)量有著相關(guān)的關(guān)系。

名譽(yù)是指?jìng)€(gè)人或者企業(yè)的聲譽(yù)、名聲。每家會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用和名譽(yù)的優(yōu)劣，都能表現(xiàn)在審計(jì)過程中審計(jì)質(zhì)量的好壞。一般來說，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所名譽(yù)的評(píng)價(jià)過程中，可用客戶的好評(píng)、同行業(yè)的好評(píng)作為審計(jì)質(zhì)量的二級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；可用審計(jì)人員的專業(yè)化、被審計(jì)公司對(duì)出具報(bào)告的真實(shí)性作為審計(jì)質(zhì)量的一級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此，無論是外部因素還是內(nèi)部因素，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有著客觀的評(píng)價(jià)。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以審計(jì)質(zhì)量為前提，才能塑造企業(yè)的好名譽(yù)、高信譽(yù)。

3.審計(jì)費(fèi)用

近年來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的數(shù)量越來越多，一些事務(wù)所為了提升公司競(jìng)爭(zhēng)力，爭(zhēng)取更多的客戶，采用低價(jià)格收取審計(jì)費(fèi)用。在收取高額的審計(jì)費(fèi)用期間，審計(jì)人員出具審計(jì)結(jié)果和整改意見，容易受到被審單位的影響，做出一些影響審計(jì)質(zhì)量的報(bào)告。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所追求效益最大化時(shí)，無論審計(jì)費(fèi)用的偏低或偏高都會(huì)在一定程度上影響到審計(jì)質(zhì)量，導(dǎo)致審計(jì)行業(yè)進(jìn)入惡性地循環(huán)。

4.審計(jì)的獨(dú)立性

審計(jì)獨(dú)立性是會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成審計(jì)工作的基本原則，是審計(jì)質(zhì)量的前提。要求審計(jì)人員在工作時(shí)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，一方面，形式上具有獨(dú)立性，是指審計(jì)小組在審計(jì)之前，就每個(gè)人與被審公司有無利害關(guān)系，有失公允的情況下，不能參與審計(jì)工作；另一方面，實(shí)質(zhì)上也具有獨(dú)立性，是指審計(jì)人員按照專業(yè)判斷，發(fā)表保留意見（或無保留意見）時(shí)，不受任何人的影響，保護(hù)審計(jì)工作的客觀性、專業(yè)性和獨(dú)立性，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量最大程度真實(shí)、可以信賴。

5.審計(jì)人員任期

審計(jì)人員任期是分時(shí)期對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)公司第一次進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于對(duì)該企業(yè)內(nèi)部控制制度和環(huán)境不了解，難免會(huì)消耗大量的工作量，影響審計(jì)質(zhì)量的效果。隨著審計(jì)人員任期長(zhǎng)短的關(guān)系，任期時(shí)間越長(zhǎng)，審計(jì)成本逐步遞減，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)效率增加，審計(jì)質(zhì)量也相對(duì)的有所提升。同時(shí)，審計(jì)人員長(zhǎng)時(shí)間為同一被審公司提供審計(jì)服務(wù)，會(huì)使其與被審計(jì)公司的產(chǎn)生熟悉關(guān)系，導(dǎo)致審計(jì)人員缺失獨(dú)立性，大大降低了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

三、提高我國(guó)審計(jì)質(zhì)量的建議

1.提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

審計(jì)人員是以審計(jì)業(yè)務(wù)為工作核心，審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量起著決定性的作用。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以多領(lǐng)域的選拔優(yōu)秀的人才，根據(jù)自身能力的水平委以重用；也可以對(duì)審計(jì)人員增加專業(yè)培訓(xùn)或繼續(xù)教育等學(xué)習(xí)，提高專業(yè)素質(zhì)和知識(shí)的積累，只有具備一定的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，才能在完成審計(jì)的各項(xiàng)工作前提下，保證審計(jì)質(zhì)量。

2.完善規(guī)章制度，建立健全的審計(jì)質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化，現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度也需要持續(xù)地更新法律法規(guī)，完善規(guī)章制度，能夠逐步改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體環(huán)境，為審計(jì)人員提供良好的工作氛圍，同時(shí)，也能提高審計(jì)質(zhì)量水平。質(zhì)量考核制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的考核標(biāo)準(zhǔn)，是逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)現(xiàn)代化、統(tǒng)一化及標(biāo)準(zhǔn)化的保證。因此，審計(jì)協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要不斷地完善審計(jì)質(zhì)量的考核制度，優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體結(jié)構(gòu)，推動(dòng)審計(jì)行業(yè)可持續(xù)性的發(fā)展。

3.確定科學(xué)、合理、統(tǒng)一的審計(jì)行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)可以借鑒國(guó)外審計(jì)行業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范和實(shí)施審計(jì)行業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。例如，在收取審計(jì)費(fèi)用時(shí)，考慮被審企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目、費(fèi)用的攤銷以及利潤(rùn)的多少等因素，事前做一項(xiàng)預(yù)估計(jì)工作量，審計(jì)團(tuán)隊(duì)各個(gè)職位級(jí)別的人員費(fèi)用等其他事宜。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，未來的審計(jì)行業(yè)發(fā)展空間會(huì)越來越大。雖然，目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量仍存在一些不足和局限性，需要我們不斷地分析和探索，哪些是影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的綜合因素？由此可以看出，審計(jì)質(zhì)量已經(jīng)慢慢地被人們所關(guān)注。審計(jì)質(zhì)量是提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名譽(yù)和發(fā)展的重要基石，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所快速發(fā)展的能量。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要不斷地提升審計(jì)的專業(yè)化服務(wù)水平，引進(jìn)高素質(zhì)專業(yè)人才，重名譽(yù)、重信用、重質(zhì)量，完善審計(jì)質(zhì)量的考核制度，使得審計(jì)人員高效率、高標(biāo)準(zhǔn)的工作，以滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求，才能促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在未來發(fā)展的道路上，走得更長(zhǎng)、走得更遠(yuǎn)。

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