企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的思考

趙選琦

【摘 要】對于企業(yè)而言，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制是其運營過程中的重要環(huán)節(jié)，在整個財務(wù)管理體系當(dāng)中具有重要的地位。在財務(wù)內(nèi)部控制工作實施過程中，必須遵從企業(yè)實際管理狀況進(jìn)行動態(tài)性調(diào)整，才能保證其從發(fā)根發(fā)揮作用?；诖?，本文對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)進(jìn)行了探討，并提出了相關(guān)建議，以供參考。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)財務(wù)；內(nèi)部控制；問題；建議

一、前言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營活動逐漸復(fù)雜多樣化，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制也顯得越來越重要，采取科學(xué)、合理、有效的財務(wù)內(nèi)部控制不僅可降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，還能夠提升企業(yè)經(jīng)營效率，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在這個過程中，要對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)控機(jī)制不斷完善，并構(gòu)建出健全的制度作為導(dǎo)向，促使企業(yè)整體管理水平提升，以增強(qiáng)企業(yè)綜合競爭實力。從宏觀環(huán)境來看，在市場不斷成熟的情況下，很多企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制方面均有所進(jìn)步，但在部分環(huán)節(jié)上還是暴露了一定問題，財務(wù)內(nèi)部控制效率較低，對企業(yè)健康發(fā)展產(chǎn)生了一定阻礙，還需進(jìn)一步完善。

二、我國企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制過程中存在的缺陷

1.企業(yè)本身對財務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識不足

部分企業(yè)對財務(wù)內(nèi)部控制重視程度不夠，管理理念缺乏。一方面，管理層在財務(wù)內(nèi)部控制實施過程中貫徹得不夠充分，影響了內(nèi)部控制的成效，導(dǎo)致部分制度流于形式，未能充分發(fā)揮作用。還有部分企業(yè)未能在政策及發(fā)展戰(zhàn)略上給予財務(wù)內(nèi)部控制支持，造成外部環(huán)境基礎(chǔ)較為薄弱，對相關(guān)工作產(chǎn)生了一定影響；另一方面，公司員工普遍存在內(nèi)部控制意識薄弱的問題，對于業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管控制執(zhí)行不到位，缺乏事前預(yù)算與事中控制，風(fēng)險意識薄弱。與此同時，財務(wù)人員在工作崗位上更多的是執(zhí)行傳統(tǒng)的會計職能，無法發(fā)揮財務(wù)管理的實際作用。雖然現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)控制在管理決策中扮演著重要角色，但由于很多企業(yè)自身從管理層到普通員工對財務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識存在不足之處，從而給企業(yè)的經(jīng)營管理帶來不少困難，甚至造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

2.財務(wù)內(nèi)部控制需要企業(yè)內(nèi)部具備健全的治理機(jī)構(gòu)作為支持，才能充分發(fā)揮效用

然而，不少企業(yè)組織結(jié)構(gòu)較為紊亂。特別是某些國有獨資企業(yè)，在日常監(jiān)管工作方面不夠到位，由于權(quán)責(zé)分配不均，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制出現(xiàn)一系列漏洞，對投資人利益及企業(yè)日常運營帶來了極大的負(fù)面影響。與此同時在實際經(jīng)營中還有很多企業(yè)受舊的體制影響，股東處于絕對控股地位，一股獨大的現(xiàn)象導(dǎo)致對出資人的管理難度加大，沒有獨立的經(jīng)營自主權(quán)，在財務(wù)監(jiān)督過程中會面臨不小的阻力。還有一些企業(yè)董事會制度不完善，董事會無法真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。由于董事會、監(jiān)事會和管理層無法形成相互制衡的關(guān)系，在上述情況下，會對財務(wù)內(nèi)部控制管理流程產(chǎn)生影響，使得相關(guān)工作無法規(guī)范化進(jìn)行，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)風(fēng)險上升。

3.企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系不健全

在企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作實施過程中，其成效與相關(guān)體系存在密切管理。一個健全、完整、科學(xué)、合理的體系，可為內(nèi)部控制工作正確的導(dǎo)向，讓相關(guān)管理按照正常軌道運作。然而，部分企業(yè)在經(jīng)營管理模式方面依然滯后。不符合現(xiàn)代企業(yè)制度關(guān)于財務(wù)內(nèi)控制度的要求。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系由多個部門構(gòu)成，整體結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜。不同部門之前存在著明顯制衡關(guān)系，通過相互監(jiān)督及協(xié)調(diào)，保證系統(tǒng)正常運作。部分企業(yè)由于監(jiān)督工作不夠到位，或崗位設(shè)置不合理，制約了內(nèi)控工作的實際作用。還有部分企業(yè)在內(nèi)部審計方面不夠重視，未成立單獨的審計部門，使得審計工作缺乏獨立性，一定程度上增加了企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。另外，一些企業(yè)在運營期間，未能充分貫徹責(zé)任制度，使得部門之間、人員之間權(quán)責(zé)不清。一旦出現(xiàn)問題，甚至出現(xiàn)相互推脫的情況，未能形成一個良好的內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境。

4.內(nèi)部激勵機(jī)制與業(yè)績評價體系存在缺失

有些企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制方面投入了大量人力、財力、物力，管理層也付出了足夠的精力，建立了一個相對健全、合理的財務(wù)內(nèi)部控制體系。但在內(nèi)部激勵機(jī)制與業(yè)績考評方面卻未能給予重視，未能建立有效的獎懲機(jī)制。這無疑會影響部分職員的工作積極性，甚至造成消極怠工的現(xiàn)象出現(xiàn)。通過合理的業(yè)績評價可將企業(yè)管理層與員工的利益關(guān)系充分反映出來，但有些企業(yè)在業(yè)績評價指標(biāo)制定過程中不夠全面，使得業(yè)績評價無法充分發(fā)揮作用。

5.財務(wù)人員整體素質(zhì)有待提升

對于整個企業(yè)發(fā)展而言，人是最關(guān)鍵的部分?，F(xiàn)代企業(yè)之間的競爭，很大程度上可視為人才之間的競爭。換句話說，企業(yè)職工素質(zhì)的高低會對企業(yè)的發(fā)展與生存產(chǎn)生直接影響。企業(yè)財務(wù)人員在企業(yè)日常運營過程中扮演了重要的角色。但很多企業(yè)內(nèi)部存在財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊的情況。部分會計人員多為會計專業(yè)出身，但在計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息及企業(yè)管理方面知積累不夠，專業(yè)技能過于單一，一旦項目或業(yè)務(wù)涉及到跨行業(yè)，這些會計人員便會表現(xiàn)出不適應(yīng)，甚至無法勝任相關(guān)任務(wù)。另一方面，我國會計領(lǐng)域選拔人才市場機(jī)制還不夠完善。從人力資源角度來看，優(yōu)秀的會計人才已經(jīng)面臨著供不應(yīng)求的狀態(tài)。部分企業(yè)甚至出現(xiàn)了人才斷層的情況，再加上企業(yè)內(nèi)部人才培養(yǎng)機(jī)制不夠健全，使得企業(yè)“人才壓力”驟增。

三、對我國企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的建議

1.提升企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制意識

要讓財務(wù)內(nèi)部控制充分發(fā)揮作用，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)樹立現(xiàn)代化管理理念，并充分貫徹財務(wù)內(nèi)控意識，認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)控對企業(yè)的重要性。企業(yè)財務(wù)內(nèi)控貫徹于企業(yè)發(fā)展全過程當(dāng)中，并不是單純的財務(wù)管理與審計管理。通過有效實施財務(wù)內(nèi)部控制，可為會計信息的真實性與準(zhǔn)確性提供保障。企業(yè)財務(wù)內(nèi)控還能增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)安全，使之得到充分利用。與此同時，構(gòu)建出一個良好的財務(wù)內(nèi)控環(huán)境有利于各項方針順利實施，通過對經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化、調(diào)整，進(jìn)一步降低企業(yè)運營風(fēng)險。所以企業(yè)管理層要加強(qiáng)對職員的財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)制度等的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，讓公司的每一位成員都能正確認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的重要作用，內(nèi)控制度得以有效執(zhí)行。只有全體員工建立控制理念，在工作中自覺落實內(nèi)部控制制度，才能最終實現(xiàn)建立內(nèi)部控制的目標(biāo)，發(fā)揮內(nèi)部控制的優(yōu)勢，使企業(yè)從中獲得益處。

2.優(yōu)化企業(yè)治理機(jī)構(gòu)

通過優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，可讓各部門維持相對穩(wěn)定的關(guān)系，并讓監(jiān)事會、董事會及管理層形成權(quán)力制衡，促使其相互監(jiān)督，保證公司具備獨立的自主經(jīng)營權(quán)。有效的公司治理是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作落實的先決條件之一。作為管理層，在內(nèi)部控制過程中，應(yīng)充分發(fā)揮“領(lǐng)頭羊”的作用。一方面，要明確監(jiān)事會、董事會、管理層的權(quán)責(zé)，由監(jiān)事會負(fù)責(zé)運營監(jiān)督，管理層負(fù)責(zé)戰(zhàn)略執(zhí)行，董事會承擔(dān)決策任務(wù)。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)預(yù)算管理委員會必須按照規(guī)定履行自身權(quán)利及義務(wù)，并設(shè)置財務(wù)預(yù)算監(jiān)督小組，對相關(guān)工作進(jìn)行全方位監(jiān)督。執(zhí)行預(yù)算期間，各部門要及時反饋預(yù)算信息，并結(jié)合工程進(jìn)度實際情況對預(yù)算執(zhí)行狀況進(jìn)行細(xì)致分析。一旦發(fā)現(xiàn)問題，要立即整改，對偏離預(yù)算目標(biāo)的行為進(jìn)行糾正；另一方面，可引進(jìn)外部獨立董事機(jī)制，并適當(dāng)增加其在董事會成員中的占比，進(jìn)一步提升監(jiān)督工作的成效。此外，如果在企業(yè)在運營期間需要大量現(xiàn)金流或存在重大財務(wù)決策時，借助有效的治理機(jī)構(gòu)可向董事會及時反映決策方案，并通過民主協(xié)商做出最終決定，以此來降低企業(yè)運營風(fēng)險。

3.完善財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)

在財務(wù)內(nèi)部控制活動開展過程中，企業(yè)要加快企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革步伐。利用董事會的監(jiān)督職能，對企業(yè)管理程度及相關(guān)人員的實際工作進(jìn)行監(jiān)督，促使管理工作按規(guī)范流程進(jìn)行。監(jiān)督工作能否充分落實，很大程度上取決于審計工作成效。換句話說，財務(wù)審計是財務(wù)監(jiān)督的核心環(huán)節(jié)。企業(yè)需結(jié)合自身運營情況、市場環(huán)境及競爭對手狀況，對審計監(jiān)督體系進(jìn)行不斷完善。同時，要單獨設(shè)立審計部門，并賦予其足夠的權(quán)力，使其能夠針對財務(wù)內(nèi)部控制體系展開有效的監(jiān)督工作，以發(fā)揮審計職能。再者，要重視財務(wù)預(yù)算工作，要對預(yù)算方法不斷優(yōu)化。預(yù)算方法直接關(guān)系到財務(wù)預(yù)算管理的成效，在編制過程中，企業(yè)要根據(jù)項目實際狀況作出動態(tài)性調(diào)整，不斷進(jìn)行優(yōu)化，讓預(yù)算管理合理、科學(xué)實施。在這個過程中要善于利用滾動預(yù)算方法對預(yù)算進(jìn)行修正以及調(diào)整，并且延續(xù)預(yù)算。并且要充分利用彈性預(yù)算規(guī)避量價波動所帶來的財務(wù)風(fēng)險，進(jìn)一步提升財務(wù)安全性。除此之外，在財務(wù)部門內(nèi)部，可針對于某些崗位實施定期或不定期的崗位輪換制度，實現(xiàn)相互牽制、相互監(jiān)督，進(jìn)一步遏制違規(guī)行為。

4.建立有效的激勵約束機(jī)制

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體制的運行效率在很大程度上取決于其激勵約束機(jī)制是否有效。一套完整有效的激勵約束機(jī)制，可讓員工與企業(yè)達(dá)成一致的發(fā)展目標(biāo)，將兩者共同的利益緊密聯(lián)系起來，促使企業(yè)員工堅持以企業(yè)整體利益為重。因此，財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)與職員獎金分配、職位晉升關(guān)聯(lián)起來，將內(nèi)控制度落于實處。在考核指標(biāo)制定過程中，要從多元化角度對職員進(jìn)行評判，通過多項指標(biāo)對員工業(yè)績進(jìn)行綜合評價，使得考核工作更為科學(xué)、合理，從而反映出員工真實的業(yè)務(wù)能力，并促使內(nèi)部財務(wù)管理順利實施。

5.提高財務(wù)人員整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平

若要讓財務(wù)內(nèi)部控真正意義上發(fā)揮作用，必然離不開財務(wù)人員的協(xié)調(diào)、控制。因此，企業(yè)應(yīng)該重點關(guān)注財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)，通過定期或不定期的培訓(xùn)，讓相關(guān)人員的業(yè)務(wù)能力與知識積累不斷提升。同時，利用考核機(jī)制，對培訓(xùn)成果進(jìn)行檢驗，以發(fā)揮督促作用。另外，在財務(wù)部門招聘的工作中，要完善用人制度，保證聘用工作人員的質(zhì)量。入職前，要進(jìn)行員工素質(zhì)的拓展，做好崗前培訓(xùn)的工作，保證員工入職前能夠熟悉業(yè)務(wù)，順利深入到企業(yè)財務(wù)控制管理當(dāng)中。隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，財務(wù)理論知識也在不斷更新中。企業(yè)應(yīng)注重財務(wù)人員職業(yè)道德提升，并加強(qiáng)財務(wù)人員與各方溝通協(xié)調(diào)能力、專業(yè)知識學(xué)習(xí)更新能力的培養(yǎng)，使財務(wù)人員具備應(yīng)對各種潛在危機(jī)的知識和能力，同時提高對會計核算和監(jiān)督工作重要性的認(rèn)識，不斷提升并升華會計基礎(chǔ)技能與財務(wù)管理能力，促使企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。

四、結(jié)束語

總而言之，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，在保證會計信息真實有效的同時，能夠確保公司資產(chǎn)的完整性，對企業(yè)風(fēng)險管控和發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)都有著至關(guān)重要的意義。企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識財務(wù)內(nèi)部控制，并加以重視，并結(jié)合企業(yè)身實際情況，通過構(gòu)建健全企業(yè)財務(wù)控制機(jī)制，完善企業(yè)經(jīng)營活動監(jiān)督管理，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展、健康經(jīng)營創(chuàng)造出一個良好的基礎(chǔ)環(huán)境。

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