淺議全面推開(kāi)“營(yíng)改增”后對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

陶國(guó)慧

【摘 要】本文結(jié)合建筑“營(yíng)改增”政策和建筑企業(yè)實(shí)際情況，就全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)（下稱全面“營(yíng)改增”）后將對(duì)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面的影響進(jìn)行的分析，并針對(duì)給出一些具有針對(duì)性的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；全面“營(yíng)改增”；會(huì)計(jì)核算；影響 對(duì)策

一、全面“營(yíng)改增”的基本內(nèi)容與意義

我國(guó)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)自2012年1月1日開(kāi)始。2016年3月23日，財(cái)政部、國(guó)稅總局發(fā)布財(cái)稅[2016]36號(hào)文件，標(biāo)志著全面“營(yíng)改增”已基本全部完成。

全面“營(yíng)改增”的基本內(nèi)容是“雙擴(kuò)”：一是將試點(diǎn)范圍擴(kuò)到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。二是將新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。其意義是一是基本消除了重復(fù)征稅；二是較完整地實(shí)現(xiàn)了消費(fèi)型增值稅制度；三是進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，可以激發(fā)市場(chǎng)主體活力；四是創(chuàng)造了更公平、中性的稅收環(huán)境。

二、全面“營(yíng)改增”對(duì)建造業(yè)會(huì)計(jì)核算影響

1.收入核算方面的影響

營(yíng)業(yè)稅制下，由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，建筑企業(yè)的銷售額為全部合同價(jià)款，這包含了應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅。全面“營(yíng)改增”后，由于增值稅屬價(jià)外稅，其合同價(jià)中不含銷項(xiàng)稅額，將含稅銷售額換算成不含稅的，即：不含稅收入=含稅收入/（1+11%或3%）（建筑業(yè)稅率為11%、征收率為3%）?？梢?jiàn)，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，其一般計(jì)稅的收入較之前減少9.9%，而建筑工程老項(xiàng)目、清包工方式的建筑服務(wù)及甲供工程等簡(jiǎn)易計(jì)稅的收入額較之前下降2.9%。

2.成本核算方面的影響

考慮到建造成本中的材料費(fèi)和人工費(fèi)占工程成本的絕大部分，下面重點(diǎn)分析這兩方面的變化。

（1）材料費(fèi)

由于增值稅的價(jià)外稅屬性，工程成本也按不含稅成本計(jì)量。材料在購(gòu)進(jìn)時(shí)需價(jià)稅分離，因此工程成本較營(yíng)業(yè)稅制下有所下降，下降的幅度主要取決于對(duì)應(yīng)材料適用的稅率和抵扣憑證的取得情況。工程主材主要為鋼材、水泥、商品砼、砂石料及木材。其中鋼材、水泥由于能取得17%稅率的專用發(fā)票，其成本能下降14.5%；商品砼大部分按3%簡(jiǎn)易征收，只能取得3%的專票，該部分成本能下降2.9%；砂石料等地方材料較難取得專票，其成本基本保持不變；木材中的原木和加工過(guò)的木材分別對(duì)應(yīng)的稅率為13%和17%，因此木材的成本分別能減少11.5%和14.5%。

（2）人工費(fèi)

目前人工費(fèi)處理主要有三種：一是通過(guò)有建筑業(yè)勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)公司方式；二是通過(guò)具有勞務(wù)派遣資質(zhì)的人力資源服務(wù)公司方式；三是通過(guò)工資結(jié)算表等單據(jù)報(bào)銷人工費(fèi)。

對(duì)于第一種方式來(lái)說(shuō)，建筑工程老項(xiàng)目、清包工方式的建筑服務(wù)及甲供工程等簡(jiǎn)易計(jì)稅工程的勞務(wù)分包款只能取得3%的簡(jiǎn)易計(jì)稅的發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，價(jià)稅全部計(jì)入成本。而一般計(jì)稅的工程可以取得11%的專票，該部分的人工成本將下降9.9%。

對(duì)于第二種方式來(lái)說(shuō)，如按照財(cái)稅[2016]47號(hào)文的規(guī)定，勞務(wù)派遣公司差額納稅且簡(jiǎn)易計(jì)稅只能開(kāi)具5%的普票，因此勞務(wù)費(fèi)全計(jì)入成本。如果采用一般計(jì)稅方式能取得6%的專票，人工成本可降5.7%。

對(duì)于第三種方式則人工費(fèi)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，較之前無(wú)變化。

3.現(xiàn)金流方面的影響

財(cái)稅[2016]36號(hào)文對(duì)建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定：提供建筑服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天?？梢?jiàn)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間是合同約定的付款日、實(shí)際收款日及開(kāi)票日三者孰早。目前建筑業(yè)實(shí)際是按完工百分比法或者按合同付款節(jié)點(diǎn)向業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)當(dāng)期收入，也即產(chǎn)生納稅義務(wù)。但行業(yè)不規(guī)范，業(yè)主強(qiáng)勢(shì)，欠驗(yàn)、滯驗(yàn)情況普遍存在。進(jìn)度款支付比例往往是工程計(jì)量單上確認(rèn)的70%-80%左右；這也導(dǎo)致建筑企業(yè)無(wú)法足額支付貨款，難以及時(shí)取得專票，造成稅金提前繳納。另外，工程竣工后還需預(yù)留5%～10%的質(zhì)保金，也導(dǎo)致稅金提前申報(bào)。由上可知增值稅下建筑企業(yè)的現(xiàn)金流壓力極大提高。

4.賬務(wù)核算方面的影響

營(yíng)業(yè)稅時(shí)，會(huì)計(jì)科目較簡(jiǎn)單?！盃I(yíng)改增”后，由于增值稅的價(jià)稅分離、納稅申報(bào)要求、簡(jiǎn)易計(jì)稅、一般計(jì)稅、分包抵扣和預(yù)交稅款，核算變得復(fù)雜。會(huì)計(jì)處理還應(yīng)兼顧增值稅申報(bào)需要，如本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表中需按不同稅率和征收率進(jìn)行列示，進(jìn)項(xiàng)稅額科目可按此進(jìn)行科目核算。另外也要做到按不同稅率或者征收率核算以便統(tǒng)計(jì)相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)的稅負(fù)情況。因此“營(yíng)改增”后會(huì)計(jì)核算挑戰(zhàn)更大，要求更高。

三、全面“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)核算方面的對(duì)措

1.完善財(cái)會(huì)核算制度

首先建立一套完整的核算體系，統(tǒng)一的增值稅核算辦法。其次財(cái)務(wù)部核算崗位需要細(xì)分，并明確工作職責(zé)，特別要做好增值稅核算復(fù)核工作，同時(shí)還要結(jié)合納稅申報(bào)做好審核工作。

2.加強(qiáng)管理，強(qiáng)化培訓(xùn)

建筑企業(yè)必須轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，做好管理，優(yōu)化管理流程，完善相關(guān)制度。企業(yè)要對(duì)各層級(jí)的人員進(jìn)行政策培訓(xùn)，做好相關(guān)流程制度宣貫交底，特別要對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使其盡快掌握增值稅核算及管理的需要。

3.合理開(kāi)展稅收籌劃

全面營(yíng)改増后給建筑企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)新空間。建筑企業(yè)在簽訂分包、采購(gòu)合同時(shí)要特別要求提供有效、足夠的專票并約定供方只有提供相關(guān)購(gòu)銷憑據(jù)、專票等后才能付款。另外也可與業(yè)主協(xié)商談成合同清包工方式或甲供工程，簡(jiǎn)易計(jì)稅以降低稅負(fù)。

四、結(jié)語(yǔ)

全面“營(yíng)改增”試點(diǎn)給建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)不少影響，但同時(shí)也促使企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念，全面提升管理，因此建筑企業(yè)一定以積極的態(tài)度響應(yīng)國(guó)家的財(cái)稅政策，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，修煉內(nèi)功，謀好稅務(wù)籌劃，提升人員素質(zhì)，只有這樣才能在本次試點(diǎn)中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

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