建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算及其影響因素

李雅潔

【摘 要】基于2006-2014年建筑業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，本文設(shè)定多元線性回歸模型并實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)果顯示，建筑業(yè)生產(chǎn)總值提高，稅負(fù)減少；建筑業(yè)就業(yè)人數(shù)與增值稅存在長(zhǎng)期線性關(guān)系；利潤(rùn)越大，固定資產(chǎn)投資越多，相應(yīng)繳稅越多。結(jié)論是“營(yíng)改增”可以達(dá)到穩(wěn)增長(zhǎng)的同時(shí)，減稅負(fù)的效果；隨著減稅的經(jīng)濟(jì)帶動(dòng)作用，企業(yè)的發(fā)展導(dǎo)致利潤(rùn)和固定資產(chǎn)投資的增加，相應(yīng)稅收收入也增加。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；建筑業(yè)；稅負(fù)測(cè)算；影響因素

一、引言

近年，政府主要實(shí)施定向調(diào)控，保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。其中重要一項(xiàng)就是適當(dāng)擴(kuò)大財(cái)政赤字用于定向減稅、擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)。2016年3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局正式頒布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，規(guī)定建筑業(yè)的增值率稅率和增值稅征收率為11%和3%。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響

1.理論分析

“營(yíng)改增”之前：TTB1=P×3%，“營(yíng)改增”之后：TTB2=P×（1-3%）×11%-DC/（1+17%）× 17%-F/（1+17%）×17%。

假定購(gòu)買方要求以不含稅價(jià)格與改革前營(yíng)業(yè)稅稅后價(jià)格相同。其中TTB為企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，P為企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入（含營(yíng)業(yè)稅），DC為可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)成本（含增值稅且可取得增值稅專用發(fā)票），F(xiàn)為固定資產(chǎn)購(gòu)入成本。通過(guò)計(jì)算可得，當(dāng)DC+F=0.5278P時(shí)，即可抵扣基數(shù)占營(yíng)業(yè)收入比例為52.78%，“營(yíng)改增”前后稅負(fù)不變。前者大于后者，稅負(fù)減少，反之增加。

2.實(shí)證分析

（1）前提條件

建筑業(yè)“營(yíng)改增”，計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算方法有所改變，從而上述所討論的所得稅，房產(chǎn)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加等的計(jì)算也會(huì)改變。但是為了僅討論“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響，在運(yùn)用宏觀數(shù)據(jù)具體計(jì)算時(shí)候不考慮其他稅種考慮流轉(zhuǎn)稅的影響。

工程結(jié)算收入記為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，工程結(jié)算成本記為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，不考慮其他業(yè)務(wù)收入對(duì)應(yīng)的成本。企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)情況復(fù)雜，假定在購(gòu)進(jìn)當(dāng)年全部抵扣。全面營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，營(yíng)業(yè)成本的50%再加上固定資產(chǎn)投資，可作為進(jìn)項(xiàng)抵扣基數(shù)。

（2）統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供的建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)的勞務(wù)是建筑業(yè)稅目的征稅范圍。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源于統(tǒng)計(jì)年鑒。

（3）稅負(fù)測(cè)算

目前建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為 3%，增值稅“擴(kuò)圍”后稅率按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定為 11%，增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣率為17% 。模型如下：

BT（營(yíng)業(yè)稅） =營(yíng)業(yè)收入×3%，VAT（增值稅）=營(yíng)業(yè)收入×（1-3%）×增值稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額。其中： 進(jìn)項(xiàng)稅額 = （主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×50% + 固定資產(chǎn)投資）×17%。為了進(jìn)一步明確建筑業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)稅負(fù)的影響，下面通過(guò)建立模型對(duì)其影響因素進(jìn)行分析。

三、稅負(fù)影響因素計(jì)量分析

1.基本假設(shè)

假設(shè)1：μi零均值假設(shè)；假設(shè)2：μi無(wú)序列假設(shè)；假設(shè)3：μi同方差假設(shè)；假設(shè)4：μi與每一個(gè)解釋變量無(wú)關(guān)；假設(shè)5：無(wú)設(shè)定偏誤；假設(shè)6：解釋變量X之間無(wú)完全共線性。

2.模型

將稅額，建筑業(yè)GDP，城鎮(zhèn)建筑業(yè)就業(yè)人數(shù)，建筑業(yè)利潤(rùn)聯(lián)系在一起，考慮到非線性因素可通過(guò)有限次的線性化轉(zhuǎn)化成線性因素，建立多元線性回歸模型（對(duì)參數(shù)為線性）：Y=β0+β1LnX1+β2X2+β3X3-1+ X4-1+μ。

其中，Y是因變量，表示稅額；X1表示建筑業(yè)GDP；X2表示建筑業(yè)就業(yè)人數(shù)；X3表示建筑業(yè)利潤(rùn)；X4表示建筑業(yè)固定資產(chǎn)投資；μ為隨機(jī)誤差項(xiàng)；β0為常數(shù)項(xiàng)；β1，β2，β3，β4是參數(shù)。

3.計(jì)量分析

建筑業(yè)GDP，建筑業(yè)就業(yè)人數(shù)，建筑業(yè)利潤(rùn)、固定資產(chǎn)投資這幾個(gè)數(shù)據(jù)之間高度相關(guān)。增值稅分別對(duì)建筑業(yè)GDP、就業(yè)人數(shù)、利潤(rùn)、固定資產(chǎn)投資的一元線性回歸，發(fā)現(xiàn)四者與稅額的可決系數(shù)分別為：建筑業(yè)生產(chǎn)總值95%、建筑業(yè)利潤(rùn)94%、城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)94.24%、固定資產(chǎn)投資89%。根據(jù)方程的回歸結(jié)果，可以得出模型的一般形式為：

Y=30.05582-2.128637LnX1+0.000489X2-1814.040 X3-1-2185.966X4-1

t值在α=0.05條件下均大于1.8331，且P 值小于0. 05，說(shuō)明參數(shù)估計(jì)值是有效的。

4.模型檢驗(yàn)

（1）通過(guò)正態(tài)性檢驗(yàn)結(jié)果，Jarque-berea項(xiàng)的伴隨概率0.501635大于0.05，說(shuō)明隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)符合正態(tài)性假設(shè)。

（2）通過(guò)序列自相關(guān)檢驗(yàn)的一階相關(guān)性檢驗(yàn)，Obs*R-Squared項(xiàng)后的伴隨概率0.0224小于0.05，表明變量之間存在一階自相關(guān)的條件符合假設(shè)要求。原因是GDP，價(jià)格，就業(yè)會(huì)存在經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的慣性，隨經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的周期而波動(dòng)。

（3）通過(guò)自回歸條件異方差的一階檢驗(yàn)，其Obs*R-Squared后的伴隨概率分別為0.8246大于0.05，表明符合同方差假設(shè)。

（4）時(shí)序數(shù)據(jù)Y通過(guò)平穩(wěn)性檢驗(yàn)，二階差分的ADF test statistic的絕對(duì)值8.000441大于5%臨界值絕對(duì)值，故序列Y為平穩(wěn)序列。

四、結(jié)論

第一，生產(chǎn)總值增加1%，稅額減少2.128637億元。說(shuō)明實(shí)行建筑業(yè)在可抵扣主營(yíng)業(yè)務(wù)成本比例為50%、新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可全部抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的假設(shè)條件下，保持建筑業(yè)GDP增長(zhǎng)的同時(shí)，宏觀稅負(fù)下降，驗(yàn)證了這是一個(gè)減稅政策。

第二，建筑業(yè)就業(yè)人數(shù)、利潤(rùn)和固定資產(chǎn)投資增加，增值稅增加。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)越發(fā)達(dá)，投資越多，相應(yīng)繳稅越多，增長(zhǎng)的形狀如恩格爾支出曲線。減稅效應(yīng)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)拉動(dòng)作用，在促進(jìn)建筑業(yè)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，財(cái)政收入也增加。

第三，建筑業(yè)稅負(fù)的影響的關(guān)鍵因素是可抵扣進(jìn)項(xiàng)基數(shù)。理論上分析，當(dāng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算成本占營(yíng)業(yè)收入的比重大于52.78%時(shí)，“營(yíng)改增”稅負(fù)減少。