基于增值稅的財務會計與稅務會計處理差異分析

俞利平

【摘 要】經濟全球化的發(fā)展，有效的推動了我國經濟的發(fā)展，同時，也使得我國經濟市場發(fā)生了一定的變化。在寬松的發(fā)展過程中，稅務會計工作逐漸脫離了財務會計的管理，差異越來越明顯。在實際的工作過程中，只有積極對兩者之間存在的差異進行分析，明確差異，采取相應的措施，才能推動相關工作的開展。

【關鍵詞】財務會計；稅務會計；差異化

經濟體制的不斷發(fā)展變化，推動了我國財會制度和稅收制度改革工作的開展，在兩種制度不斷發(fā)展和變革的過程中，逐漸產生了分離狀況。稅務會計工作是近年來形成的一種邊緣學科，能夠有效地將稅收算法和會計工作作為一個整體來協(xié)調分析稅收收入與會計收入之間的差異，從而實現(xiàn)效益最大化。

一、增值稅的差異分析

在實際的工作過程中，增值稅在財務會計與稅務會計處理過程中存在很多差異， 主要包括：計量方式的不同、確認時間地點的不同、確認條件的不同存在差異所造成。

1.計量方式不同所造成的差異

在企業(yè)發(fā)展過程中，增值稅收在征收過程中，主要是以商品貨物作為主要的征收對象，在每一件商品采購計量過程中，或涉及到抵扣款項和不抵扣款項，都是計量方式的不同，另外，。例如：某企業(yè)進口了一批衣服，進購價稅收合計為12300元，其中包括了進項稅額2091元，銷售額60000元，銷項稅額為8717.9元，因此，該商品的增值納稅額為6626.9而不是2091元，更不是8717.9元，這種計量方式屬于財務會計計量方式。稅務會計計量方式是對每一筆進行記錄，不存在抵扣款項的計量，最后的財務會計以及稅務會計計量方式不同，但是不會對相應的核算工作造成影響。其中最根本的差異主要表現(xiàn)在計量方式的不同，但是相應的計算結果卻存在一定的統(tǒng)一性，驗證了會計學存在辯證的關系。

2.采取折扣的方式銷售貨物

在實際的工作中，納稅人都采取折扣方式銷售貨物，如果相應的銷售額的折扣款項是開在同一張發(fā)票上，工作人員就可以按照折扣后的銷售額計算相應的增值稅；如果折扣額和銷售額不在同一張發(fā)票上，就不能進行相應的計算。例如：A是增值稅一般納稅人，其銷售貨物9000元給B，但是由于兩者長期合作，A給予7折優(yōu)惠，并且給B開了一張發(fā)票，然后將銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上，因此，B在計算增值稅時，就能夠抵扣此折扣，在此過程中存在一定的差異。

3.包裝物押金

在實際的工作過程中，納稅人在銷售貨物的同時，將包裝物租賃給對方，并且收取一定數量的押金，押金在計算過程中屬于財務計算，如果將其分開，就不會進行銷項數額征收；但是在規(guī)定期限內，對方不能及時的將包裝物歸還，押金將會被財務會計算入到營業(yè)額或者其他收入；但是對于稅務會計來說，依舊按照原來的方式進行計算。

二、稅收上的差異分析

通常來說，稅收上的差異具有一定的永久性以及暫時性；其中，永久性主要指的是：稅前利潤計算的方式不同，所謂的稅前利潤主要是根據企業(yè)的實際收入以及相關費用進行計算，但是，在實際的計算過程中，由于計量方式的不同，在后期就會形成一種不可逆轉的差異， 被稱之為永久性差異；所謂的暫時性差異指的是在后期能夠出現(xiàn)逆轉，能夠挽回的、或者可以通過其他方式消除差異，稱之為暫時性差異。文章主要指的是暫時性差異在財務會計以及稅務會計中存在的差別。財務會計在計算過程中的賬面價值大于稅務會計的計算基礎，就會形成一定的差異。

三、時間核算差異

在企業(yè)發(fā)展運行中，獲取利益或者發(fā)生虧損，在財務會計中會將其當做是當期收益，但是在稅務會計中，會對其進行分攤，但是還存在一些相反的情況。例如：某企業(yè)年終金融交易資產交易市價是180000元，成本是230000元，該企業(yè)賬面價值是180000元，但是計算基礎是230000元，暫時性差異是50000元，企業(yè)在最終利潤計算過程中，應該將差異核算帶入到其中，然后在進行計算。財務會計計算一般采用的是歷史成本核算，并且依據業(yè)務的不同也可以進行計算，還可以采用重置成本、現(xiàn)值等進行計算。但是在此處，由于各種原因，務必應該采用歷史成本。

四、財務會計與稅務會計差異協(xié)調對策分析

1.加強理論研究

在實際的工作過程中，理論和實踐是相輔相成的，只有積極加強對理論的研究，才能構建完善的會計核算機制。在實際的理論研究過程中，工作人員應該積極加強對核算原則 、核算模式 、核算方法等相關工作理論的研究，還要明確財務會計與稅務會計兩者之間存在的辯證關系，才能推動相關工作的開展，保證財務工作的合理性。另外，工作人員還應該積極對其研究，找出其中存在的平衡點，能夠實現(xiàn)會計理論和實踐的發(fā)展，推動我國市場經濟調制改革工作的發(fā)展。

2.加強行政手段的參與力度

稅務會計主要是服務于國家。因此，在實際的核算過程中具有一定的法律性，但是使得財務會計在核算工作中處于一定的被動局面。一方面，在實際的工作過程中，應該加強國家行政手段的力度，在經濟體制考慮的同時實現(xiàn)對兩者關系的協(xié)調，只有這樣才能推動企業(yè)的發(fā)展；另一方面，還要積極提高工作人員的綜合素質，加強對其專業(yè)知識的培訓，使其明確兩者之間的差異，從而能夠有效減少兩者之間的差異，保證相關工作開展的有效性，例如：可以定期開展專業(yè)知識競賽、專業(yè)知識培訓班等，向工作人員傳輸一些新的思想，才能保證工作質量。

五、總結

綜上所述，在企業(yè)發(fā)展過程中，積極對財務會計與稅務會計增值稅的處理差異進行分析勢在必行，明確其中的差異，依據實際情況制定合理的處理方式，才能保證企業(yè)稅收的合理性，只有這樣才能企業(yè)經濟效益的最大化，推動企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1] 黃巧玲.我國稅制與財務會計業(yè)務處理的差異分析[J].致富時代（下半月），2009，（11）：76-77.

[2] 王一然.從增值稅看財務會計與稅務會計的差異[J].北方經貿，2015，（10）：151-152.