淺談銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與管理

馬英

摘要：自進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)金融體制得到了不斷完善和發(fā)展，各家銀行的發(fā)展及經(jīng)營(yíng)環(huán)境等都發(fā)生了較大的變化。銀行在面臨較多發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也必須積極應(yīng)對(duì)社會(huì)發(fā)展形成的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。只有這樣，銀行才能更好地實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。所謂銀行的內(nèi)部控制工作，就是指為了充分實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)效益，相關(guān)人員制定和完善相關(guān)的發(fā)展規(guī)劃或者相關(guān)的制度以及方法等，并通過(guò)采取各種積極有效的措施對(duì)商業(yè)銀行面臨的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范、控制、處理與監(jiān)督以及最后糾錯(cuò)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。

關(guān)鍵詞：銀行體系；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)管理；內(nèi)控制度

只有建立科學(xué)合理的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理制度，銀行業(yè)務(wù)才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，其經(jīng)濟(jì)利益才能得到根本的保障。然而現(xiàn)實(shí)中，銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系仍不夠完善，很多管理工作沒(méi)有落實(shí)到位。從2002年起，我國(guó)政府先后出臺(tái)了銀行管理的相關(guān)法律法規(guī)，并提出了銀行內(nèi)部控制管理體系建立和完善的根本要求?？梢?jiàn)，建立完善的內(nèi)控管理體系是當(dāng)前銀行的重要發(fā)展目標(biāo)之一。就當(dāng)前情況來(lái)看，銀行經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種系統(tǒng)案件發(fā)生頻率較高，顯示出當(dāng)前的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作中存在著不少問(wèn)題。因此，做好銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，有效地應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前銀行改善管理水平的首要任務(wù)。

一、會(huì)計(jì)內(nèi)控管理對(duì)銀行發(fā)展的重要性

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作是強(qiáng)化我國(guó)金融監(jiān)管，促進(jìn)銀行業(yè)健康發(fā)展的重要途徑之一。作為國(guó)家的支柱產(chǎn)業(yè)之一，銀行業(yè)在我國(guó)金融業(yè)發(fā)展中占據(jù)著舉足輕重的地位，其發(fā)展變化會(huì)對(duì)國(guó)家的穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生相當(dāng)重要的影響，能夠?yàn)閲?guó)家發(fā)展提供更多的發(fā)展資金，解決各種經(jīng)濟(jì)難題。因此，銀行業(yè)的健康發(fā)展是保證國(guó)家穩(wěn)定的重要因素之一。與其他發(fā)達(dá)國(guó)家相比，國(guó)內(nèi)銀行發(fā)展趨勢(shì)不穩(wěn)定，風(fēng)險(xiǎn)管理水平也較低，而加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作有利于商業(yè)銀行化解風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)金融行業(yè)的發(fā)展，使其為國(guó)民經(jīng)濟(jì)作出更大貢獻(xiàn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作也是加強(qiáng)銀行財(cái)務(wù)管理工作，優(yōu)化各個(gè)工作環(huán)節(jié)的重要手段，有利于加快我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范體系的確立與完善。因此，加快建立風(fēng)險(xiǎn)防范體系，有效應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前各銀行的重要任務(wù)。

二、銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控管理中存在的問(wèn)題

（一）業(yè)務(wù)發(fā)展與會(huì)計(jì)內(nèi)控發(fā)展不協(xié)調(diào)

當(dāng)前，仍有不少銀行工作人員會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理意識(shí)較為淡薄，專業(yè)素質(zhì)較低，無(wú)法正常開(kāi)展和推進(jìn)銀行業(yè)務(wù)；責(zé)任心較低，無(wú)法嚴(yán)格按照工作流程辦事，違規(guī)操作的現(xiàn)象屢禁不止，對(duì)銀行的可持續(xù)發(fā)展造成了一定的安全隱患。同時(shí)，會(huì)計(jì)工作人員也并未真正認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作的根本目標(biāo)是為了幫助銀行積極應(yīng)對(duì)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，確保業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展，往往將工作歸類于基本的操作規(guī)范，單純地歸結(jié)于柜面會(huì)計(jì)工作人員的責(zé)任。此外，對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的要求也較少，過(guò)多將關(guān)注重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)發(fā)展方面，而忽視了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作的重要性，未能做到兩者均衡協(xié)調(diào)發(fā)展，最終各種規(guī)范的缺失給銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理工作“制造”了較多的屏障。

（二）制度有悖于銀行實(shí)際發(fā)展戰(zhàn)略需求

銀行并沒(méi)有從實(shí)際出發(fā)制定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度，導(dǎo)致形成的制度缺乏實(shí)際的可操作性。雖然銀行都先后建立了相應(yīng)的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理制度，但從很大程度上來(lái)說(shuō)，這些制度僅是“擺設(shè)”，并沒(méi)有發(fā)揮實(shí)際作用。同時(shí)，制度制定者也沒(méi)有親身體驗(yàn)過(guò)實(shí)際的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，往往照搬其他銀行的管理制度，沒(méi)有與銀行的發(fā)展實(shí)際結(jié)合起來(lái)，導(dǎo)致規(guī)章制度可操作性低，同時(shí)帶有一定的片面性。此外，部分商業(yè)銀行將內(nèi)控工作內(nèi)容進(jìn)行了拆分，使會(huì)計(jì)內(nèi)控管理制度無(wú)法形成體系，再加上沒(méi)有對(duì)內(nèi)部操作流程、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，使得會(huì)計(jì)人員無(wú)法認(rèn)識(shí)到工作的重要性，也無(wú)法真正落實(shí)工作。同時(shí)，內(nèi)容等的分散，也不利于銀行各個(gè)部門之間的相互合作，嚴(yán)重影響了工作效率，且削弱了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作的實(shí)施力度。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)控管理制度未能夠執(zhí)行到位

銀行沒(méi)有完善內(nèi)部人力資源工作，使得部分人員兼任多個(gè)職務(wù)，從而影響了崗位和崗位職責(zé)的劃分，最終不利于形成良好的崗位制衡機(jī)制；部分工作人員在此縱容下，肆意違反規(guī)定，私自越權(quán)處理一些職責(zé)范圍以外的事情?？偨Y(jié)各種原因，筆者發(fā)現(xiàn)主要是因銀行內(nèi)控管理制度理論性過(guò)強(qiáng)，導(dǎo)致實(shí)際操作性不高。會(huì)計(jì)人員只知道有規(guī)章制度，卻不知道應(yīng)該如何去實(shí)行、如何去操作，在工作時(shí)的主觀隨意性較大，導(dǎo)致出現(xiàn)問(wèn)題或者錯(cuò)誤時(shí)不能得到及時(shí)地糾正；銀行也沒(méi)有對(duì)違規(guī)違法行為予以整改，制度嚴(yán)重欠缺強(qiáng)制性和執(zhí)行力。

（四）銀行忽視人員本身的管理而對(duì)基本業(yè)務(wù)操作強(qiáng)調(diào)過(guò)多

銀行忽視人員本身的管理而對(duì)基本業(yè)務(wù)操作強(qiáng)調(diào)過(guò)多，或大力宣傳營(yíng)銷，從思想根源上未加強(qiáng)管理，筆者建議應(yīng)時(shí)時(shí)強(qiáng)調(diào)銀行從業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，時(shí)時(shí)繃緊一根弦，其實(shí)會(huì)計(jì)操作中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)大部分歸根結(jié)底是人員辦理業(yè)務(wù)時(shí)隨意、不謹(jǐn)慎，或職業(yè)道德存在問(wèn)題，由此，給銀行不可避免的造成損失或負(fù)面影響。人員管理的重要性應(yīng)等同于業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不能只注重業(yè)務(wù)培訓(xùn)，而忽視人員的思想動(dòng)態(tài)管理，不能簡(jiǎn)單將業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的重大差錯(cuò)，歸究于對(duì)業(yè)務(wù)的不熟練。要能引導(dǎo)員工以積極的心態(tài)去工作，平時(shí)應(yīng)加強(qiáng)思想方面的教育。

三、改善銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果的實(shí)踐措施

（一）樹(shù)立正確的內(nèi)控管理理念，意識(shí)決定行動(dòng)

通常，理念影響行為，正確的理念能夠指導(dǎo)人們做出正確的行為，從而進(jìn)一步提高行動(dòng)的效率。因此，銀行工作人員必須樹(shù)立正確的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理理念，要不斷提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的內(nèi)部控制管理的質(zhì)量意識(shí)。只有這樣，會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作才能沿著正確的軌道前進(jìn)。具體地說(shuō)，首先，銀行領(lǐng)導(dǎo)層人員要從本單位發(fā)展的實(shí)際情況出發(fā)，制定最合理的發(fā)展目標(biāo)，致力于實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)的健康可持續(xù)發(fā)展，絕不可因?yàn)樽非蠖唐诶娑鴵p害會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作的實(shí)效。其次，要加強(qiáng)普通員工對(duì)內(nèi)控管理工作重要性及作用的認(rèn)識(shí)，通過(guò)開(kāi)展各種形式的交流活動(dòng)，提高員工對(duì)內(nèi)部控制方式、手段、作用等的認(rèn)知。再次，要積極構(gòu)建銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作的文化環(huán)境，緊密聯(lián)系上下級(jí)關(guān)系，形成良好的文化發(fā)展氛圍，提高會(huì)計(jì)工作人員的積極性。

（二）加強(qiáng)內(nèi)控管理制度建設(shè)

制度是行為的保障。建立一套完整的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理制度，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作過(guò)程中存在的問(wèn)題，幫助銀行化解各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作的過(guò)程中，必須盡量推動(dòng)本單位內(nèi)部控制制度的完善，充分發(fā)揮內(nèi)部制約機(jī)制的作用。對(duì)此，銀行的制度制定者要從國(guó)家會(huì)計(jì)制度的相關(guān)法律法規(guī)出發(fā)，充分考慮本單位發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)本單位現(xiàn)行的各項(xiàng)管理制度的內(nèi)容、效果等進(jìn)行分析和梳理，并進(jìn)行相應(yīng)的修改或者補(bǔ)充；同時(shí)，對(duì)于原先法律制度中規(guī)定不明確的地方進(jìn)行深入研究，以形成全面性、系統(tǒng)性以及較強(qiáng)操作性的內(nèi)控管理制度體系，保證本單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作能“有法可依”。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)控制度

首先，就是要加強(qiáng)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的程序控制工作，確保銀行會(huì)計(jì)工作的規(guī)范操作。在這過(guò)程中，每位會(huì)計(jì)從業(yè)人員都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格要求自己，貫徹和執(zhí)行會(huì)計(jì)管理工作的各項(xiàng)規(guī)章制度和操作章程，做好日常的會(huì)計(jì)核算工作。其次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)崗位和工作環(huán)節(jié)的控制管理工作。對(duì)此，銀行最好實(shí)行崗位輪換制度，每隔一定時(shí)間就對(duì)各個(gè)工作崗位進(jìn)行輪流換班。如此一來(lái)，銀行內(nèi)控管理工作就能夠長(zhǎng)期處于一種被檢查和監(jiān)督的狀態(tài)之下，相關(guān)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就較容易被識(shí)別出來(lái)。此外，銀行還要強(qiáng)化業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中的各種安全保障機(jī)制。例如，必須將現(xiàn)金與有價(jià)單證的財(cái)務(wù)核算工作分開(kāi)，由不同的人分別做好這兩項(xiàng)工作；要依據(jù)有效且真實(shí)的憑證，做好各個(gè)款項(xiàng)的支付與賬簿的記載工作，同時(shí)確保上述工作必須經(jīng)過(guò)專人審核，最大限度保證支付款項(xiàng)的安全。

四、結(jié)語(yǔ)

基于上述可知，銀行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理工作中仍然存在不少的問(wèn)題，工作人員的內(nèi)控意識(shí)較弱、內(nèi)控管理制度不完善、內(nèi)控管理制度執(zhí)行不到位以及工作人員的專業(yè)素質(zhì)較低等，這些問(wèn)題的存在將阻礙我國(guó)銀行業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。為此，銀行會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須不斷加深對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作的意義和重要性的認(rèn)識(shí)，加快技術(shù)創(chuàng)新，積極運(yùn)用先進(jìn)的技術(shù)手段，以提高工作的效率和效果。同時(shí)，建立健全監(jiān)督機(jī)制，使銀行所有的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作能夠嚴(yán)格按照規(guī)范進(jìn)行，保證銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的有序開(kāi)展。

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（作者單位：新疆天山農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）