淺談企業(yè)不良資產(chǎn)的會計管理與處置方法

周怡

【摘 要】社會經(jīng)濟整體實力的提高，促進了企業(yè)快速發(fā)展。然而，為數(shù)不少的企業(yè)特別是部分國有企業(yè)，不良資產(chǎn)問題普遍存在，如果不及時采取有效的措施予以防治，則必將成為企業(yè)發(fā)展的絆腳石。本文主要分析了當前國內(nèi)企業(yè)發(fā)展過程中常見的不良資產(chǎn)問題，并就如何進行有效的會計管理、處置，談一下個人的觀點和認識。

【關(guān)鍵詞】不良資產(chǎn)；企業(yè)管理；會計管理；研究

從當前企業(yè)的發(fā)展實踐來看，不良資產(chǎn)始終伴隨著其發(fā)展，久而久之，積累超標后，必然會對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生嚴重的威脅。針對當前企業(yè)存在的不良資產(chǎn)問題，多采用的方法是訴諸法律，或者實物資產(chǎn)股權(quán)化、貨幣債權(quán)實物化等，立足企業(yè)實際情況以及各發(fā)展階段的相關(guān)風(fēng)險和問題，在確?；纠娴耐瑫r盡可能減小損失和影響。

一、當前國內(nèi)企業(yè)面臨的不良資產(chǎn)問題成因分析

企業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的不良資產(chǎn)問題比較常見，而且會計管理及其處理難度也比較大，這些問題及其成因集中表現(xiàn)為：

1.內(nèi)部管理乏力

通常情況下，企業(yè)存在和發(fā)展的主要目的是為投資者（股東）最大限度地創(chuàng)造經(jīng)濟價值，然企業(yè)經(jīng)濟價值能否創(chuàng)造或者創(chuàng)造量，主要取決于投資者的出資以及是否能夠及時到位，企業(yè)發(fā)展目標是否明確。從當前國內(nèi)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，為數(shù)不少的企業(yè)自其成立之日開始，就存在著嚴重的出資不實問題，責(zé)任不明確，以致于企業(yè)經(jīng)營人員的義務(wù)對象不明確，而且缺乏有效的監(jiān)督和管理；同時，企業(yè)內(nèi)部管理過程中，所設(shè)置的產(chǎn)權(quán)不清晰，導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對治理的目標出現(xiàn)了認識上的偏差，同時也對企業(yè)管理人員的工作積極主動性是一種打擊。對于一個企業(yè)而言，其治理和內(nèi)部控制的主要目的在于基于激勵和約束機制的制定和實施，確保企業(yè)經(jīng)營人員的私利動機得以抑制，這有利于最大限度地實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。然實踐中卻并非如此，因企業(yè)內(nèi)部管理乏力，而導(dǎo)致資金應(yīng)用管理不到位，不良資產(chǎn)問題屢見不鮮。

2.外部因素影響

管理機制不健全，不是直接造成不良資產(chǎn)的直接原因。外部因素，比如法律法規(guī)、政策變化造成的影響，難免會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)不良資產(chǎn)。比如，目前國內(nèi)擔(dān)保法，需進一步完善和改進，其漏洞和制度落實不到位，導(dǎo)致企業(yè)違規(guī)擔(dān)?，F(xiàn)象時有發(fā)生。

二、不良資產(chǎn)會計管理與處置措施

通過以上對當前國內(nèi)企業(yè)發(fā)展過程中常見的不良資產(chǎn)問題分析，筆者認為應(yīng)當結(jié)合企業(yè)實際情況，加強會計管理和處理，具體從以下幾個方面著手：

1.加強資本市場構(gòu)建

企業(yè)在應(yīng)對不良資產(chǎn)問題時，應(yīng)當加強會計管理和處置，結(jié)合不良資產(chǎn)重組這一契機，加快資本市場建設(shè)。在目前市場化建設(shè)實踐中，對不良資產(chǎn)進行會計管理與處置，實際上就是要對不良資產(chǎn)進行市場化重組，這有利于全面推動國內(nèi)企業(yè)資本市場的建成。通過研究發(fā)現(xiàn)，要想提高產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化效率，企業(yè)法人一定要嚴格按照規(guī)范結(jié)構(gòu)有效治理，并對市場交易要求及時進行落實。此外，在不良資產(chǎn)重組基金優(yōu)化設(shè)置，有利于不良資產(chǎn)重組和改造。

第一，加快企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度完善和改革步伐，使產(chǎn)權(quán)流通加速。企業(yè)在發(fā)展過程中，應(yīng)對嚴格遵守法人治理要求，尤其是結(jié)構(gòu)上的要求，不斷加快企業(yè)改革步伐。在此過程中，應(yīng)對進一步明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)，按目前國內(nèi)市場的運行法則、交易習(xí)慣和內(nèi)在的需求建構(gòu)資本市場，為國內(nèi)企業(yè)尤其是中小型企業(yè)提供暢通的產(chǎn)權(quán)流通通道。第二，應(yīng)對不斷加強不良資產(chǎn)重組基金監(jiān)管，將其集中應(yīng)用在可盤活不良資產(chǎn)的重組過程中。在此過程中，應(yīng)對不斷提高重組基金吸引力和企業(yè)這方面的能力，并且通過財政最低收益保障和鼓勵政策等方式來實現(xiàn)。與此同時，還應(yīng)當不斷完善目前的市場經(jīng)濟體系和具體事項，拓展企業(yè)購買市場，通過加快改革步伐，使企業(yè)能夠有效脫離不良資產(chǎn)造成的困境。

2.以物抵債，債權(quán)實物化

債權(quán)實物化實際上就是通俗意義上的以物抵債，對于不良資產(chǎn)采取以物抵債的方式進行處置，其本身不利于不良資產(chǎn)的有效處置，可以確保損失的最小化，并且能夠有效實現(xiàn)企業(yè)債權(quán)目標。這里所講的債權(quán)實物化，一方面具有傳統(tǒng)意義上以物抵債的內(nèi)涵；另一方面是不良資產(chǎn)會計管理與處置方案優(yōu)化選擇過程中的重要步驟。從應(yīng)用實踐來看，這一步驟的設(shè)計不僅可以化解上一環(huán)節(jié)托管風(fēng)險，而且也是托管步驟優(yōu)勢得以有效使用的結(jié)果。債權(quán)實物化，具有以物抵債的風(fēng)險，這些風(fēng)險難以及時有效的化解，處理成本非常的高，直接抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者出售的難度比較大。究其原因，主要是因為抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者出售，無法有效實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)價值，僅實現(xiàn)清算價值而已。針對不良資產(chǎn)問題，可選用以物抵債方式進行處置。值得一提的是，以物抵債對于不良資產(chǎn)的管理和處置、損失減少并非有利，僅對減少損失、實現(xiàn)債權(quán)目標具有一定的幫助而已。

在企業(yè)不良資產(chǎn)問題應(yīng)對過程中，債權(quán)實物化作為一種措施和方法，其既包含一般意義的以物抵債，又是企業(yè)處置不良資產(chǎn)方案選擇設(shè)計時的重要步驟。在設(shè)計這一步驟方案時，可以有效地化解上一個步驟托管所造成的風(fēng)險。另外是托管這一步驟優(yōu)勢適用的最佳結(jié)果。從實踐來看，“以物抵債”的風(fēng)險有時候是很難化解的，即便是化解了其成本也非常的高；而且直接進行抵債資產(chǎn)出售或者進行轉(zhuǎn)讓，都很難實現(xiàn)企業(yè)不良資產(chǎn)的有效處置，并實現(xiàn)其損失利益的最小化之目標。之所以會出現(xiàn)這樣的問題，主要成因在于在出售抵債資產(chǎn)時，最終所獲得的要低于實際價值，該種做法只是挽回部分經(jīng)濟損失而已。在不良資產(chǎn)處置實踐中，應(yīng)當公平、公正和公開，并在此基礎(chǔ)上制定統(tǒng)一標準，變賣不良資產(chǎn)時，也是發(fā)現(xiàn)、轉(zhuǎn)化價值的過程。

3.其他不良資產(chǎn)會計管理與處置方法

除上述策略外，在實踐中企業(yè)還應(yīng)當對待處置的不良資產(chǎn)全面調(diào)查和分析研究，并在此基礎(chǔ)上選取科學(xué)合理的應(yīng)對措施和方法。在此過程中，參與人員必須對不良資產(chǎn)及其項目全面調(diào)查和分析研究，特別是對貸款企業(yè)特點、貸款形式以及貸款金額和生產(chǎn)經(jīng)營狀況、產(chǎn)業(yè)特征、所屬區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展水平結(jié)合起來，并對這些信息進行明晰化和嚴格核實；以最大回收效率為基本基礎(chǔ)上，充分調(diào)動一切有利資源，加強對產(chǎn)品、資產(chǎn)、企業(yè)以及行業(yè)關(guān)聯(lián)性研究，特別是要不斷加大對投資項目、不良資產(chǎn)的處置力度，對資產(chǎn)進行選擇、調(diào)研、優(yōu)化整合以及處置方式和市場準確定位，并在此基礎(chǔ)上形成集約化處置機制。企業(yè)還應(yīng)當將回收和不良資產(chǎn)的復(fù)用作為制度，將其規(guī)定下來，深入挖掘增產(chǎn)節(jié)約潛力，以免產(chǎn)生新的不良資產(chǎn)，這有利于企業(yè)效益的提高。

此外，對企業(yè)不良資產(chǎn)中實物資產(chǎn)進行防治，可采用的有效方法就是對資產(chǎn)進行股權(quán)化處理，該種股權(quán)實物化措施和方法能夠減少內(nèi)部金融風(fēng)險。同時，采用股權(quán)化方法，對企業(yè)內(nèi)部員工以及經(jīng)營，都可以起到很好的保障作用。需要強調(diào)的是，研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)實物股權(quán)化及其實施過程中，因風(fēng)險以及收益并存，在化解企業(yè)風(fēng)險以后，還可能會引發(fā)另一種風(fēng)險。在此過程中，需涉及法律法規(guī)和政策方面的內(nèi)容，通過司法手段對股權(quán)實物化過程進行優(yōu)化，確保企業(yè)內(nèi)部建立符合發(fā)展實際的財務(wù)管理機制。從應(yīng)用實踐來看，實物股權(quán)化方法的應(yīng)用，還可有效降低企業(yè)發(fā)展成本，對提高企業(yè)利潤和確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，所起的作用不可小覷。

企業(yè)項目投資對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、規(guī)模、經(jīng)濟效益等產(chǎn)生深遠影響，對項目投資應(yīng)對先研究其必要性，估計其技術(shù)以及經(jīng)濟效益可行性，全面考慮各種因素，經(jīng)充分研究和論證，再做出決策，保證資金安排和應(yīng)用科學(xué)合理性。在試驗階段，采購材料、包裝物時，應(yīng)當以企業(yè)實際情況和要求進行確定，切忌在實驗過程中以正常標準采購；在實驗過程中，還存在很多無法確定因素。實驗階段需進行批量采購，如果實驗失敗，則會導(dǎo)致貨物大量堆積。

三、小結(jié)

綜上所述，企業(yè)不良資產(chǎn)問題若長期得不到解決，則會對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展造成影響。在目前國內(nèi)市場經(jīng)濟發(fā)展形勢下，管理人員應(yīng)當從思想層面上加強重視，特別要對不良資產(chǎn)加強會計管理，優(yōu)選一種或多種處置措施和方法，才能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益，促進企業(yè)健康發(fā)展。

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