“營改增”后對重新構(gòu)建財稅體制的思考

【提 要】“營改增”是我國最重要的稅制改革，涉及千家萬戶，不可避免地會出現(xiàn)這樣那樣的問題。如何既調(diào)動中央和地方政府的兩個積極性 ，又革除長久存在于財稅領(lǐng)域的煩苛之弊，便民利民。筆者從分析問題入手，尋解決問題之道，對“營改增”后重新構(gòu)建財稅體制作幾點思考，以期拋磚引玉。

【關(guān)鍵詞】 “營改增”；財稅體制；辦稅流程

自2016年5月1日起，我國全面推行營業(yè)稅改征增值稅，將現(xiàn)行建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入增值稅改革范圍，由國家稅務(wù)局負責征收。自此標志著營業(yè)稅將成為歷史，也預示著自1994年分稅制改革以來最重要的一項稅制改革即將收官，這必將對我國財稅管理體制和稅收征管體制產(chǎn)生重要而深遠的影響。

一、“營改增”后出現(xiàn)的問題

1994年的分稅制改革，為中國建立現(xiàn)代財政制度奠定了基礎(chǔ)。當時的改革主要是分設(shè)國稅和地稅兩套機構(gòu)，以兩套征管機構(gòu)劃分了管理征收的稅種，兩套機構(gòu)所組織的收入分別歸中央和地方。增值稅作為第一大稅種，確定了中央和地方共享的原則，并由國稅部門負責征收。營業(yè)稅則全部歸屬地方收入，由地稅部門征收。1994年的分稅制改革保證了中央財政收入的增長，調(diào)動了中央和地方政府的兩個積極性?！盃I改增”全面實施后，兩大主要流轉(zhuǎn)稅種合二為一，難免會出現(xiàn)一些問題：

1.“營改增”從根本上觸及到中央和地方財政收入的劃分。因為營業(yè)稅合并到增值稅之后，地方財政收入將大幅減少，地方財權(quán)和事權(quán)不匹配的矛盾會更加突出。所以，“營改增”牽一發(fā)動而全身，它的改革，必然牽扯到稅收征管體制的改革，也牽扯到整個財稅體制的改革。

2.納稅人負擔加重。本次納入增值稅改革范圍的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，渉稅事宜改革前主要在地稅局辦理，“營改增”后成為國稅、地稅共管戶，納稅人每月既要到國稅局繳納增值稅、又要到地稅局繳納附征的城建稅、教育費附加、地方教育費附加，工作量增加，負擔加重。

3.附屬稅種管理弱化?！盃I改增”后增值稅由國稅部門征收，但隨增值稅附征的城建稅、教育費附加和地方教育附加等附屬稅種仍由地稅部門征收。由于主體稅源的帶動引領(lǐng)作用缺失，與國稅部門信息又不能實時交換，只能依靠納稅人主動申報，無法適時比對，管理弱化，相關(guān)稅款漏征漏管的風險增大。

4.出現(xiàn)人手短缺與人浮于事交叉現(xiàn)象?！盃I改增”后，近1600萬納稅戶的主體納稅事宜移交國稅局辦理，國稅局業(yè)務(wù)量大增，人手短缺，可想而知，長此以往，勢必影響服務(wù)質(zhì)量，影響納稅征管；而地稅業(yè)務(wù)量銳減，職能削弱，人浮于事，在所難免。

5.國稅、地稅兩套征稅系統(tǒng)分立并行，不方便納稅且重復浪費。隨著信息化程度的提高，我國的稅收征管依托計算機互聯(lián)網(wǎng)進行，對防止稅款流失，方便納稅，起了很好的作用。但也讓納稅人感覺到工作更忙了，投入辦稅的人力、物力、時間更多了。這說明征稅系統(tǒng)使用的方便性、穩(wěn)定性還有待提高，還需要投入大量的人力、物力予以改善。況且“營改增”后，幾乎大部分稅收征管移交到國稅局辦理，地稅局業(yè)務(wù)減少，只剩下隨增值稅附征的城建稅、教育費附加以及房產(chǎn)稅、印花稅等小稅種，繼續(xù)維持兩套辦稅系統(tǒng)運行，沒有必要。

6.部分稅種需要改革完善。“營改增”后，土地增值稅增值額的計算方法與增值稅的直接計算法相類似。房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅對于房地產(chǎn)利潤的調(diào)整功能相對重疊，稅種個性化差異較小。增值稅作為價外稅，其最終由消費者負擔，因此一般不允許其作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自身繳納的稅費，在其他稅種計算時予以扣除，這也與在現(xiàn)行土地增值稅計算方式下，房地產(chǎn)企業(yè)可以扣除轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅金存在矛盾；另外“營改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)租賃業(yè)務(wù)稅負增幅較大。改革前房地產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)繳納5%營業(yè)稅，12%房產(chǎn)稅，改革后繳納11%增值稅，12%房產(chǎn)稅，增長了6%，因房地產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)進項稅抵扣較少，較大的水電費支出一般是代收代付的，增值稅的計稅依據(jù)要求代收代付的款項作為增值稅的價外費用予以征稅，所以對依靠租金收入生活的企業(yè)稅負大大增加了?！盃I改增”的目的是為了消除重復征稅，減輕企業(yè)負擔，而上述因素的存在，使部分企業(yè)，特別是房地產(chǎn)企業(yè)稅負有所上升，這與政府抑制高房價，減輕百姓負擔相矛盾，亟待改革完善。

7.煩瑣的辦稅流程。長期以來，我國的納稅體制以執(zhí)法監(jiān)管為主，服務(wù)實效性不強，在此基礎(chǔ)上制定的征稅方法和辦稅流程也相當繁瑣。譬如納稅咨詢，一般到納稅大廳很難問到，需要到業(yè)務(wù)科室；納稅系統(tǒng)出故障，到稅務(wù)局解決不了，需要到計算機公司，還有資料報送較多，各種各樣調(diào)查表格的填寫負擔沉重，等等....。事實上納稅人現(xiàn)在的納稅意識增強了，只是他們要求納“放心稅”、“明白稅”，期望納稅過程規(guī)范、高效、便捷。因此有必要借“營改增”稅制改革之機，革除財稅領(lǐng)域的煩苛之弊，打造一套高效、便捷的納稅體系，顯得尤為重要和迫切。

二、“營改增”后進一步完善財稅體制的思考和建議

“營改增”是分稅制以來最重要的稅改，是國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。長遠來看“營改增”有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)升級換代；有利于消除重復征稅、減輕稅收負擔，促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展和小微企業(yè)成長；有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善財稅體制。營改增是“一項牽一發(fā)而動全身”的重大改革，隨著營改增的全面推進，重新構(gòu)建新的財稅體制、理順稅收征管體系變得十分重要和緊迫。為此筆者作如下思考和建議，以期對完善財稅體制作出綿薄貢獻。

1.立法劃清中央和地方的事權(quán)和財權(quán)，進一步完善分稅制管理體制。將政府公共事務(wù)及經(jīng)濟事務(wù)方面的事權(quán)在各級政府之間合理劃清，減少交叉。在劃分事權(quán)的基礎(chǔ)上，結(jié)合營改增前中央和地方的財政收入水平，合理劃分歸中央和地方的財政收入（稅種、分成比例），并以法律形式固定下來，為稅務(wù)征管機構(gòu)的設(shè)置打下堅實的基礎(chǔ)。

2.合并國稅地稅兩辦稅機關(guān)，讓國稅機關(guān)與地稅機關(guān)共同辦稅。營改增后，由于主體稅種的缺失，地稅系統(tǒng)征管職能事實上弱化，繼續(xù)獨立辦稅變得不那么重要。兩機關(guān)如合并辦稅，上述的納稅人負擔加重、附屬稅種管理弱化、人員短缺及計算機征稅系統(tǒng)重復浪費等問題，會迎刃而解。稅務(wù)機關(guān)只需要理順稅收征管體系，并且按法定的中央和地方稅收入，按既定的預算級次，利用現(xiàn)代計算機技術(shù)直接劃歸中央和地方，方便快捷。1994年分稅制改革，分設(shè)國稅、地稅機關(guān)，目的是劃清中央和地方財政收入。在信息技術(shù)高度發(fā)達的今天，依筆者淺見，劃分中央和地方各級財稅收入，實在不需要通過兩套征稅機構(gòu)辦理。

3.改革不合理的稅收政策，科學設(shè)置稅種稅目。長期以來，我國的部分稅收政策不盡合理，稅種設(shè)置不夠科學，操作性不強。例如：土地增值稅的有關(guān)規(guī)定就不盡合理，計算方法繁允復雜，清算成本也高，給征納雙方造成很多困擾。實踐中，土地增值稅在調(diào)節(jié)收入分配上作用不十分明顯，在增加財政收入上作用也不十分突出，“營改增”后，其計算方法與增值稅類似，給人重復征稅的感覺。因此筆者建議將土地增值稅并入資源稅，按收入的一定比例簡化征收，由共享稅改為中央稅，增強中央宏觀調(diào)控能力，有效地保護土地資源。

4.強化納稅服務(wù)意識，促進稅收征管工作由監(jiān)管型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變。時下政府倡導“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”，稅務(wù)工作也一樣，征管模式的創(chuàng)新勢在必行。長期以來，監(jiān)管型模式復雜繁瑣，難以令人滿意，以致新一屆政府在全社會大力倡導“簡政放權(quán)、革煩苛之弊、開便利之門”。創(chuàng)新服務(wù)型征管模式，說起來復雜，其實也很簡單，就是幫助納稅人解決問題，即政策、方法、流程的制定，一切圍繞納稅人的訴求展開，納稅人要求納“放心稅”、“明白稅”，期望納稅過程高效、便捷。稅務(wù)部門就圍繞這一訴求，真心實意為納稅人著想，就一定能創(chuàng)造出一套既高效、便捷，又能提高納稅人遵從度、榮譽感的征管模式，讓完稅變?yōu)榧{稅人的自覺行動。

隨著社會的進步和全社會納稅意識的提高，現(xiàn)行的稅法制度納稅人大多已了解和掌握，但對稅法之外，由國家財政、稅務(wù)總局經(jīng)常出臺的一些《補充規(guī)定》《稅法解釋》等，往往難以及時了解，從而影響稅收的繳納。因此建立完備的稅收咨詢體系，或是稅務(wù)部門利用現(xiàn)代信息技術(shù)，及時告知相關(guān)納稅人，一定會融洽征納關(guān)系，將納稅服務(wù)實實在在體現(xiàn)在細微處。

另外，大力提高稅務(wù)干部綜合素質(zhì)，培養(yǎng)全面熟知稅收法律法規(guī)的高素質(zhì)人才，是提高納稅服務(wù)質(zhì)量的前提。只有這樣納稅服務(wù)才有根基，依法納稅才有保障。

總之，“營改增”是我國財稅體制改革中最重要的改革，標志著我國稅制的統(tǒng)一。此舉必將推動我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，極大釋放市場活力。為保證這項功在當代，利在千秋的改革舉措順利實施，其他財稅體制改革也應(yīng)及時跟進。希望在不遠的將來，一部設(shè)計科學、簡便易行、公正合理的新財稅體制在我國得以呈現(xiàn)，為我國經(jīng)濟長期繁榮穩(wěn)定作出更多貢獻。

作者簡介：

王根花（1963—），女，漢族，安徽合肥市人，合肥高新建設(shè)投資集團公司會計，曾擔任過會計處處長、市場部經(jīng)理等職。