新會(huì)計(jì)制度下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)核算問(wèn)題的探討

周新慶

摘 要：2014年1月1日，財(cái)政部頒布了重新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，與之相適應(yīng)高校會(huì)計(jì)核算也發(fā)生了相應(yīng)的改變。探討新制度下的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的實(shí)務(wù)核算問(wèn)題，對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)實(shí)務(wù)核算提出更合理的建議，以期促進(jìn)高校科研快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度；高?？蒲薪?jīng)費(fèi)；財(cái)務(wù)核算；探討

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）15-0101-02

在財(cái)政部頒布新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》以前，高校科研經(jīng)費(fèi)的核算制度不統(tǒng)一，一般都套用行政事業(yè)單位的核算制度，科研收入及支出都在教育事業(yè)收支中核算，缺乏統(tǒng)一的核算要求和依據(jù)，自頒布新制度以后高?？蒲惺罩в辛嗣鞔_的核算范圍、科目和依據(jù)。

一、高?？蒲惺杖氲暮怂?/p>

（一）明確高校科研經(jīng)費(fèi)收入的核算科目

新高校會(huì)計(jì)制度明確了高?？蒲惺杖霊?yīng)設(shè)置的科目“科研事業(yè)收入”，此科目指高等學(xué)校開(kāi)展科研及其輔助活動(dòng)所取得的收入，用來(lái)核算高校從非同級(jí)財(cái)政部門(mén)包括中央財(cái)政部門(mén)及地方各級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的科研經(jīng)費(fèi)收入，以及國(guó)家各部委、地方各級(jí)政府、公辦科研機(jī)構(gòu)等科研部門(mén)撥入高校的科研經(jīng)費(fèi)，還有非政府部門(mén)的社會(huì)團(tuán)體企事業(yè)單位撥入高校的科研經(jīng)費(fèi)，除按照部門(mén)預(yù)算隸屬關(guān)系的同級(jí)財(cái)政部門(mén)撥入的收入外，均在此科目核算，且科研事業(yè)收入核算按功能分類(lèi)為應(yīng)屬于“科學(xué)技術(shù)類(lèi)”，高校往往認(rèn)為自己屬于學(xué)校類(lèi)別，其經(jīng)費(fèi)功能應(yīng)屬于“教育類(lèi)”。高校應(yīng)在“科研事業(yè)收入”下設(shè)二級(jí)明細(xì)科目“縱向收入”“橫向收入”，并按科研項(xiàng)目的屬性分類(lèi)為“自然科學(xué)類(lèi)”“人文社科類(lèi)”三級(jí)明細(xì)科目，并且還可以按資金來(lái)源屬性劃分為“中央政府性投入”“地方政府性投入”“非政府性投入”等；同級(jí)財(cái)政部門(mén)撥入的科研經(jīng)費(fèi)在“財(cái)政補(bǔ)助收入”下設(shè)“科研事業(yè)收入”二級(jí)明細(xì)科目核算，并應(yīng)按收入的“類(lèi)款項(xiàng)目”分級(jí)核算，這樣科研經(jīng)費(fèi)收入在科目上實(shí)際由兩大部分組成，由兩個(gè)科目?jī)?nèi)容核算。

（二）明確高?？蒲薪?jīng)費(fèi)收入的核算范圍

目前有很多高校都設(shè)有科技服務(wù)公司、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司等下屬的獨(dú)立法人公司，高校教師往往為了避免經(jīng)費(fèi)到賬后學(xué)校計(jì)提的相關(guān)間接費(fèi)和管理費(fèi)，如水電暖、實(shí)驗(yàn)設(shè)施使用等費(fèi)用，將橫向科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入學(xué)校的下屬公司，導(dǎo)致科研收入的流失，根據(jù)《教育部、財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的若干意見(jiàn)》的第2條規(guī)定：必須將科研經(jīng)費(fèi)納入學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一管理，高校取得的各類(lèi)科研經(jīng)費(fèi)，不論其資金來(lái)源渠道，均為學(xué)校收入，必須全部納入學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一管理、集中核算，確保科研經(jīng)費(fèi)專(zhuān)款專(zhuān)用。因此，無(wú)論高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的來(lái)源渠道如何，都應(yīng)納入高校財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一管理和核算。此外，科研經(jīng)費(fèi)收入的流失，也導(dǎo)致高校少提間接費(fèi)，使得很多實(shí)驗(yàn)設(shè)備及水電暖的費(fèi)用處于無(wú)償使用狀態(tài)。

（三）對(duì)高?？蒲袇f(xié)作費(fèi)的核算建議

高校經(jīng)常會(huì)收到其他單位轉(zhuǎn)來(lái)的科研協(xié)作費(fèi)，也經(jīng)常下?lián)芸蒲袇f(xié)作費(fèi)。高校收到科研協(xié)作費(fèi)時(shí)都會(huì)做“科研事業(yè)收入”處理，撥出協(xié)作費(fèi)作為“科研事業(yè)支出—委托業(yè)務(wù)費(fèi)—協(xié)作費(fèi)”支出。從整個(gè)單位來(lái)看，這種做法是沒(méi)有疑問(wèn)的，但從整個(gè)國(guó)家的整體來(lái)看，層層下?lián)苻D(zhuǎn)撥的科研經(jīng)費(fèi)都被作為“科研事業(yè)收入”來(lái)核算，那么科研經(jīng)費(fèi)的總量將被擴(kuò)大化，擴(kuò)大的金額就是協(xié)作費(fèi)這一部分，所以收到協(xié)作費(fèi)時(shí)應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“科研事業(yè)收入”，撥出協(xié)作費(fèi)時(shí)，撥出單位應(yīng)沖減本單位的“科研事業(yè)收入”，即貸記“科研事業(yè)收入（紅字）”，同時(shí)貸記“銀行存款”。

二、高?？蒲谐杀镜暮怂?/p>

（一）明確高?？蒲薪?jīng)費(fèi)支出的核算科目

高?？蒲兄С鐾ㄟ^(guò)“科研事業(yè)支出”來(lái)核算，同時(shí)下設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助支出”“非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出”及“其他資金支出”3個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，再按層級(jí)下設(shè)“項(xiàng)目支出”和“基本支出”分類(lèi)核算。從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的科研經(jīng)費(fèi)在支出時(shí)借記“科研事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—項(xiàng)目支出”，其他各部委及公辦科研機(jī)構(gòu)以及企事業(yè)委托的屬于財(cái)政性的科研經(jīng)費(fèi)支出借記“科研事業(yè)支出—非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出—項(xiàng)目支出”，企事業(yè)委托的橫向課題經(jīng)費(fèi)借記“科研事業(yè)支出—其他資金支出—項(xiàng)目支出”。高等學(xué)校的支出除分為科目支出外，還分為部門(mén)項(xiàng)目支出，每個(gè)有課題的教師作為一個(gè)部門(mén)，將其所擁有的課題作為項(xiàng)目立項(xiàng)，這樣可以明確各課題的責(zé)任人，規(guī)范各項(xiàng)目的支出及明確簽批人?？蒲薪?jīng)費(fèi)的支出在功能上都應(yīng)屬于“科學(xué)技術(shù)”類(lèi)，同級(jí)財(cái)政部門(mén)撥入的科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)按照相應(yīng)的“類(lèi)款項(xiàng)目”計(jì)入相應(yīng)的功能支出，比如“農(nóng)林水事務(wù)”“科技條件與服務(wù)”等等，能夠在上報(bào)財(cái)政部門(mén)決算報(bào)表時(shí)按照功能分類(lèi)予以區(qū)分。

（二）明確高?？蒲薪?jīng)費(fèi)支出的核算范圍

高校開(kāi)展科研及其輔助活動(dòng)發(fā)生的各類(lèi)支出均在“科研事業(yè)支出”科目核算，并明確了高校所設(shè)立的研究所、研究中心等各類(lèi)科研機(jī)構(gòu)所發(fā)生的支出也在此科目中核算。高校會(huì)計(jì)制度中專(zhuān)設(shè)一章“成本費(fèi)用管理”，強(qiáng)調(diào)了高校內(nèi)部成本費(fèi)用核算的概念，要求高校歸集核算教育、科研、管理、離退休等各項(xiàng)費(fèi)用，逐步細(xì)化成本核算。那么科研經(jīng)費(fèi)的直接人工材料將直接記入該項(xiàng)目的成本費(fèi)用中。

（三）高?？蒲袃?nèi)部相關(guān)費(fèi)用的結(jié)算核算

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的核算一直存在間接費(fèi)用不明確的情況，科研項(xiàng)目購(gòu)置的各類(lèi)資產(chǎn)在購(gòu)置時(shí)已計(jì)入科研事業(yè)支出，可是還有許多隱形的支出，比如水電暖物業(yè)這些費(fèi)用在有些課題里從來(lái)都不存在，學(xué)校、學(xué)院擔(dān)負(fù)了科研經(jīng)費(fèi)的間接費(fèi)用的支出，對(duì)能夠直接計(jì)量分清使用者的應(yīng)采取劃轉(zhuǎn)方式收取，對(duì)無(wú)法分清使用者的應(yīng)制定合理的分?jǐn)倷C(jī)制予以計(jì)量和收取。比如，科研項(xiàng)目在進(jìn)行過(guò)程中不可避免地要使用到高校的相關(guān)實(shí)驗(yàn)室、儀器設(shè)備，以及高校的無(wú)形資產(chǎn)，如何將這些成本費(fèi)用合理地?cái)側(cè)肟蒲薪?jīng)費(fèi)核算中，這是一個(gè)復(fù)雜艱難的過(guò)程，需要學(xué)校資產(chǎn)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、科研部門(mén)以及學(xué)院系部共同聯(lián)手進(jìn)行資產(chǎn)清查和制定相關(guān)政策和機(jī)制，比如按工作量法、使用比例等將相應(yīng)的成本費(fèi)用攤?cè)肟蒲薪?jīng)費(fèi)核算體系中，為高校分?jǐn)傆?jì)算科研、教學(xué)的成本提供口徑一致、可供驗(yàn)證的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。資產(chǎn)使用費(fèi)的分?jǐn)傇O(shè)計(jì)出使用分?jǐn)偟谋砀瘢褂脮r(shí)間、數(shù)量、單位、價(jià)格，學(xué)校通過(guò)轉(zhuǎn)賬單的形式予以?xún)?nèi)部轉(zhuǎn)賬，高校在轉(zhuǎn)賬的時(shí)候一般都通過(guò)“預(yù)算分配—部門(mén)預(yù)算”在部門(mén)之間互轉(zhuǎn)，這種方式使得科研經(jīng)費(fèi)的費(fèi)用支出沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái)，僅僅是部門(mén)分配之間的調(diào)整，雖然這種調(diào)賬方式最終的項(xiàng)目余額一致，但是把支出變成了預(yù)算調(diào)整，這樣“科研事業(yè)支出”科目就無(wú)法明確反映各項(xiàng)目的實(shí)際成本費(fèi)用的支出。應(yīng)借記“科研事業(yè)支出—??部門(mén)—??項(xiàng)目”，貸記“教育事業(yè)支出（或后勤保障支出、行政管理支出等）—??部門(mén)—??項(xiàng)目”。

（四）高校固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的核算

新制度下，高校固定資產(chǎn)新增了“文物和陳列品”“動(dòng)植物”，將“圖書(shū)”改為了“圖書(shū)、檔案”，按照高校會(huì)計(jì)制度對(duì)這三類(lèi)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。高?？蒲杏捎谘芯康男枰?jīng)常會(huì)大批量的購(gòu)置馬牛羊、樹(shù)木等，都直接作為材料支出核算，沒(méi)有作為固定資產(chǎn)核算，也沒(méi)有相應(yīng)的登記造冊(cè)管理，更沒(méi)有專(zhuān)人負(fù)責(zé)管理，也沒(méi)有跟蹤這些動(dòng)植物的使用和最終流向及處理結(jié)果，導(dǎo)致資產(chǎn)流失，對(duì)于這一類(lèi)的資產(chǎn)應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。高?？蒲性谘芯块_(kāi)發(fā)過(guò)程中形成了大量的無(wú)形資產(chǎn)，比如專(zhuān)利費(fèi)、版權(quán)費(fèi)、著作費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)等等，這些費(fèi)用在支出對(duì)都被直接記入“科研事業(yè)支出”，予以費(fèi)用化，借記“科研事業(yè)支出——專(zhuān)利費(fèi)等”貸記“銀行存款”“零余額賬戶(hù)用款額度”等科目，但這些實(shí)際上是高校的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將這些自行開(kāi)發(fā)取得的無(wú)形資產(chǎn)按照取得時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用予以資產(chǎn)化，應(yīng)借記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”“零余額賬戶(hù)用款額度”等科目。以新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)的專(zhuān)利費(fèi)為例，2014年科研經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)國(guó)家專(zhuān)利41項(xiàng)，其中發(fā)明專(zhuān)利16項(xiàng)，實(shí)用新型專(zhuān)利23項(xiàng)，專(zhuān)利費(fèi)用33.67萬(wàn)元，2015年科研經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)專(zhuān)利33項(xiàng)，其中發(fā)明專(zhuān)利9項(xiàng)，實(shí)用新型專(zhuān)利24項(xiàng)，專(zhuān)利費(fèi)56萬(wàn)。但在校財(cái)務(wù)的科研經(jīng)費(fèi)的賬面上，卻沒(méi)有形成任何的無(wú)形資產(chǎn)。

（五）高?？蒲薪?jīng)費(fèi)人員費(fèi)、績(jī)效支出的核算

目前很多高校都是通過(guò)在稅務(wù)局代開(kāi)勞務(wù)費(fèi)稅務(wù)發(fā)票的形式來(lái)發(fā)放課題人員費(fèi)、績(jī)效支出，按照國(guó)家科研經(jīng)費(fèi)管理有關(guān)文件，勞務(wù)費(fèi)是在課題研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中支付給課題組成員里無(wú)工資性收入的相關(guān)人員，如在校研究生及臨時(shí)聘用人員。但是沒(méi)有明確采取何種票據(jù)報(bào)銷(xiāo)的問(wèn)題，如果課題教師是屬于本校的在職人員，按規(guī)定應(yīng)與財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資、課時(shí)費(fèi)以及其他各項(xiàng)所得合并后并扣除稅法準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目如“五金”后計(jì)繳個(gè)人所得稅，以造表形式發(fā)放，不應(yīng)開(kāi)具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，發(fā)放款項(xiàng)直接打入個(gè)人卡中，一般情況下不予發(fā)放現(xiàn)金，確保各項(xiàng)人員費(fèi)用真實(shí)發(fā)放到個(gè)人名下。如為非本校人員，才考慮開(kāi)具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票予以支出。根據(jù)《政府收支分類(lèi)科目》中高校會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)分類(lèi)核算科目中沒(méi)有“人員費(fèi)、績(jī)效支出”明細(xì)科目，所以很多高校都是在“科研事業(yè)支出”的“勞務(wù)費(fèi)”明細(xì)科目中核算人員費(fèi)和績(jī)效支出，建議應(yīng)設(shè)置有關(guān)科目，與臨時(shí)聘用人員以及無(wú)工資收入人員的勞務(wù)分開(kāi)核算加以區(qū)別。

三、結(jié)語(yǔ)

新的《高校會(huì)計(jì)制度》明確了高校的各類(lèi)收入支出的核算，完善了高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的核算，筆者就科研經(jīng)費(fèi)核算實(shí)務(wù)中一些問(wèn)題提出個(gè)人的一些見(jiàn)解，希望能夠促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)的核算工作水平，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分析，為高校充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，爭(zhēng)取更多的科研經(jīng)費(fèi)，為國(guó)家和社會(huì)發(fā)展以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)起到推進(jìn)和促進(jìn)作用。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]