行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究

周穎新

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制建設(shè)這一話題再次成為社會(huì)討論的焦點(diǎn)。作為政府下屬的行政事業(yè)單位，也應(yīng)該進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度，加強(qiáng)對(duì)整個(gè)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)的管控。尤其是在財(cái)務(wù)信息真實(shí)、可靠、透明、公開上要格外注意，才能真正地發(fā)揮行政事業(yè)單位的社會(huì)公益效益。而在面對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)過程中存在的各種問題時(shí)，也需要采取積極有效的策略進(jìn)行化解，這對(duì)最大化地推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程十分重要。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制建設(shè)；策略

中圖分類號(hào)：C93 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）15-0093-02

引言

一直以來，行政事業(yè)單位由于其自身的特殊性，在內(nèi)部控制建設(shè)管理問題上一直未引起高度重視。而造成這一現(xiàn)狀的原因在于，行政事業(yè)單位的資金多來源于政府撥款，從事的一般為教育、市政規(guī)劃、醫(yī)療衛(wèi)生等工作，衡量其工作到位與否的不是經(jīng)濟(jì)收益，而是社會(huì)效益。

但隨著社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步，國家也加強(qiáng)了對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重視，并頒布了相關(guān)法律法規(guī)。將行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制重點(diǎn)集中在行為是否合法、財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)有效、資源調(diào)配是否恰當(dāng)?shù)确矫?。?dāng)然，最最重要的還是對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范，以便最大化地保證內(nèi)部資金使用效率，以及財(cái)務(wù)信息的完整真實(shí)。目的在于通過對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，盡量減少甚至杜絕一些徇私舞弊、腐敗行為，更好地發(fā)揮行政事業(yè)單位的公共服務(wù)效率與效果，真正地為社會(huì)建設(shè)發(fā)展提供保障。

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)上的不足

（一）缺乏對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)涵的正確認(rèn)識(shí)，意識(shí)淡薄

很多行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)涵認(rèn)識(shí)較為膚淺，更多是因?yàn)閲艺蠼?nèi)部控制制度，進(jìn)一步規(guī)范化、制度化對(duì)單位內(nèi)部進(jìn)行管控，而為什么、怎么做、目的、評(píng)價(jià)效果等方面認(rèn)識(shí)不清，以至于行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)過程中困難重重。

對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性及意義認(rèn)識(shí)不足，缺乏內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)，直接導(dǎo)致執(zhí)行力上的不足，忽略了內(nèi)部控制建設(shè)，導(dǎo)致在一些發(fā)展資金、申請(qǐng)項(xiàng)目、提高資金申請(qǐng)成功率、預(yù)防資金風(fēng)險(xiǎn)、提高資金使用效率上并沒有相應(yīng)的制度措施，真正缺乏應(yīng)有的內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)。

還有的行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者，習(xí)慣了一人獨(dú)大，認(rèn)為內(nèi)部控制會(huì)束縛自己的行為，有意識(shí)地將內(nèi)部控制建設(shè)工作當(dāng)作流程化形式，多敷衍了事。尤其是在執(zhí)行力上，以“不求有功但求無過”原則來要求自己，大大地影響了行政事業(yè)單位的工作效率與效果，無法讓行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)真正發(fā)揮功效。

（二）內(nèi)部費(fèi)用及固定資產(chǎn)管理力度不夠，導(dǎo)致資源浪費(fèi)

對(duì)于經(jīng)費(fèi)開支，專項(xiàng)資金以及固定資產(chǎn)管理等，行政事業(yè)單位都缺乏一套嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)體系，這極大地加重了預(yù)算編制實(shí)現(xiàn)的難度，實(shí)現(xiàn)零基預(yù)算的可能性大大較低。這樣的內(nèi)部控制建設(shè)，使得在進(jìn)行資金預(yù)算時(shí)難以實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確、細(xì)化，而且在出現(xiàn)特殊情況時(shí)，行政事業(yè)單位的資金支出往往高于資金預(yù)算，甚至有的支出根本沒有對(duì)成本效益進(jìn)行核算，使得費(fèi)用重復(fù)支出、支出金額龐大等問題層出不窮，也給專項(xiàng)資金挪用、貪污提供了便利。

例如，通過相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)全國貪污、受賄事件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，僅在2013年的上半年，全國貪污賄賂案件就多達(dá)17 416件，較2012年增長1.6%，同時(shí)還被曝許多事業(yè)單位官員涉案。有的行政事業(yè)單位官員，在貪污受賄之余，還將家里的開支全部用在行政事業(yè)單位費(fèi)用報(bào)銷上，成為自家開支的一個(gè)“小金庫”。

除了平常的資金費(fèi)用開支以外，固定資產(chǎn)作為行政事業(yè)單位的一個(gè)重要組成部分，也是急需進(jìn)行內(nèi)部控制的一環(huán)。而當(dāng)前許多行政事業(yè)單位對(duì)于固定資產(chǎn)的控制管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，在驗(yàn)收、報(bào)廢等環(huán)節(jié)都大而化之處理，賬本記錄情況不詳，導(dǎo)致對(duì)固定資產(chǎn)情況掌握不準(zhǔn)，出現(xiàn)賬目與固定資產(chǎn)實(shí)際情況不相符的情況，浪費(fèi)程度相當(dāng)嚴(yán)重。

（三）行政事業(yè)單位相關(guān)制定不完善

對(duì)于任何單位來說，完善系統(tǒng)化的制度與紀(jì)律是很重要的，然而從我國行政事業(yè)單位看來，其相關(guān)制度不可謂說不多，只能說還不夠健全完善。比如，內(nèi)部控制制度需要由五大板塊共同構(gòu)成，包括控制環(huán)境、活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息與溝通、內(nèi)部審計(jì)與稽核等，但就行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)來看，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠完善，甚至可以說是根本不存在。這樣對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程會(huì)產(chǎn)生極大的阻礙，加之一些管理制度與內(nèi)部控制內(nèi)容沖突，大大削弱了行政事業(yè)單位相關(guān)制度的權(quán)威性，不利于行政事業(yè)單位的發(fā)展及管理。

（四）內(nèi)部控制崗位設(shè)置不合理，人員素質(zhì)普遍偏低

由于在行政事業(yè)單位其內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)薄弱，相關(guān)制度不夠健全完善，導(dǎo)致其在崗位設(shè)置以及人員聘用上也存在一定問題。眾所周知，行政事業(yè)單位的編制有限，因此人員緊張是困擾其管理的一個(gè)重要問題，在崗位設(shè)置安全上難免出現(xiàn)很多不合理之處。

同時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的不重視直接導(dǎo)致了其用人上的不上心，一些行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制人員缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，業(yè)務(wù)素質(zhì)過低。甚至還有唯親任用的情況，使得工作人員綜合素質(zhì)偏低，在工作上常常出現(xiàn)一些基本常識(shí)錯(cuò)誤，如核算不規(guī)范、缺乏原始憑證、科目錯(cuò)誤等，進(jìn)一步加大了社會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性提出質(zhì)疑。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的有效對(duì)策

（一）深刻認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的內(nèi)涵，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)

在整個(gè)行政事業(yè)單位管理中，內(nèi)部控制是深化改革的一個(gè)極其重要的環(huán)節(jié)。因此，十分有必要提高行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)涵及重要性的認(rèn)識(shí)，可以采用宣傳與培訓(xùn)的方式來進(jìn)行，不斷地打破固有的觀念意識(shí)，與時(shí)俱進(jìn)地跟上內(nèi)部控制建設(shè)的腳步，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作的開展。俗話說：“信念是先導(dǎo)。”在進(jìn)行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)，以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)范（試行）》的相關(guān)政策規(guī)定為依據(jù)，更具說服力。

其中，宣傳主要是針對(duì)行政事業(yè)單位高層管理者而言，更多的是宣傳關(guān)于內(nèi)部建設(shè)的重要性與必要性，同時(shí)要這些管理領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)識(shí)到自身的責(zé)任，必須以“第一負(fù)責(zé)人”的身份，站在內(nèi)部控制建設(shè)的前面，帶領(lǐng)整個(gè)單位的工作人員一起進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)工作。這樣的宣傳能夠讓行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人深刻認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，提高對(duì)其的重視程度，以身作則地帶領(lǐng)全體職員共同進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)理論知識(shí)學(xué)習(xí)，從上至下都形成內(nèi)部控制意識(shí)，并結(jié)合工作實(shí)際，大量應(yīng)用內(nèi)部控制理論知識(shí)，實(shí)現(xiàn)真正的理論聯(lián)系實(shí)際。

而培訓(xùn)更多的是針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)牽頭部門進(jìn)行的，重在深刻認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的內(nèi)涵、建設(shè)目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)以及方向等。旨在為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作的正式展開指引方向，利于促進(jìn)內(nèi)部建設(shè)相關(guān)部門及工作人員履行應(yīng)盡的職責(zé)，提高責(zé)任意識(shí)。尤其是一些財(cái)務(wù)管理人員，還需進(jìn)行道德教育以及相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，確保整個(gè)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)過程中發(fā)揮監(jiān)督作用，杜絕貪污、挪用公款、受賄等現(xiàn)象發(fā)生，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，樹立正確的內(nèi)部控制意識(shí)。

（二）預(yù)算控制體系與固定資產(chǎn)管理兩手抓

加快建立健全行政事業(yè)單位預(yù)算控制體系，是有效加強(qiáng)內(nèi)部費(fèi)用控制管理的重要途徑。所謂的預(yù)算控制，指的是利用預(yù)算的方式，將事業(yè)單位各部門的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)及行為進(jìn)行規(guī)范化，及時(shí)調(diào)整管理過程中的各項(xiàng)偏差，確保最終實(shí)現(xiàn)各部門及行政事業(yè)單位的管理目標(biāo)。這樣也有利于將行政事業(yè)單位各部門職責(zé)更加清晰明確，如業(yè)務(wù)部門就偏重整個(gè)單位年度發(fā)展計(jì)劃的論證及分析；財(cái)務(wù)部門就立足財(cái)務(wù)管理角度，將各部門的預(yù)算進(jìn)行匯總分析，考察其可行性。在這樣嚴(yán)格的預(yù)算管理下，能確保行政事業(yè)單位各部門財(cái)務(wù)的透明、科學(xué)、合理，對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)具有一定的積極作用。

當(dāng)然，除了加強(qiáng)行政事業(yè)單位費(fèi)用資金管理外，還需加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理力度，避免過度的資源浪費(fèi)。在進(jìn)行固定資產(chǎn)購建時(shí)需要根據(jù)驗(yàn)收制度進(jìn)行驗(yàn)收檢查，才能進(jìn)行交接手續(xù)辦理，登記在賬。而對(duì)于一些固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，也需要經(jīng)過嚴(yán)格的程序環(huán)節(jié)控制，按照固定資產(chǎn)報(bào)廢處理的范圍、程序、標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行相關(guān)審核，經(jīng)過相關(guān)部門簽字確認(rèn)后才能最終報(bào)廢。而一些重大固定資產(chǎn)處置，需要進(jìn)行集體審議，不能隨便處置，這樣很容易造成資源的浪費(fèi)，或者給一些人提供非法占用、挪用的機(jī)會(huì)，不利于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作的開展。

（三）健全完善內(nèi)部控制制度

正所謂：“沒有規(guī)矩不成方圓?！币胗行У赝苿?dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，最重要的就是完善內(nèi)部控制制度，讓整個(gè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)更加規(guī)范化。在健全完善內(nèi)部控制體系的過程中，不僅要結(jié)合《會(huì)計(jì)法》《財(cái)務(wù)管理制度》等政策規(guī)定，還需要結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)際，綜合全面考察，才是最佳的措施。

（四）明確崗位職責(zé)，提高工作人員的綜合素質(zhì)

首先，行政事業(yè)單位需要對(duì)各崗位職責(zé)進(jìn)行明確，才能合理有效地進(jìn)行人員配置。尤其是事業(yè)單位的會(huì)計(jì)崗位更要特別注意，因?yàn)槠漤?xiàng)目眾多、工作內(nèi)容反復(fù)，必須將具體責(zé)任落到各崗位及工作人員身上，才能避免在混亂的管理中，讓一些有心之人趁機(jī)貪污受賄，飽滿自己的荷包。

同時(shí)，在內(nèi)部控制工作人員任用上，也需要嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)于財(cái)政會(huì)計(jì)工作人員一定要注重其道德素質(zhì)及專業(yè)素質(zhì)考察，選擇原則性強(qiáng)、素質(zhì)高的工作人員上崗。當(dāng)然對(duì)于內(nèi)部控制工作人員，客觀真實(shí)地記錄行政事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)費(fèi)用是最基礎(chǔ)的，不能隱瞞截留各項(xiàng)應(yīng)該上繳的收入數(shù)據(jù)，才能真正保證行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、可靠。

而且為了提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)效果，應(yīng)將打造一支高素質(zhì)、專業(yè)能力過硬的內(nèi)部控制隊(duì)伍放在首位。定期進(jìn)行相關(guān)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，不斷要求工作人員提升自設(shè)綜合素質(zhì)，熟練掌握一定的法律法規(guī)，才能在內(nèi)部控制建設(shè)過程中最大化地發(fā)揮作用，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作更好地服務(wù)。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]