境外施工工程中的稅務風險和管理控制

宋德寧

【摘 要】在全球經(jīng)濟一體化不斷深化的帶動下，世界各國之間的政治、經(jīng)濟和文化交流日益密切，也推動了國際工程項目的發(fā)展。在我國，伴隨著經(jīng)濟發(fā)展速度的加快，企業(yè)得到了巨大的發(fā)展機遇，業(yè)務范圍不斷擴大，逐漸從國內(nèi)市場向著國際市場延伸，企業(yè)所開發(fā)的境外工程項目數(shù)量不斷增加，推動了企業(yè)的國際化進程，在給企業(yè)帶來更多利潤和收益的同時，也使得企業(yè)面臨著許多風險，如財務管理風險、稅務風險等。尤其是稅務風險，由于企業(yè)所涉及的會計法規(guī)以及施工工程在國內(nèi)外存在著一些差異，經(jīng)常出現(xiàn)法律糾紛問題，損害了企業(yè)的經(jīng)濟利益。本文結合境外施工工程的特點，對工程施工中的稅務風險和管理控制措施進行了分析和探討。

【關鍵詞】境外；施工工程；稅務風險；管理控制

一、引言

境外工程簡單來講，就是在我國國境之外，由我國施工企業(yè)進行施工的工程項目。與國內(nèi)同類工程項目相比，境外工程往往地處偏遠，施工環(huán)境差，后勤支持相對薄弱，在技術、設備、人員、物資等方面受各種因素的影響，難以及時到位，工程的施工更加困難。而且一些大型、特大型政府工程更是直接關系著我國企業(yè)的國際形象，影響重大。對于企業(yè)而言，國際市場不僅是一個機遇，更是一種挑戰(zhàn)。在境外工程施工中，由于經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境、政策環(huán)境、法律環(huán)境等的差異性，對于境外施工企業(yè)的財務管理造成了很大的影響，使得其面臨著相應的稅務風險。在這種情況下，強化稅務風險的管理和控制，是企業(yè)需要重點關注的問題，也是提升企業(yè)經(jīng)濟效益和國際形象的關鍵所在。

二、境外施工工程中的稅務風險

在境外施工工程中，稅務風險的誘發(fā)因素是多方面的，如法律法規(guī)、機構設置、政策環(huán)境等，施工單位應該立足自身實際，結合工程所處東道國的具體情況，對工程施工中的稅務風險進行深入分析，為風險的管控提供相應的參考依據(jù)。

1.稅收法律風險

一方面，我國雖然鼓勵有條件的企業(yè)積極參與國際競爭，也做出了大量的工作，但是并沒有形成一套相對完善的稅收政策，缺乏對于企業(yè)的保護，在一些具體的稅收政策上存在著相應的缺陷，如不合理的所得稅抵免、稅制重復、管轄權模糊等，都在一定程度上影響了企業(yè)利益的最大化；另一方面，項目所在國的法律法規(guī)與我國的稅法存在差異，如果不能對其有一個清楚的認識，不僅不能選擇合理合法的方式規(guī)避或抵免稅收，相反的，有可能因對稅法認識不足而出現(xiàn)申報遺漏情況的發(fā)生，進而導致企業(yè)面臨稅收罰款甚至名譽受損的風險。

2.機構設置風險

一個完善的稅務風險管理機構，應該具備較高的獨立性，能夠參與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃以及重大經(jīng)營決策，提出風險預防與管理的相關建議；能夠對企業(yè)經(jīng)營管理中面臨著稅務風險進行有效識別和評估，對日常稅務風險進行監(jiān)測，并提出切實可行的應對措施。對于境外工程而言，稅務管理結構還必須熟悉東道國的稅收政策，能夠了解其市場變化，減少和消除工程施工中的稅務風險。同時，不同性質的機構所面臨的稅收政策不同，對于境外施工企業(yè)而言，在對施工管理機構進行設置時，需要考慮項目所在國以及國內(nèi)稅收政策的雙重影響，確保機構設置的合理性和可靠性，保證相關機構功能的有效發(fā)揮，對稅務風險進行規(guī)避。

3.合同報價風險

當前，許多的境外施工工程多采用固定總價合同，受不同國家之間經(jīng)濟發(fā)展程度、市場經(jīng)濟條件、法律法規(guī)等因素的影響，企業(yè)面臨著投標報價的風險。具體來講，合同報價風險產(chǎn)生的原因是多方面的，一是存在報價漏項，主要是在對技術標進行編制時，沒有充分理解業(yè)主需求，憑經(jīng)驗辦事，導致技術方案與合同出現(xiàn)報價漏項；二是報價失誤，許多境外施工工程的合同報價工作都是在國內(nèi)進行的，由國外人員進行現(xiàn)場勘察，同時與業(yè)主進行溝通和協(xié)調，然后將相關信息傳輸給國內(nèi)組織進行分析和報價，增加了中間環(huán)節(jié)，很容易出現(xiàn)報價失誤的情況；三是翻譯錯誤，翻譯錯誤所引發(fā)的合同報價失誤在境外工程項目中并不少見，而一旦出現(xiàn)，必然會給施工企業(yè)帶來相應的合同報價風險。

4.合同條款風險

合同條款是產(chǎn)生合同法律風險的主要途徑，企業(yè)應該將精力更多的放在合同條款的規(guī)范和談判上，重視合同的簽訂，以減少相應的稅務風險。在境外施工工程中，合同條款風險主要體現(xiàn)在幾個方面：一是提示性條款，在我國《合同法》中，對當事人沒有約定或者約定不明的情況，給出了具體的確定方法，使得相應的風險大大降低，但是在國外，應該仔細分析相應的法律法規(guī)，對條款進行明確，以免出現(xiàn)不必要的財務風險；二是主要條款，在一個完備可靠的合同中，應該將當事人雙方都關注的事項確定為主要條款，若主要條款約定不當，所產(chǎn)生的法律風險將較其他條款更加嚴重；三是次要條款，其并非風險評估的重點，在一些特殊時刻甚至可以忽略，不過考慮到境外施工工程的特殊情況，對于次要條款需要給予一定的關注；四是待定條款，是促進商業(yè)運營所必須的，如果處理不當，將會給企業(yè)留下不確定的風險和隱患，因此，應該對待定條款的確定方式進行明確，或者通過必要的設定條件，將待定條款轉變?yōu)榇_定條款；五是默認條款，依照我國當前的法律規(guī)定，對于法律明文規(guī)定的默認或者雙方自愿約定的默認條款，認為是有效的。而考慮到境外工程所處的法律環(huán)境，對于默認條款應該仔細審查，確保其具備明確的法律規(guī)定[4]。

三、境外施工工程稅務風險的管理控制

針對境外施工工程中面臨的各種稅務風險，企業(yè)應該立足實際情況，采取切實有效的風險管控措施，保證自身的合法利益。

1.健全稅務風險防范機制

為了能夠有效預防稅務風險，企業(yè)以及政府相關部門應該重視起來，對稅務風險的防范機制進行健全和完善，成立相應的國際化稅務管理小組，幫助企業(yè)處理日常經(jīng)營中的各類財務風險。對于日常經(jīng)營風險，如納稅申報、稅務會計處理等，可以強化合規(guī)性管理；對于突發(fā)性風險，如稅務爭議、特殊交易等，應該引導企業(yè)做好預防性控制，減少稅務風險發(fā)生的可能性。

2.加大專業(yè)人才培養(yǎng)力度

在管理中，人員的重要性是不言而喻的，而現(xiàn)階段，無論是政府部門還是企業(yè)，都沒有能夠勝任國際稅收管理的專業(yè)人才，必須加強國際化專業(yè)人才的培養(yǎng)力度，確保其具備幾個方面的專業(yè)知識：一是能夠對東道國的語言進行基本的聽說讀寫，正確翻譯相關資料；二是必須熟悉我國以及東道國的會計準則和稅收法律體系，了解國際會計準則；三是能夠運用專業(yè)外語，進行報表分析、納稅申報以及財務管理等工作；四是具備與海外經(jīng)營相關的各種法律和人文知識[5]。

3.關注兩國稅收法律差異

在不同的國家，有著不同的稅法，境外施工企業(yè)應該能夠熟練把握東道國稅收制度的特點，分析其與我國稅法之間的差異性，利用相應的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的整體稅負，消除相應的稅務風險。

4.完善境外工程合同管理

對于企業(yè)而言，應該制定切實有效的發(fā)展規(guī)劃，完善境外工程合同管理，以達到合法規(guī)避稅務風險的目的。例如，在進入境外市場后，應該與相應的中介機構簽訂調查合同，了解東道國企業(yè)的經(jīng)營、稅務以及財務狀況，以確保在合作過程中能夠減少投資損失，規(guī)避法律責任。在與東道國企業(yè)簽訂工程合同時，應該考慮其稅法變化可能造成的影響，在合同中注明相應的處理策略，以免承擔不必要的風險和損失。

四、結語

綜上所述，在經(jīng)濟全球化的背景下，我國許多企業(yè)開始參與到國際市場中，面臨著新的發(fā)展形勢。在境外施工工程中，由于政策環(huán)境、法律環(huán)境和稅收環(huán)境的差異性，企業(yè)可能會面對各種各樣的稅務風險，影響其自身的經(jīng)濟效益。對此，應該立足國內(nèi)外稅收法律的差異性，采取切實有效的措施，實現(xiàn)對稅務風險的管理和控制，確保企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]楊鳳婷.建筑工程施工管理過程中的風險控制及對策探究[J].科技信息，2012，（33）：359，396.

[2]李俠.會計評估與稅務策劃在境外EPC項目中的應用[J].國際石油經(jīng)濟，2011，19（5）：79-86.

[3]黃安武，周相林.有效化解稅務風險為海外經(jīng)營保駕護航[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2014，（23）：158-159.

[4]楊旭.論境外施工企業(yè)稅收籌劃與風險管控[J].商，2015，（38）：176-177.

[5]劉奇，于來新.境外免稅項目稅務風險管理[J].國際工程與勞務，2015，（10）：62-64.

[6]李旭紅，王瑛琦.“走出去”國有企業(yè)面臨的稅務風險及應對[J].國際稅收，2013，（8）：34-37.