企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)舞弊治理研究

王敏

摘 要：財(cái)務(wù)舞弊丑聞使我國(guó)企業(yè)的形象大打折扣，人們對(duì)企業(yè)的盈利能力也產(chǎn)生了嚴(yán)重懷疑。鑒于此，對(duì)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)舞弊治理之間的密切聯(lián)系進(jìn)行深入探討，并提出若干切實(shí)可行的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)舞弊；治理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）16-0088-02

一、財(cái)務(wù)舞弊對(duì)企業(yè)及國(guó)家造成的嚴(yán)重危害

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)不少企業(yè)都相繼爆出了財(cái)務(wù)舞弊的丑聞，如東方電子財(cái)務(wù)舞弊案、云南綠大地公司財(cái)務(wù)造假案等。這些經(jīng)濟(jì)犯罪行為，給國(guó)家和企業(yè)均帶來(lái)了不可估量的損失。對(duì)于企業(yè)而言，財(cái)務(wù)舞弊行為掩蓋了企業(yè)的真實(shí)運(yùn)營(yíng)情況，讓企業(yè)的宏觀管理陷入非常被動(dòng)的狀態(tài)。對(duì)于國(guó)家而言，財(cái)務(wù)舞弊行為擾亂了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，讓國(guó)家的宏觀調(diào)控政策失去了應(yīng)有的效力，而且還造成了國(guó)有資產(chǎn)的大量流失，讓國(guó)家和人民的利益遭受嚴(yán)重?fù)p失。

二、內(nèi)部控制制度與財(cái)務(wù)舞弊治理的緊密聯(lián)系

第一，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性，是企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制的初衷。在企業(yè)整個(gè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)過(guò)程中，不斷健全和完善反財(cái)務(wù)舞弊機(jī)制是重點(diǎn)工作內(nèi)容。內(nèi)部控制體系中，許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)的設(shè)置初衷就是為了防止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，如職務(wù)不相容原則。第二，行之有效的內(nèi)部控制體系，能使企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)最小化。高效、健全的內(nèi)部控制體系，是預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生的重要保障。它不僅能有效杜絕財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，而且即便發(fā)生了這樣的不法行為，也能將其對(duì)企業(yè)的危害降至最低。第三，財(cái)務(wù)舞弊犯罪行為的發(fā)生，在一定程度上豐富了企業(yè)的內(nèi)部控制理論，并且推動(dòng)了內(nèi)部控制體系的進(jìn)一步發(fā)展。只有企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為被揭露，才會(huì)督促企業(yè)不斷地完善和優(yōu)化自身的內(nèi)部控制建設(shè)工作，為以后的反財(cái)務(wù)舞弊工作提供更有力度的依據(jù)和制度支撐。

三、企業(yè)治理財(cái)務(wù)舞弊的有效措施

（一）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊潛在征象的識(shí)別

其實(shí)，很多企業(yè)在暴露出財(cái)務(wù)舞弊事件之前，都會(huì)出現(xiàn)很多預(yù)兆。只要對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)行為和營(yíng)運(yùn)狀況進(jìn)行嚴(yán)密審查，就一定能提早發(fā)現(xiàn)其中的端倪。第一，如果一個(gè)企業(yè)已經(jīng)連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損，而第三年的經(jīng)營(yíng)狀況也仍然未得到根本性的改善，可能很快就不得不被迫退市；又或者企業(yè)實(shí)際支出費(fèi)用的增速遠(yuǎn)比其收入的增速快，這會(huì)使企業(yè)連續(xù)處于虧損的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，企業(yè)馬上就會(huì)破產(chǎn)或被惡意收購(gòu)。第二，在企業(yè)與外界的交易活動(dòng)中，存在來(lái)源或去向不明的交易活動(dòng)，或者是交易雙方的關(guān)系極其復(fù)雜的項(xiàng)目。第三，企業(yè)的會(huì)計(jì)賬本上顯示為盈利狀態(tài)，但是企業(yè)的實(shí)際收支情況卻明顯入不敷出，其一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~也幾乎年年都為負(fù)值。第四，企業(yè)所處行業(yè)大環(huán)境本身處于虧損狀況或者整個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)明顯過(guò)度，導(dǎo)致企業(yè)不景氣；或企業(yè)管理層變動(dòng)頻繁，治理結(jié)構(gòu)中的缺陷非常明顯等等。

基于此，可以從以下幾方面加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的識(shí)別和預(yù)防。分析企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)在其實(shí)際總利潤(rùn)中所占的比重，如果所占比重過(guò)低，那很可能存在經(jīng)營(yíng)問(wèn)題或者會(huì)計(jì)造假等問(wèn)題；判斷企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是否真實(shí)，如果業(yè)績(jī)虛高或者盈利過(guò)低，根本不符合企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)實(shí)情，那也可能存在財(cái)務(wù)舞弊；嚴(yán)格審查企業(yè)的虛擬資產(chǎn)，檢查是否存在小金庫(kù)或虛假賬目；科學(xué)、準(zhǔn)確地分析企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，及時(shí)統(tǒng)計(jì)企業(yè)的固定資產(chǎn)損耗及余存，防止企業(yè)被惡意低價(jià)收購(gòu)；審查與企業(yè)相關(guān)的所有的交易事項(xiàng)，對(duì)于關(guān)系復(fù)雜或不明的要堅(jiān)決查處，杜絕虛假交易的存在。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善和執(zhí)行

第一，要以身作則，帶動(dòng)企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí)和理解，不斷提升企業(yè)員工自身的綜合素養(yǎng)，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要促進(jìn)作用，并且自覺(jué)地遵守和執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)控制度。第二，及時(shí)明確企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層和執(zhí)行層的權(quán)責(zé)，詳細(xì)劃分各職能部門的職責(zé)和業(yè)務(wù)范疇，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度實(shí)施的規(guī)范性和有序性。每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)和執(zhí)行，要嚴(yán)格按照既定程序和手續(xù)辦理，嚴(yán)厲杜絕越級(jí)辦事或隨意刪減操作環(huán)節(jié)現(xiàn)象的發(fā)生，并且加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的牽制和相互監(jiān)督作用，切實(shí)地防范企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)舞弊，讓企業(yè)更規(guī)范、更健康地發(fā)展。第三，選擇與職位描述最貼切的人員擔(dān)任內(nèi)控執(zhí)行工作，做到權(quán)責(zé)清晰、明確，定位準(zhǔn)確、貼切，保證內(nèi)部控制工作的順暢和嚴(yán)謹(jǐn)性。同時(shí)，對(duì)于執(zhí)行內(nèi)部控制制度過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或漏洞，要在第一時(shí)間給予改進(jìn)和更正，確保企業(yè)內(nèi)控制度的效力得到最大限度的發(fā)揮。

（三）在企業(yè)內(nèi)部建立切實(shí)可行的激勵(lì)及監(jiān)督機(jī)制

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制的建立與進(jìn)一步完善，讓財(cái)務(wù)舞弊沒(méi)有利益動(dòng)機(jī)可尋。通過(guò)對(duì)晉升、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼以及股票期權(quán)等激勵(lì)方式的綜合利用，在企業(yè)內(nèi)部建立起高效的激勵(lì)機(jī)制。將企業(yè)管理者個(gè)人利益的多少，直接與企業(yè)業(yè)績(jī)的高低掛鉤，不斷完善薪酬獎(jiǎng)金體系，提升企業(yè)管理者對(duì)公司的歸屬感和責(zé)任感。讓企業(yè)管理者通過(guò)腳踏實(shí)地的工作和辛苦付出，就能獲得比財(cái)務(wù)舞弊更可觀的利益收入，使財(cái)務(wù)舞弊失去根本的利益動(dòng)機(jī)，將財(cái)務(wù)造假、刻意隱瞞企業(yè)虧損等現(xiàn)象扼殺在搖籃中。同時(shí)，還可以將民事賠償及訴訟機(jī)制引入到企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件的審理中。加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的懲罰力度，將企業(yè)的舞弊成本提至最高，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊者及企業(yè)形成巨大的震懾力。而且增大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊企業(yè)的經(jīng)濟(jì)懲罰，除了可以盡力彌補(bǔ)投資者的損失，還可以提高企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的犯罪成本，將其違法犯罪的沖動(dòng)遏制在萌芽狀態(tài)。此外，加強(qiáng)外部環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)督。針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊特點(diǎn)，制定符合實(shí)際情況的反舞弊法規(guī)章程，與時(shí)俱進(jìn)地預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)舞弊的可能方式；深入基層開(kāi)展普法教育活動(dòng)，提高全社會(huì)的法律素質(zhì)和法制觀念，使得人人懂法，有效避免財(cái)務(wù)舞弊亂象的發(fā)生；充分發(fā)揮國(guó)家及經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門的行政監(jiān)管效力，最大限度地防止企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。

四、結(jié)論

綜上所述，如果企業(yè)內(nèi)部控制體系存在漏洞或不足，就會(huì)給財(cái)務(wù)舞弊行為提供沃土；而高效、健全的內(nèi)部控制體系，是避免財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生、降低其危害的重要保障。因此，基于內(nèi)部控制體系的完善和健全去思考和解決問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊潛在征象的識(shí)別，并建立切實(shí)可行的激勵(lì)及監(jiān)督機(jī)制，是治理企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊亂象的根本途徑。