程偉生
摘 要:會計信息質(zhì)量一直是我國普遍關(guān)注的一個比較突出的問題,當(dāng)前會計信息卻普遍出現(xiàn)大面積失真甚至造假的情況,而內(nèi)部環(huán)境因素對會計信息質(zhì)量又起到至關(guān)重要的作用。因此,從內(nèi)部控制環(huán)境的公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策等要素的角度來探討其對會計信息質(zhì)量的影響,從內(nèi)部控制環(huán)境角度對會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀進行分析,并提出相關(guān)可行性建議。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;會計信息;會計信息質(zhì)量
中圖分類號:F81 文獻標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2016)17-0136-02
內(nèi)部控制制度和會計信息作為解決委托代理關(guān)系的重要手段,二者相互作用、相互影響。內(nèi)部控制制度從產(chǎn)生到現(xiàn)在,經(jīng)過概念的不斷演變和信息的不斷深化,會計信息質(zhì)量的控制在內(nèi)部控制中的核心地位始終沒有動搖;與此同時,內(nèi)部控制的反饋機制也是會計信息質(zhì)量發(fā)揮作用的前提[1]。
(一)會計信息對于內(nèi)部控制的作用
會計信息是企業(yè)管理信息的一種,連接了委托人與代理人,并作用于內(nèi)部控制之中。在控制環(huán)境中,董事會可以通過獲取會計信息的方法來了解企業(yè)經(jīng)營情況、監(jiān)督有關(guān)決策執(zhí)行結(jié)果,并依據(jù)結(jié)果來設(shè)計相應(yīng)的激勵機制[2]。在風(fēng)險評估、控制活動和監(jiān)督過程中,會計信息也起著至關(guān)重要的作用。通過信息的溝通與交換,管理層可以了解決策的執(zhí)行情況,從而對風(fēng)險進行評估,采取措施減小風(fēng)險、避免損失。
(二)內(nèi)部控制對于會計信息的作用
首先,內(nèi)部控制的反饋機制是會計信息發(fā)揮作用的前提條件。由于企業(yè)在開展任何經(jīng)濟活動前都必須先了解情況,再采取對策、實施控制,以實現(xiàn)系統(tǒng)的自我完善。內(nèi)部控制恰好可以通過這種反饋機制來對會計信息進行整理過濾,從而達到財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。其次,內(nèi)部控制五要素對會計信息質(zhì)量起到了保證作用。內(nèi)部控制所說的五要素指的是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和對控制的監(jiān)督。就其中的控制環(huán)境說,從組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計開始,可以達到明確各部門的職責(zé)和權(quán)力,形成一種相互協(xié)調(diào)、相互制約的機制,以規(guī)避風(fēng)險,提高由變化因素產(chǎn)生的適應(yīng)性。
(一)法律法規(guī)不健全
目前我國企業(yè)在開展經(jīng)濟活動、進行會計核算的過程中參照的都是《會計法》。但《會計法》主要是從會計過程和會計結(jié)果兩個方面來對會計信息的真實性和有效性進行監(jiān)督,忽視了對財務(wù)報告和對外披露的相應(yīng)規(guī)范,這就大大降低了會計信息披露的及時性和有效性。
(二)管理者認(rèn)識不足,內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱
當(dāng)前大部分企事業(yè)單位管理者對建立內(nèi)部控制制度沒有重視,不僅沒有建立健全的內(nèi)部控制制度,甚至有些單位對內(nèi)部控制還不是十分理解,認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等。更為嚴(yán)重的是,有章不循、執(zhí)法不嚴(yán),使內(nèi)部控制制度僅僅流于形式。另外,由于企業(yè)單位體制制度改革和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變化使得內(nèi)部控制制度并不適應(yīng)其特殊性,加之改革探索尚有一定過程使內(nèi)部控制失去了健全性[3]。
(三)企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)低下
在當(dāng)前市場經(jīng)濟日益繁榮的今天,會計主體行為的日益多樣化、核算方式科學(xué)化和會計內(nèi)容的擴展,對會計及財務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。這里所說的素質(zhì),不僅包括專業(yè)技能素質(zhì),還有思想道德素質(zhì)。部分企業(yè)的會計人員由于缺乏必要的培訓(xùn)和整體素質(zhì)的訓(xùn)練,必然會在進行會計核算過程中出現(xiàn)失誤,從而導(dǎo)致會計信息失真。
(四)財務(wù)監(jiān)督機制存在漏洞
一個單位的會計管理制度和財務(wù)制度不僅作為有效的管理監(jiān)督制度,也是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。但當(dāng)前我國會計中存在的假賬、錯賬、信息失真等問題十分嚴(yán)重,造成這些現(xiàn)象的主要原因之一就是內(nèi)部會計控制制度的缺失和不完善。
(一)完善法律法規(guī),發(fā)揮政府主導(dǎo)作用
當(dāng)前,我國政府必須要加強立法,出臺適合企業(yè)建設(shè)的相關(guān)規(guī)章制度,建立相對公平的市場競爭規(guī)則;同時,加大執(zhí)法力度,大力整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序,刺激企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)意識,從根本上促進內(nèi)部控制建設(shè)[4]。同時,還應(yīng)適當(dāng)拓展適合我國國情的內(nèi)部控制理論研究,要充分考慮到我國目前大部分國有企業(yè)的公有制性質(zhì),以防止對國家利益造成損失。
(二)加強公司治理結(jié)構(gòu),制定適合企業(yè)的內(nèi)控制度
首先,要提高外部獨立董事的比重,增強董事會的獨立性。公司的財務(wù)報告要經(jīng)過董事會的批準(zhǔn),當(dāng)董事會中有一定比例的獨立外部董事時,就能在一定程度上抵制與防范管理當(dāng)局操縱財務(wù)報告、誤導(dǎo)投資者的企圖。其次,要提高董事會比重,增強董事會的獨立性。保持獨立董事的控制權(quán)和獨立性是獨立董事制度有效發(fā)揮其作用,而不至于流于形式的基礎(chǔ)。最后,要完善監(jiān)事會制度,明確其權(quán)力的分配。同時,監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)以財務(wù)監(jiān)督作為核心目標(biāo),確保監(jiān)事會能獨立、有效地行使對公司高管的監(jiān)督及公司財務(wù)的檢查。
企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況,制定并公布企業(yè)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)必須依據(jù)自身實際情況制定合理的管理辦法和工作目標(biāo),使員工有據(jù)可依。要實行嚴(yán)格的責(zé)任劃分和授權(quán)控制,使各部門、崗位、員工明確各自職責(zé)。同時,還應(yīng)進一步完善企業(yè)信息系統(tǒng),做好宣傳和教育工作,加深企業(yè)員工對內(nèi)部控制制度的理解。員工只有了解相關(guān)控制制度,才能自覺遵守,這樣才能使內(nèi)部控制制度真正落到實處,確保企業(yè)正常高效運行,擴大市場競爭力[5]。
(三)加強人力資源培訓(xùn)
當(dāng)前,人力資源作為企業(yè)最重要的資源,對企業(yè)的核心競爭力作用越來越大。要想使內(nèi)部控制在企業(yè)中發(fā)揮最大作用,必須要加強企業(yè)員工對內(nèi)部控制的重視程度。公司必須建立統(tǒng)一的人力資源政策,實行科學(xué)的人事管理制度,確保公司員工具備協(xié)調(diào)、創(chuàng)新、組織、思考及專業(yè)素養(yǎng)的能力。企業(yè)還要定期對員工開展職業(yè)培訓(xùn),提高員工職業(yè)技能素質(zhì)和道德修養(yǎng)。
(四)建立完善企業(yè)披露機制和評價體系
要從根本上完善企業(yè)內(nèi)部控制制度和提高信息質(zhì)量,企業(yè)就必須在進行自我評估后,向社會公開披露其內(nèi)部控制信息的狀況,并在此基礎(chǔ)上建立內(nèi)部控制制度評價體系。這個過程不能一蹴而就,應(yīng)循序漸進,并根據(jù)出現(xiàn)的問題和當(dāng)時實際情況作出相應(yīng)的調(diào)整。在內(nèi)部控制制度和評價體系建立起來之后,定時對執(zhí)行情況加以考察核實[6] 。同時,還應(yīng)做到壓力與動力相結(jié)合,建立激勵制度。對于按章辦事的員工給予物質(zhì)獎勵,如派發(fā)獎金和實物補貼;對于不按規(guī)定辦事的,違規(guī)的員工,則堅決予以處罰,并與職位升降相結(jié)合。只有這樣賞罰分明,才能真正達到內(nèi)部控制的目的和最終效果。
參考文獻:
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