政府收費還貸高速公路財務(wù)管理與會計核算探討

馬麗

摘要：隨著時代的發(fā)展，我國很多地方的政府收費還款高速公路管理體制都發(fā)生了明顯變化，很多地方已經(jīng)建立了地方管理中心，促進了政府收費還款高速公路規(guī)劃的進展。文章主要對統(tǒng)一管理體制下，政府收費還貸高速公路財務(wù)管理和會計核算進行分析，并根據(jù)財務(wù)管理和會計核算中存在的問題，針對性的提出一些措施。

關(guān)鍵詞：政府收費；高速公路；還貸；財務(wù)管理；會計核算

高速公路的建設(shè)和發(fā)展促進了經(jīng)濟發(fā)展，給人們之間的溝通提供了傳輸介質(zhì)，給現(xiàn)代化公路進程增加了新色彩。由于政府收費還貸高速公路財務(wù)管理和會計核算是給高速公路建設(shè)和發(fā)展提供了巨大支持，而且人們也對其提出了更高要求，必須及時進行分析。

一、政府收費還貸高速公路財務(wù)管理和會計核算現(xiàn)狀

雖然很多高速公路都在政府收費還貸高速公路基礎(chǔ)上制定適合自己發(fā)展的管理模式，而且交給不同的投資者進行管理，形成了委托企業(yè)管理、高速公路企業(yè)自營管理、交通行業(yè)主管管理等多種管理體制。但是由于管理體制類型較多，沒有采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)管理，產(chǎn)生了很大的運營成本，給交通行業(yè)主管部門的管理帶來了很大問題。而且很多運營單位都是自成立體系，規(guī)模較小，不能發(fā)揮籌融資效益。尤其是很多政府收費還貸高速公路的財務(wù)管理和會計核算方法不一致，考評標(biāo)準(zhǔn)差異很大，財務(wù)管理內(nèi)容側(cè)重點不一，導(dǎo)致會計核算結(jié)果具有較大差異。一些路段通行費用收入多，支出少，還貸較富裕，但很多銀行拒絕還款，造成了資金閑置；一些路段支出預(yù)算多，難以償還銀行本息，處于收入抵支狀態(tài)。除此之外，在管理體制和財務(wù)隸屬關(guān)系的作用下，導(dǎo)致高速公路不能進行統(tǒng)一還貸，對高速公路的可持續(xù)發(fā)展和管理產(chǎn)生了很大作用。為了實現(xiàn)發(fā)展，各地政府都在不斷構(gòu)建融資平臺，實施了公路統(tǒng)一化管理，促進了公路良性可持續(xù)發(fā)展。

二、政府收費還貸高速公路財務(wù)管理和會計核算遵循的原則

第一，分級負(fù)責(zé)，統(tǒng)一管理。從現(xiàn)階段政府收費還貸高速公路的運營狀況來看，可以實施分級負(fù)責(zé)、統(tǒng)一管理。簡而言之，將高速公路的所有收入交給還貸公路企業(yè)管理，支出交給還貸公路根據(jù)預(yù)算支出，資金及收費分別由還款公路企業(yè)經(jīng)營自己籌資。實現(xiàn)責(zé)任劃分，分級管理和監(jiān)督制度。第二，實施?？顚Ｓ煤褪罩蓷l線。政府收款還貸高速公路的所有附屬收入、損傷補償收入、附屬設(shè)施收入等都要交給財政管理，實現(xiàn)收支平衡，依據(jù)省級財政廳的目標(biāo)執(zhí)行任務(wù)，實現(xiàn)節(jié)約開支、有效規(guī)劃。第三，統(tǒng)貸統(tǒng)還，統(tǒng)籌兼顧。所有高速公路的支出和使用費用都必須實現(xiàn)統(tǒng)籌，將所有收入交給收費中心管理，由還貸公路經(jīng)營企業(yè)自己管理財產(chǎn)，將所有支出、預(yù)算費用等以編制形式上報給事業(yè)單位。所有項目的貸款本息都必須由統(tǒng)一管理中心進行管理并償還。第四，收支平衡、預(yù)算控制。政府還貸高速公路的所有支出和收入資金都必須由省級部門協(xié)調(diào)管理，保證預(yù)算控制的力度實現(xiàn)收支平衡，除此之外，也應(yīng)該按照實際情況對各項費用的支出預(yù)算進行編制，除了養(yǎng)護高速公路和運行管理產(chǎn)生的支出費用，其他費用都必須用連項目本息一起償還。

三、公路經(jīng)營企業(yè)對通行費用和支出費用核算的基本思路

經(jīng)營企業(yè)對政府還貸高速公路通行和收支核算思考設(shè)計如下：實施財政專戶是國家實施車輛通行收費的原則，同時還要結(jié)合公路經(jīng)營企業(yè)政府還貸高速公路的基本思路進行管理。簡而言之，在現(xiàn)在企業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上，對一些小科目核算內(nèi)容進行變更，設(shè)置一些必要的一、二級科目，保證政府還貸高速公路支出和收入核算符合特定要求。

從當(dāng)前公路經(jīng)營企業(yè)的現(xiàn)狀來看，很多公路經(jīng)營企業(yè)都是由財政和執(zhí)行交通部實施的早期會計制度進行預(yù)算。當(dāng)然個別公路經(jīng)營企業(yè)也可以根據(jù)自己的實際情況針對性的選擇早期由財政部門頒布的企業(yè)會計制度。如果企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定將通信產(chǎn)生的費用繳納給省級財政專戶，可以利用財務(wù)記賬方式，將其記錄為借記“應(yīng)交交通行費拆分款項”，也應(yīng)該貸記“銀行存款”。如果公司必須執(zhí)行《公路經(jīng)營制度》，必須對“養(yǎng)護成本”和“通行費收入”兩個科目產(chǎn)生的內(nèi)容進行核算，而且還要滿足政府還貸高速公路對收支核算的要求。根據(jù)絕大多數(shù)公路經(jīng)營企業(yè)對政府還貸高速公路會計審核的要求，本文主要利用《會計公路會計制度》進行核算。

四、政府收費還貸高速公路財務(wù)管理和會計核算策略

（一）積極做好預(yù)算管理工作

從當(dāng)前政府收費還貸高速公路的現(xiàn)狀來看，很多政府還貸高速公路的收支都已經(jīng)納入到部門預(yù)算中，滿足可運營管理公司對事業(yè)收費預(yù)算管理提出的要求，可以將年度預(yù)算進行編制并上報，按照各級政府管理實施的收支預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算管理工作的重要性和嚴(yán)肅性決定了財務(wù)管理進展。所以我國高速公路運營單位必須從預(yù)算控制、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行審計、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督等環(huán)節(jié)進行管理，保證預(yù)算編制符合管理要求，預(yù)算執(zhí)法合理有效。

（二）完善資金管理

資金管理是財務(wù)管理工作的重點內(nèi)容。政府收費還貸高速公路在運行中產(chǎn)生的各種資金貫穿于整個運營管理中，進行資金運營管理已經(jīng)成為運營管理單位財務(wù)管理工作的重點內(nèi)容。所以進行財務(wù)管理時，必須從資金管理的工作中心內(nèi)容開展，同時還要建立內(nèi)部控制制度，保證各項資金的耗費都有嚴(yán)格的監(jiān)督防范措施進行管理，讓各項資金收支流程規(guī)范化進展，保證各項資金可以得到有效控制。除此之外，還可以與一些相關(guān)的金融企業(yè)協(xié)同簽訂協(xié)議，保證各項資金使用安全，統(tǒng)籌兼顧，按照重點實施。

（三）加強籌資融資要務(wù)工作管理

建立管理中心的最重要原因就是促進政府還貸高速公路融資工作的整合，政府還貸高速公路融資平臺的構(gòu)建一定要給高速公路建設(shè)提供大力支持。與此同時，還應(yīng)該明確管理中心職能。管理中心職能主要由政府還貸二級公路部分債務(wù)籌集和償還，交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)村公路干線建設(shè)，省級交通投資集團融資能力提升，省級建設(shè)交通運輸體系等組成。所以必須將融資籌資工作作為政府還貸高速公路的重點任務(wù)進行，同時依靠現(xiàn)有收入資源、單位信譽和高速公路實力等優(yōu)勢進行融資平臺構(gòu)架，加強國家金融政策研究，嚴(yán)抓內(nèi)需投入，擴展建設(shè)思路，積極尋找全新的籌資融資渠道，促進融資籌資的順利進展。

五、政府收費還貸高速公路財務(wù)管理和會計核算應(yīng)該考慮的問題

第一，高速公路資產(chǎn)能否作為運營管理單位資產(chǎn)入賬核算。由于政府收費還貸高速公路不屬于國家經(jīng)營性公路建設(shè)，所以沒有與資金入賬核算相符合的制度管理，給運營管理單位造成了很多問題。因此建議政府收費還貸高速公路可以將資產(chǎn)作為運營管理單位資產(chǎn)入賬核算。第二，運營期高速公路大修或加寬是否增加高速公路資金重量。隨著高速公路使用年限的增加，經(jīng)常會出現(xiàn)路面橋梁損害和交通擁堵等問題，必須進行加寬、加固、大修。因此建議運營期高速公路加寬或大修必須增加資產(chǎn)總量。第三，高速公路項目建設(shè)貨款及還債業(yè)務(wù)清理移交。由于高速公路管理政府收費的投資個體不同，所以很多資金都通過融資組成的，壓球?qū)椖拷ㄔO(shè)貸款做好清理移交，與金融機構(gòu)簽訂貸款變更合同，給日后銀行償還貸款打下基礎(chǔ)。第四，政府收費還貸高速公路建設(shè)期間項目公司注冊資金處理?，F(xiàn)在很多政府收費還貸高速公路在項目建設(shè)初期都是公司運作，由建設(shè)單位實施高速公路項目注冊，負(fù)責(zé)融資和建設(shè)，然后將所有的運營管理交給新運營管理公司管理，運營管理已經(jīng)成為非盈利性預(yù)算單位。所以，為了投資單位可以在公司注冊資金中得到收益，項目竣工驗收完成后的建設(shè)公司必須注銷。如果原建設(shè)投資單位資金投入到投資單位的注冊資金，由公司負(fù)責(zé)退換；如果原建設(shè)項目建設(shè)公司資金短缺，由運營管理單位使用通行費用運算資金償還。所有退換情況的進行都必須在企業(yè)經(jīng)營獲利的基礎(chǔ)上進行，并給予一定的回報。

六、結(jié)語

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，我國高速公路建設(shè)規(guī)模也在不斷擴大，很多現(xiàn)金費、養(yǎng)護公路費用也越來越多。因此，在現(xiàn)階段企業(yè)財務(wù)會計制度的作用下，必須對財務(wù)會計制度建設(shè)進行援救，適應(yīng)企業(yè)政府還貸高速公路財務(wù)管理業(yè)務(wù)的需求。除此之外，還要將公路融資管理系統(tǒng)作為主要任務(wù)，促進我國政府還貸公路財務(wù)行為管理的順利進展。

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（作者單位：貴州交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院）