企業(yè)績效審計評價指標體系的構建路徑探討

祁恪新

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入，現(xiàn)代企業(yè)制度也逐漸建立，要求企業(yè)構建完善的績效審計評價指標體系，這樣才能緊跟時代發(fā)展的步伐。但當前企業(yè)績效審計評價指標體系尚不健全，還處于發(fā)展階段，且在實際運用中也有很多不足，加之各個企業(yè)績效審計評價依據(jù)的標準也有所不同，導致審計工作面臨重重困難。文章主要分析了幾種企業(yè)績效審計評價的方法，并提出了構建企業(yè)績效審計評價指標體系的有效路徑，以期能促進企業(yè)績效審計的科學化發(fā)展。

關鍵詞：企業(yè)績效審計；評價指標體系；經(jīng)濟活動

績效審計是一種獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，它主要審計各單位的經(jīng)濟活動，評價和監(jiān)督企業(yè)在資源利用上的效率、效果等。現(xiàn)如今，隨著企業(yè)改革的不斷深入，績效審計評價工作的重要性尤為突出，它能在一定程度上反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，還能為企業(yè)的運營發(fā)揮導向作用。但企業(yè)績效審計評價指標體系有著紛繁復雜的構建方法，加強對這一體系的構建對企業(yè)來說意義重大。

一、企業(yè)績效審計評價方法介紹

（一）關鍵績效指標評價法

關鍵績效指標是一種矢量化的評價指標，它通過對企業(yè)的主要投入、產(chǎn)出參數(shù)進行設計、抽樣、計算、分析等來衡量企業(yè)的績效。這種評價方法的最終目的是把企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為一種內(nèi)部活動及過程，從而提升企業(yè)的核心競爭力，創(chuàng)造更多的企業(yè)績效。

關鍵績效指標評價法的優(yōu)點：一是關鍵績效指標評價法能對企業(yè)目標進行層層分析，將整體化為具體，這在很大程度上促進了企業(yè)目標的實現(xiàn)。同時，當企業(yè)目標要求和員工績效行為不相符時，企業(yè)可以通過整合和控制關鍵績效指標的方式，來促進兩者的執(zhí)行，有效保障實現(xiàn)企業(yè)目標；二是關鍵績效指標評價法提出將客戶價值最大化的理念，這有利于企業(yè)以市場為導向，有效關注客戶，從而提高自身的市場競爭力；三是關鍵績效指標評價法能平衡好公司利益和個人利益，它通過對公司戰(zhàn)略進行層層分解，能夠妥善處理好企業(yè)目標和員工個人發(fā)展的關系，進而實現(xiàn)企業(yè)與員工共贏的局面。

但如果只使用關鍵績效指標評價法也存在一些不足，例如，由于關鍵績效指標評價法具有定量地考核的傾向，如果缺乏專業(yè)指導和判斷工具就不能準確了解它對公司的作用；另外，關鍵績效指標評價法的考核方式過于機械，并不適用于所有崗位。

（二）經(jīng)濟增加值法

經(jīng)濟增加值法出現(xiàn)在美國的二十世紀八十年代，它是指在一定時間內(nèi)資本收益比資本成本高出的部分，即經(jīng)濟增加值法=投資資本*（投資資本回報率-加權平均資本成本率）。

經(jīng)濟增加值法主要優(yōu)點：一是經(jīng)濟增加值法能協(xié)調(diào)好財務管理體系與評價過程，與傳統(tǒng)績效評價相比較，經(jīng)濟增加值法貫穿企業(yè)活動的始終，具有綜合性，這樣就避免了由于同時存在多種指標而引起的管理混亂情況；二是經(jīng)濟增加值法支持企業(yè)分權化，能同時評價經(jīng)理人員和各個部門經(jīng)理，這對不同部門作評價非常有利，也有利于提升企業(yè)整體經(jīng)濟增加值；三是經(jīng)濟增加值法能有效引導企業(yè)將重點放在長期經(jīng)濟利益上，這在很大程度上提升了企業(yè)的著眼點，促使企業(yè)決策者做出符合企業(yè)長遠利益的決策。

經(jīng)濟增加值法也有一些不足：首先，經(jīng)濟增加值法的數(shù)據(jù)由財務報表來計算，而財務報表本身就存在很大的局限性，導致計算出來的數(shù)據(jù)不能真實反映企業(yè)的經(jīng)濟效益；其次，經(jīng)濟增加值法是站在股東角度對企業(yè)業(yè)績做評價的，不可避免地忽略了某些利益相關者，使得績效評價不夠全面綜合；再次，經(jīng)濟增加值法為了消除會計信息失真這一問題而對會計信息做了調(diào)整，這也加大了這種評價方法的計算難度，降低了其應用性和實效性。

（三）平衡計分卡法

平衡計分卡法由代維·諾頓和羅伯特·卡普藍提出，它從財務、顧客、內(nèi)部流程、學習和成長四個視角來衡量企業(yè)績效，這四個視角融合了企業(yè)的具體目標和相應的評價方案。同時，它還引入非財務指標，這有效了平衡了指標評價體系。

平衡計分卡法這種評價方法應用非常廣泛，主要優(yōu)點：一是平衡計分卡法把企業(yè)戰(zhàn)略分解為四方面，并對每個方面都設置了評價指標；二是平衡計分卡將財務評價和非財務評價融為一體，兼顧了企業(yè)的長期目標和短期目標，有利于實現(xiàn)企業(yè)的長遠利益；三是平衡計分卡以業(yè)績驅(qū)動因素為入手處，有利于找出企業(yè)的短板，繼而找出問題癥結所在，從而做出相應的措施；四是平衡計分卡同時關注企業(yè)的內(nèi)部因素和外部因素、顧客和競爭者，能為企業(yè)做出比較全面的績效評估。

平衡計分卡法也有其缺點：首先，平衡計分卡法只有一個大致框架，如果每位員工都參與進來，那么每位員工都要有自己的平衡計分卡，這在很大程度上增加了企業(yè)成本；其次，平衡計分卡需要強有力的數(shù)據(jù)庫和信息技術支持，企業(yè)需要付出較高的時間代價。

綜上所述，關鍵績效指標評價法、經(jīng)濟增加值法和平衡計分卡法三種評價方法各有利弊，為了建立完善的企業(yè)績效審計評價指標體系，應將三種方法有機結合起來，以取長補短、優(yōu)化整合。具體說來，先用平衡計分卡法建立一個全方位的框架，再用經(jīng)濟增加值法以股東利益的視角制定企業(yè)最高目標，最后，再通過關鍵績效指標評價法將企業(yè)目標逐次分解為各個具體指標，并對其實施效果做衡量。

二、企業(yè)績效審計評價指標體系的構建路徑

（一）績效評價方法的借鑒

首先，通過平衡計分卡法和經(jīng)濟增加值法的分析結果可知，經(jīng)濟增加值法比較單一，并缺乏時效性，僅注重考察經(jīng)濟效益；而平衡計分卡法則具有更好的前瞻性，能夠有效結合財務性和非財務性因素，為企業(yè)長期利益考慮，但卻沒有重視股東的財富問題，而經(jīng)濟增加值法首先考慮的問題就是股東財富。

其次，平衡計分卡法和關鍵績效指標評價法都從整體考慮，從最高目標出發(fā)，但平衡計分卡法從四個維度來劃分企業(yè)總目標，每個維度和其下的指標有一定的邏輯關系；關鍵績效指標評價法更注重尋找實現(xiàn)企業(yè)總目標的關鍵因素，各關鍵因素間并沒有邏輯關系，在此方面將兩者整合能更好發(fā)揮各自優(yōu)勢。

（二）經(jīng)濟、社會、環(huán)境效益的并重

現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營活動主要考慮經(jīng)濟、社會、環(huán)境三方面效益，其中，經(jīng)濟效益就是企業(yè)用最低的勞動成本獲取最大的成果，或耗費一定的勞動而獲得的期望成功，即投資成本與回報的比較；社會效益是企業(yè)要承擔社會義務過程中產(chǎn)生的社會影響；環(huán)境效益則是企業(yè)在經(jīng)過過程中對自然和人文環(huán)境造成的影響。總的來說，環(huán)境效益是經(jīng)濟與社會效益的基礎，反過來，經(jīng)濟效益與社會效益是環(huán)境效益的后果，三者相互作用，組成一個整體。

（三）績效審計評價指標體系的架構

從上述分析可知，以經(jīng)濟增加值法為核心，以平衡計分卡法為紐帶，把平衡計分卡法的四個維度作為主控因素，并納入環(huán)境效益和社會效益，可建立起多層次、完善的指標評價體系，妥善解決當前企業(yè)績效審計評價指標體系中存在的不足。可見，在一個新型、全面的企業(yè)績效審計評價指標體系中，經(jīng)濟增加值法應處于金字塔的頂端。

在社會效益方面，以下情況可以使用關鍵績效指標評價法：一是協(xié)調(diào)和穩(wěn)定社會經(jīng)濟程度，維護市場經(jīng)濟秩序，保護消費者的利益；二是幫助企業(yè)認清自身，制定科學的戰(zhàn)略規(guī)劃，提高行業(yè)影響力；三是提高企業(yè)就業(yè)貢獻率，促進社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展，節(jié)約國家財政支出；四是社會捐助，企業(yè)參與社會公益，既能樹立企業(yè)形象，又能提高企業(yè)社會責任感。

在環(huán)境效益方面，則可以通過經(jīng)濟效益和社會效益來分析，經(jīng)濟效益可以看作是企業(yè)因改善環(huán)境而獲得的效益，社會效益包括環(huán)境風險下降、員工工作環(huán)境和居民生活環(huán)境得到改善、企業(yè)聲譽提高等間接效益。

三、結語

企業(yè)績效審計評價指標體系的構建和完善應從系統(tǒng)全面性、結果相關性、科學實用性、核算統(tǒng)一性、評價的成本效益五方面入手，基于關鍵績效指標評價法、經(jīng)濟增加值法、平衡計分卡法三種評價方法整合的視角，并考慮企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟、社會、環(huán)境效益，這樣才能更好地促進企業(yè)績效審計評價體系的完善，從而提升企業(yè)的市場競爭力。

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