以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅

汪揚(yáng)名

摘 要：個(gè)人所得稅是我國(guó)多種稅源中的一種，是對(duì)人們生活收入的一種調(diào)節(jié)。開征個(gè)人所得稅是國(guó)家增加稅源，實(shí)現(xiàn)稅收公平，調(diào)節(jié)人們貧富差距，對(duì)國(guó)民收入進(jìn)行再分配的經(jīng)濟(jì)策略，以此達(dá)到社會(huì)和諧穩(wěn)定發(fā)展。本文探討了以家庭為單位進(jìn)行個(gè)人所得稅的申報(bào)模式，分析了我國(guó)現(xiàn)有的基本國(guó)情下，以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅的利弊，提出了個(gè)稅改革的建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；以家庭為單位；收入

1 以家庭為單位進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)征收的利弊分析

家庭是一個(gè)完整的經(jīng)濟(jì)主體，是社會(huì)的活動(dòng)基本細(xì)胞，形成對(duì)社會(huì)生產(chǎn)、投資和消費(fèi)的主力軍，共同承擔(dān)著家庭經(jīng)濟(jì)的付出，關(guān)系到社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展，因此，家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)是一個(gè)家庭納稅能力的組成部分，對(duì)家庭的經(jīng)濟(jì)制約有著不可忽視的作用。家庭申報(bào)個(gè)人所得稅是十分必要的。

按照家庭的收入總計(jì)來(lái)計(jì)算個(gè)稅所得額，不必區(qū)分家庭成員之間的分配明細(xì)，這樣可以避免家庭成員的部分個(gè)人收入偏高，而交納更多的個(gè)人所得稅。

如：家庭夫妻二人收入總額為6000元，一戶只有丈夫月收入6000元，則這戶人家需交納個(gè)人所得稅額為145元，稅后可支配收入額為5888元；另一戶丈夫、妻子月收入各3000元，則這戶人家需要交納個(gè)人所得稅0元，稅后可支配收入額為6000元；第三戶人家丈夫月收入4000元，妻子月收入2000元，則這戶人家需要交納個(gè)人所得稅15元，稅后可支配收入額為5985元；由此看出，月收入總額相同的家庭，因收入結(jié)構(gòu)的不同而需要承擔(dān)不同的稅負(fù)，家庭一方?jīng)]有工作，收入比較單一、集中的家庭承擔(dān)的稅負(fù)反而高于家庭二人工作的稅負(fù)，形成窮者納稅，富者避稅的不公平狀況。

所以，以家庭為納稅單位交納個(gè)人所得稅是對(duì)收入相同的家庭，稅負(fù)一致，充分體現(xiàn)了公平治稅，按能力納稅的原則，反映了家庭納稅人的真實(shí)納稅能力。

在美國(guó)，常規(guī)人口申報(bào)個(gè)人所得稅有五種申報(bào)形態(tài)：①單身申報(bào)；②夫妻聯(lián)合申報(bào)；③喪偶家庭申報(bào)；④夫妻單獨(dú)申報(bào)；⑤戶主申報(bào)；申報(bào)者可以自由選擇中意的申報(bào)形式，量能申報(bào)課稅。

但就我國(guó)家庭結(jié)構(gòu)有傳統(tǒng)的家庭結(jié)構(gòu)、大量的跨越時(shí)空的家庭結(jié)構(gòu)和各類復(fù)合家庭等，使得家庭信息的真實(shí)性問題突出，納稅意識(shí)薄弱，都會(huì)給家庭申報(bào)個(gè)稅帶來(lái)難度，對(duì)申報(bào)方式或內(nèi)容在總體稅賦水平上也會(huì)有所影響。

2 以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅的主要方法探析

目前，我國(guó)計(jì)算個(gè)人所得稅的依據(jù)和扣除標(biāo)準(zhǔn)只是按照個(gè)人的工薪收入、對(duì)高收入人群進(jìn)行征收的方法，對(duì)大部分不在工薪范圍內(nèi)的高額收入沒有歸納在內(nèi)，所以，形式單一，方法簡(jiǎn)單。如果以家庭為單位，家庭信息為重點(diǎn)，對(duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行多方面因素的扣除，統(tǒng)一定額或定率進(jìn)行收繳，則會(huì)促進(jìn)個(gè)稅的改革的不斷完善。

2.1 收入方面

在美國(guó)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用了人機(jī)結(jié)合的管制系統(tǒng)，通過數(shù)據(jù)的集中處理，迅速地掌握納稅人的信息資料并加以監(jiān)控；對(duì)家庭個(gè)人所得稅申報(bào)異常的，進(jìn)行重點(diǎn)審查，及時(shí)調(diào)整和管理，嚴(yán)格處罰那些偷稅漏稅行為，并計(jì)入個(gè)人的誠(chéng)信檔案，給他日后的發(fā)展帶來(lái)一定的影響。對(duì)于家庭負(fù)擔(dān)重、收入低的家庭，在年底匯總后，可以將上一年度繳納的個(gè)人所得稅款全額退回，用以補(bǔ)貼家庭經(jīng)濟(jì)，保障納稅人的生存和發(fā)展的能力，維護(hù)納稅人基本的費(fèi)用開支。因此，美國(guó)公民納稅意識(shí)較強(qiáng)，是值得我們借鑒的。

在我國(guó)家庭收入信息的監(jiān)督上，很難通過信息公開的形式來(lái)取得，而且各個(gè)家庭的收入來(lái)源多元化、隱性化，工薪收入只是其中的小部分，因此，收入形態(tài)比較復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)只對(duì)工薪進(jìn)行征收個(gè)人所得稅有失偏頻。當(dāng)然，這種模式進(jìn)行納稅，便于稅收征管部門的工作，成本低，而且有穩(wěn)定的稅源。如果采用家庭申報(bào)，則會(huì)增加稅務(wù)征管部門的工作，要求征管部門對(duì)每個(gè)家庭的詳細(xì)信息進(jìn)行抽查和復(fù)核，對(duì)違反真實(shí)性的申報(bào)進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，全部成本會(huì)有所加大。所以，納稅人中的有些分散富人觀望、逃避，收入集中、渠道單一的納稅人誠(chéng)實(shí)納稅，加上稅務(wù)機(jī)關(guān)的系統(tǒng)設(shè)置及工作管理沒有到位，造成高收入的“散富”避稅，低收入的公民交稅的狀況，對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定起著負(fù)面作用。

由此對(duì)家庭成員的收入信息顯性化，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)有效地稽核，更好地對(duì)稅源進(jìn)行控制，可以通過非現(xiàn)金支付管理進(jìn)行限制，也就是說，大額現(xiàn)金支付必須經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬，并且銀行賬戶必須是個(gè)人存款實(shí)名制，將個(gè)人的工資、社會(huì)保障及相關(guān)內(nèi)容的收支都通過該賬戶進(jìn)行，這樣就可以依托個(gè)人的身份證，在稅控機(jī)制中建立個(gè)人所得稅的信息管理系統(tǒng)，全面掌握家庭收入的總額，以此來(lái)申報(bào)個(gè)人所得稅。家庭申報(bào)表實(shí)行年內(nèi)預(yù)交模式，在年底匯總時(shí)，將雙方夫妻的各項(xiàng)收入都計(jì)入在內(nèi)，扣除符合規(guī)定的費(fèi)用支出，再扣除代扣代繳的稅款金額，計(jì)算出全年實(shí)際應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。

2.2 支出方面

結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情，家庭支出可抵扣部分主要是對(duì)老人的贍養(yǎng)、對(duì)子女的撫養(yǎng)和教育支出，還有家庭醫(yī)療支出，這些是構(gòu)成我國(guó)家庭支出的主要內(nèi)容，通過對(duì)這些基本內(nèi)容的支出抵扣后再繳納個(gè)人所得稅，達(dá)到“削強(qiáng)補(bǔ)弱”的稅款公平性目的，一方面方便稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)家庭支出的核查，另一方面可以合理確定支出信息的真實(shí)性。比如：教育子女的教育支出，家庭醫(yī)療支出都可以提供具有法律效應(yīng)的完整發(fā)票，用以證實(shí)支出的真實(shí)性；對(duì)于共同贍養(yǎng)老人的支出，可以按居住時(shí)間進(jìn)行計(jì)算。

3 結(jié)束語(yǔ)

以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅，就要求一個(gè)家庭的經(jīng)濟(jì)來(lái)源不論是哪個(gè)途徑，歸屬哪個(gè)性質(zhì)，都要計(jì)入應(yīng)納稅所得額中，國(guó)家按照量能負(fù)擔(dān)公平原則進(jìn)行征收個(gè)人所得稅；因此，強(qiáng)化公民的納稅意識(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)及相關(guān)部門的協(xié)作，建立健全社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制，幫助納稅人自覺申報(bào)家庭收入，到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行誠(chéng)信納稅信息申報(bào)，視偷稅漏稅為可恥行為，完成公民對(duì)家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅制度的認(rèn)識(shí)到實(shí)施的漸進(jìn)過程，在互聯(lián)網(wǎng)上完成家庭收入來(lái)源的多元化申報(bào)，是一件任重而道遠(yuǎn)的任務(wù)。

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