全面實(shí)施“營(yíng)改增”后企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

徐麗華

摘要：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，將在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施“營(yíng)改增”，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部納入試點(diǎn)范圍。全面“營(yíng)改增”之后，很多企業(yè)將面臨著重大改革，不僅僅是稅制，還有組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制等方面也發(fā)生了很大的變化。文章基于這個(gè)背景，探討了“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)造成的影響，提出了企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的措施。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；影響；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；措施

一、全面實(shí)施“營(yíng)改增”的意義

此次新增試點(diǎn)的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等四大行業(yè)涉及納稅人1100多萬(wàn)戶(hù)，比前期試點(diǎn)的590多萬(wàn)戶(hù)增加近一倍，營(yíng)業(yè)稅占原營(yíng)業(yè)稅總收入的比例約80%，改革涉及面更廣，意義更大。

一是基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈；二是將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型；三是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，為整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響

“營(yíng)改增”帶給企業(yè)的不僅僅是稅種和稅率的變化，它對(duì)企業(yè)稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算、稅收籌劃、財(cái)務(wù)管理也產(chǎn)生了較大的影響。

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”之后，對(duì)于應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度改變，收入由由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，在原有的定價(jià)體系沒(méi)有改變的情況下，開(kāi)票方收入降低，利潤(rùn)減少，受票方成本降低，利潤(rùn)增加。有些企業(yè)的納稅人無(wú)法取得大量可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占所取得收入的比重較小。若供應(yīng)商大部分為小規(guī)模納稅人，可能會(huì)造成抵扣困難，從而使稅負(fù)增加，即使供應(yīng)商是一般納稅人，可以取得抵扣發(fā)票，但仍要看是否能夠取得合法的抵扣憑證，若對(duì)方無(wú)法提供合法的憑證，也會(huì)造成稅負(fù)增加。如鑒定服務(wù)行業(yè) “營(yíng)改增”之前該實(shí)行 5% 的稅率，“營(yíng)改增”之后該稅率為6%，由于該行業(yè)成本主要為人力成本， 而人力成本無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣， 所以會(huì)導(dǎo)致該行業(yè)稅負(fù)增加。有些企業(yè)可以取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，整體來(lái)說(shuō)稅負(fù)降低了。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

由于增值稅稅制具有復(fù)雜性的特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。 主要體現(xiàn)在這幾個(gè)方面：首先，原增值稅政策和“營(yíng)改增”政策并存，原增值稅業(yè)務(wù)（貨物、勞務(wù)）適用《增值稅暫行條例》，“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)（服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)）適用 2016 年財(cái)稅 36 號(hào)文。其次，多檔稅率和征收率并存。如稅率有17%、13%、11%、6%幾檔，征收率有3%和5%，另外還涉及很多具體的稅收優(yōu)惠政策，如：免稅、即征即退（按比例和超稅負(fù)）、先征后退、先征后返、3%減按 2%征收等。， “營(yíng)改增”實(shí)施之后，企業(yè)的會(huì)計(jì)科目發(fā)生了巨大的變化?？颇康脑O(shè)置上新增了很多明細(xì)科目。最后，計(jì)算復(fù)雜繁瑣。一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并存、扣額法和扣稅法并存。

（三）對(duì)稅收籌劃的影響

“營(yíng)改增”后需要特別注意2016 年 4 月 30 日前的不動(dòng)產(chǎn)和 2016 年 5 月 1 日后的不動(dòng)產(chǎn)、對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的三個(gè)時(shí)間點(diǎn)、納稅人身份和計(jì)稅方法的選擇、特殊銷(xiāo)售等，都是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員需要考慮的問(wèn)題。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

實(shí)施“營(yíng)改增”后，必須要有嚴(yán)格的內(nèi)控制度。對(duì)合同的管理、發(fā)票的管理、抵扣鏈條的管理及人員的管理等都是財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)內(nèi)容。

三、全面實(shí)施“營(yíng)改增”后企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

（一）完善內(nèi)部管理的預(yù)警機(jī)制

首先，必須要在全公司范圍內(nèi)加強(qiáng)“營(yíng)改增”政策的宣傳，組織人員進(jìn)行培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高他們應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的業(yè)務(wù)能力。由于增值稅的稅目繁多，計(jì)算方法復(fù)雜繁瑣，還存在很多不可以抵扣的項(xiàng)目及事項(xiàng)，所以就要求企業(yè)的人員能夠熟練的操作，從而為企業(yè)增收節(jié)支做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。如混合銷(xiāo)售、老項(xiàng)目和新項(xiàng)目、哪些項(xiàng)目可以扣除、哪些項(xiàng)目不可以扣除等，這些都會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收產(chǎn)生很大的影響。

其次，加強(qiáng)內(nèi)外信息溝通。業(yè)務(wù)人員在涉及到發(fā)票獲取時(shí)，一定要及時(shí)與財(cái)務(wù)部溝通，將最新的財(cái)務(wù)政策灌輸給每一位人員。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)和其他相關(guān)單位保持有效、及時(shí)的溝通，主動(dòng)咨詢(xún)并快速了解“營(yíng)改增”的最新政策，及時(shí)收集和反饋相關(guān)“營(yíng)改增”的信息，并能夠在全公司范圍內(nèi)定期對(duì)其他部門(mén)的人員進(jìn)行培訓(xùn)，從而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。在公司內(nèi)部建立預(yù)警機(jī)制的控制制度，經(jīng)公司高層領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)行文，下發(fā)到各部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行。預(yù)警機(jī)制必須覆蓋公司的涉稅事項(xiàng)處理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理各個(gè)環(huán)節(jié)，明確各部門(mén)的責(zé)任，從而預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，確保企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（二）加強(qiáng)合同的管理

合同是稅務(wù)管理中很重要的一環(huán)，對(duì)于“營(yíng)改增”后，發(fā)票的獲取程度直接影響到增值稅的負(fù)擔(dān)情況。因此，在合同中對(duì)相關(guān)發(fā)票條款進(jìn)行約定顯得尤為重要。主要體現(xiàn)在：

1.合同雙方名稱(chēng)的規(guī)范性要求很高。增值稅體系下對(duì)服務(wù)提供方開(kāi)具發(fā)票將比營(yíng)業(yè)稅更為嚴(yán)格。在原有體系下并不需要特別提供納稅人識(shí)別號(hào)信息，但現(xiàn)在服務(wù)接受方需要把公司名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話(huà)、開(kāi)戶(hù)行、賬號(hào)信息主動(dòng)提供給服務(wù)提供方，用于服務(wù)提供方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

2.合同中應(yīng)當(dāng)明確價(jià)格、增值稅額及價(jià)外費(fèi)用等?！盃I(yíng)改增”以后，需要在合同價(jià)款中注明是否包含增值稅。鑒于采購(gòu)過(guò)程中，會(huì)發(fā)生各類(lèi)價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用金額涉及到增值稅納稅義務(wù)以及供應(yīng)商開(kāi)具發(fā)票的義務(wù)，有必要在合同約定價(jià)外費(fèi)用以及價(jià)外費(fèi)用金額是否包含增值稅。

3.合同中對(duì)不同稅率的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核算。對(duì)兼營(yíng)的不同業(yè)務(wù)，此時(shí)一定要在合同中明確不同稅率項(xiàng)目的金額，明確地根據(jù)交易行為描述具體的服務(wù)內(nèi)容，并進(jìn)行分項(xiàng)的明細(xì)核算，以免帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.合同簽訂過(guò)程中還要明確發(fā)票條款。企業(yè)向供應(yīng)商（承包商）采購(gòu)貨物或提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在合同中明確供應(yīng)商（承包商）按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)、明確提供發(fā)票的時(shí)間要求、發(fā)票的類(lèi)型和稅率。

（三）加強(qiáng)發(fā)票的管理

為了加強(qiáng)發(fā)票管理，財(cái)務(wù)部門(mén)要及時(shí)的與企業(yè)采購(gòu)和管理部門(mén)及時(shí)溝通，檢查發(fā)票的完整性和準(zhǔn)確性，對(duì)合同中的發(fā)票條款進(jìn)行管控，并且在供應(yīng)商的選擇上盡量選擇規(guī)范的一般納稅人企業(yè)進(jìn)行合作。

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于發(fā)票的開(kāi)具、空白票的管理以及納稅申報(bào)的管理。嚴(yán)格管理增值稅發(fā)票的開(kāi)具，防止偽造和虛開(kāi)增值稅發(fā)票。

為了防范虛開(kāi)增值稅發(fā)票，國(guó)稅總局曾出臺(tái)規(guī)范性文件要求“三流一致”。所謂“三流一致”，指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開(kāi)票人和收票人）和物流（或勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，即收款方、開(kāi)票方和貨物銷(xiāo)售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)法律主體，而且付款方、貨物采購(gòu)方或勞務(wù)接收方必須是同一個(gè)法律主體，如果三流不一致，將不能對(duì)稅款進(jìn)行抵扣。

財(cái)務(wù)部必須讓公司的領(lǐng)導(dǎo)和員工知道的增值稅發(fā)票刑法的相關(guān)規(guī)定。有的刑罰甚至到了十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。這些嚴(yán)厲的處罰無(wú)疑給企業(yè)的管理者和員工敲響了警鐘。

（四）做好稅收籌劃工作

稅務(wù)籌劃是在國(guó)家的法律法規(guī)允許的情況下開(kāi)展，選擇合理的稅收籌劃措施，能幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)。

一是要了解增值稅的稅收優(yōu)惠政策、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間點(diǎn)、申報(bào)繳納的時(shí)間、利用不同地區(qū)的區(qū)別稅率進(jìn)行稅務(wù)等級(jí)劃分，在常規(guī)的商品銷(xiāo)售與提供服務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，新稅制根據(jù)具體的銷(xiāo)售與服務(wù)類(lèi)別分別制定了不同的增值稅稅率。由于項(xiàng)目類(lèi)別不一樣，增值稅率也不一樣，所以企業(yè)要根據(jù)項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行分別核算。

二是可以通過(guò)改變納稅人的規(guī)模和管理模式來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。由于小規(guī)模納稅人比一般納稅人的稅率低些，在無(wú)法從供應(yīng)商那里取得更多的抵扣發(fā)票時(shí)，可以通過(guò)改變納稅人規(guī)模，方便企業(yè)以最低稅率繳稅。從而使其能夠適應(yīng)增值稅改革的要求，降低企業(yè)的稅負(fù)。增值稅改革之后，設(shè)備類(lèi)等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，因此，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，一定要從投資的多方面進(jìn)行考量，從而擴(kuò)大抵扣范圍，降低稅負(fù)。

三是調(diào)整稅務(wù)管理方式。通過(guò)相關(guān)的約束政策，對(duì)稅收的每個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行控制。從稅收的事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后分析來(lái)進(jìn)行有效的管理。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”推行過(guò)程中，肯定存在很多困難。企業(yè)要在這個(gè)轉(zhuǎn)型階段，認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策，合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，克服困難，爭(zhēng)取能夠在短時(shí)期內(nèi)步入正軌，真正實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

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（作者單位：湖北財(cái)稅職業(yè)學(xué)院）