施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制研究

（廣西建工集團(tuán)有限責(zé)任公司，廣西 南寧 530012）

【摘 要】審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命線。加強(qiáng)審計質(zhì)量控制，提高內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)水平，可以更好地促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理和實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。文章首先簡述內(nèi)部審計質(zhì)量控制的相關(guān)概念，其次分析當(dāng)前影響施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的主要因素，最后從6個方面探討如何提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；內(nèi)部審計；質(zhì)量控制

【中圖分類號】F239.45 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2016）06-0174-03

1 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的相關(guān)概念

1.1 內(nèi)部審計質(zhì)量的含義

內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部審計工作的規(guī)范程度及內(nèi)部審計作用的發(fā)揮水平，是內(nèi)部審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。它有廣義和狹義之分，廣義的內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計工作的總體質(zhì)量，狹義的內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)工作質(zhì)量。

1.2 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的含義

在中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》中指出，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為保證其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法。內(nèi)部審計質(zhì)量控制涵蓋了內(nèi)部審計的各個環(huán)節(jié)，從開始的制訂審計計劃、編制審計方案，到實(shí)施審計程序、獲取審計資料、撰寫審計報告，直至最后的立檔歸案，都存在相應(yīng)的控制程序。內(nèi)部審計質(zhì)量控制對于防范內(nèi)部審計風(fēng)險，提高內(nèi)部審計質(zhì)量和效益，保證內(nèi)部審計工作效果，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2 影響施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的主要因素

2.1 內(nèi)部審計的獨(dú)立性和客觀性受到制約

施工企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性和客觀性受制約主要體現(xiàn)在以下3個方面：一是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，如內(nèi)部審計與財務(wù)合并辦公，且由財務(wù)負(fù)責(zé)人分管審計工作，極大地影響了內(nèi)部審計的獨(dú)立性；二是當(dāng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展某些業(yè)務(wù)涉及公司領(lǐng)導(dǎo)層時，內(nèi)部審計工作可能會受到公司領(lǐng)導(dǎo)層的阻礙和影響，內(nèi)部審計的獨(dú)立性和客觀性很可能得不到保證；三是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對審計工作不重視，內(nèi)部審計工作得不到董事會或相關(guān)部門的支持和配合，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員無法順利開展審計工作，不能充分履行審計職責(zé)，進(jìn)而影響審計結(jié)果的真實(shí)性和客觀性。

2.2 內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)有待提高

從審計人員的知識結(jié)構(gòu)來看，大部分施工企業(yè)內(nèi)部審計人員是財務(wù)審計專業(yè)的，知識結(jié)構(gòu)較為單一，缺乏法務(wù)、金融、工程預(yù)結(jié)算、工程管理等方面的知識和經(jīng)驗(yàn)，在施工企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)張、施工領(lǐng)域不斷延伸、項目種類不斷繁多的環(huán)境下，已經(jīng)很難適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。當(dāng)審計過程涉及工程項目時，審計人員通常只能采信被審計單位提供的資料，雖然有時也在審計組中安排工程類專業(yè)或其他有關(guān)專業(yè)的專家，但由于專業(yè)等方面的原因，審計組內(nèi)的審計人員和專家往往不能很好地溝通和配合，很難達(dá)到審計的效果，最終影響內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

2.3 內(nèi)部審計信息化發(fā)展落后

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，知識經(jīng)濟(jì)日趨成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流，以計算機(jī)為代表的信息技術(shù)的飛速發(fā)展和廣泛運(yùn)用給人們的傳統(tǒng)生活方式和工作方式帶來了猛烈的沖擊和震撼。目前，我國大中型施工企業(yè)正在加快自身信息化建設(shè)的腳步，已經(jīng)將計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用在預(yù)算、辦公業(yè)務(wù)、財務(wù)、計劃、統(tǒng)計、材料管理、設(shè)備管理、投標(biāo)等方面。與此相反的是，很多施工企業(yè)的內(nèi)部審計仍停留在以手工查賬為基礎(chǔ)的審計方法上，計算機(jī)輔助技術(shù)在內(nèi)部審計的應(yīng)用上很少甚至沒有，內(nèi)部審計信息化的緩慢發(fā)展極大影響了審計的效率和效果，影響了內(nèi)部審計的質(zhì)量。

2.4 內(nèi)部審計考核評價機(jī)制不到位

目前，大部分施工企業(yè)內(nèi)部審計工作考核評價體系還不完善，這在一定程度上影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。內(nèi)部審計工作考評體系主要存在以下3個方面的問題：一是對內(nèi)部審計工作的考核比較單一，考核面過窄，其考核指標(biāo)主要以確認(rèn)職能的考查為主，而對于與企業(yè)管理及經(jīng)濟(jì)效益水平息息相關(guān)的咨詢職能很少考核；二是企業(yè)對內(nèi)部審計工作的考核方式不夠合理，比如只注重完成審計項目的數(shù)量而忽視審計項目的質(zhì)量；三是缺少對內(nèi)部審計具體業(yè)務(wù)考核的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，由于不同的審計業(yè)務(wù)有不同的審計對象、目標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)，因此在對內(nèi)部審計具體業(yè)務(wù)進(jìn)行考核時很難確定一套統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)。

2.5 內(nèi)部審計質(zhì)量責(zé)任制度不健全

對于內(nèi)部審計質(zhì)量而言，明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提，建立和完善責(zé)任制度是保障。而目前在我國，有的施工企業(yè)還沒有建立責(zé)任追究制度；有的施工企業(yè)雖然制定了內(nèi)部審計質(zhì)量責(zé)任制度，但責(zé)任追究制度泛泛而論，責(zé)任主體不明確，或是沒有得到認(rèn)真貫徹執(zhí)行。其結(jié)果是審計人員責(zé)任意識不強(qiáng)，缺乏風(fēng)險意識，導(dǎo)致行為不規(guī)范，隨意為之，最終影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。

3 提高施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的對策

由于受上述因素的影響，導(dǎo)致了目前施工企業(yè)內(nèi)部審計工作總體質(zhì)量不高的局面。要提高施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，必須做好以下幾個方面的工作。

3.1 提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性，樹立內(nèi)部審計的權(quán)威性

要提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，就要保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。首先施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層要重視內(nèi)部審計工作，要充分認(rèn)識內(nèi)部審計的重要作用，樹立起內(nèi)部審計的權(quán)威性；其次在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置等方面，應(yīng)該獨(dú)立設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備專職內(nèi)部審計人員，由董事長直接管理或不分管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)人員分管審計工作，以保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性；最后在審計的過程中，審計涉及的領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門不能阻礙或影響審計工作，而應(yīng)該積極支持和配合審計工作，從而保證審計過程的獨(dú)立性和客觀性。

3.2 加強(qiáng)內(nèi)部審計相關(guān)制度建設(shè)

審計工作的核心問題是質(zhì)量，提高審計質(zhì)量的核心在于工作的規(guī)范。首先，內(nèi)部審計部門應(yīng)該全面參照《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的要求，完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，以審計責(zé)任追究為核心，建立和完善以審計復(fù)核、審計考核和審計責(zé)任追究為主體的審計質(zhì)量控制制度體系。其次，嚴(yán)格審計質(zhì)量管理，實(shí)行審計全過程質(zhì)量控制，將審計準(zhǔn)則、審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到審計方案、審計證據(jù)、審計底稿、審計報告等審計工作的各個環(huán)節(jié)。如編制審計方案時，要認(rèn)真做好審前調(diào)查，科學(xué)合理地確定審計范圍、審計內(nèi)容、審計重點(diǎn)、審計目標(biāo)等；編制審計底稿時，要事實(shí)清楚，要素齊全，定性準(zhǔn)確；撰寫審計報告時，要加強(qiáng)綜合分析，堅持把查處問題與完善制度結(jié)合起來，提高審計成果的利用層次。最后，要建立并完善審計工作質(zhì)量考核評價體系，對內(nèi)部審計人員進(jìn)行考核評價。施工企業(yè)應(yīng)該把內(nèi)部審計人員的工作態(tài)度、能力、效率效果及審計項目完成情況等作為綜合考評指標(biāo)，進(jìn)行逐項考評，并將內(nèi)部審計人員的考核結(jié)果與獎懲掛鉤。對于在審計工作中出現(xiàn)問題或沒有盡到其基本職責(zé)的內(nèi)部審計人員應(yīng)該嚴(yán)格追究和處理，對于審計項目執(zhí)行情況較好的內(nèi)部審計人員要按照一定標(biāo)準(zhǔn)給予獎勵，從而做到對內(nèi)部審計人員的充分監(jiān)督和考核，調(diào)動內(nèi)審人員的工作積極性，保證內(nèi)部審計的質(zhì)量。

3.3 重視事前和事中審計，提高內(nèi)部審計工作效果

建筑產(chǎn)品一般綜合性強(qiáng)、體積寵大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，加上施工生產(chǎn)受現(xiàn)場工藝及自然條件的影響，決定了其施工生產(chǎn)周期長，在整個施工過程中需要投入大量的人力、物力、財力，消耗大。由于施工生產(chǎn)周期長、消耗大，對工程項目審計開展事后審計往往只能對工程項目的效益做評價，而不能及時發(fā)現(xiàn)問題，防范風(fēng)險，審計效果往往比較差，不能充分發(fā)揮審計的作用。因此，要提高內(nèi)部審計工作的效果，保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，就要注重事前審計和事中審計，重點(diǎn)關(guān)注工程項目的合同簽訂、預(yù)結(jié)算、成本會計核算、資金管理、債權(quán)債務(wù)管理等方面，將審計監(jiān)督關(guān)口往前移，及時發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞，發(fā)揮內(nèi)部審計的預(yù)警和預(yù)防作用。

3.4 實(shí)施相關(guān)監(jiān)督懲罰措施，加強(qiáng)審計整改效果

由于缺乏必要的懲罰措施，被審計單位對內(nèi)部審計部門在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，有些時候往往淡化，或者內(nèi)部消化來處理，特別是整改工作與被審計單位或領(lǐng)導(dǎo)層有利益牽扯時，整改工作更是流于形式，審計效果也會受到影響。因此，施工企業(yè)要設(shè)定相應(yīng)的處罰措施，把審計整改的效果與對被審計單位的考核工作掛鉤，對整改不到位或者故意拖延整改時間的行為，要嚴(yán)厲批評處理并重點(diǎn)監(jiān)督，從而保證審計整改效果，提高審計質(zhì)量。

3.5 加快推進(jìn)審計信息化建設(shè)

傳統(tǒng)的以手工查賬為基礎(chǔ)的審計方法已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)今施工企業(yè)的發(fā)展。施工企業(yè)內(nèi)部審計必須加快推進(jìn)自身信息化的建設(shè)，構(gòu)建企業(yè)審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)，探索在審計實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力，運(yùn)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，提高審計工作能力、質(zhì)量和效率。

3.6 提高審計人員綜合素質(zhì)和職業(yè)道德水平

一是要抓好廉政建設(shè)。內(nèi)部審計人員廉潔自律、恪盡職守職業(yè)道德，是維護(hù)審計獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性的重要保證。內(nèi)部審計人員要牢固樹立“責(zé)任、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”的審計價值觀，培養(yǎng)良好的政治思想素質(zhì)，有堅定的事業(yè)心和責(zé)任感，保證在審計過程中不受外部因素的干擾，真正做到依法監(jiān)督，秉公審計。

二是要注重學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。內(nèi)部審計人員要努力鉆研業(yè)務(wù)，通過不斷學(xué)習(xí)，不斷更新知識內(nèi)容，完善知識結(jié)構(gòu)，掌握新的審計技能，不斷提高自己的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，力爭成為既懂得經(jīng)營管理、施工運(yùn)作流程和現(xiàn)代信息技術(shù)，又精通財經(jīng)、法律、審計業(yè)務(wù)知識的復(fù)合型專業(yè)人員。此外，企業(yè)還要注重內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)工作，針對工作需要，系統(tǒng)地、有計劃地組織多形式、多內(nèi)容、多層次的教育和培訓(xùn)，使內(nèi)部審計人員能及時學(xué)習(xí)領(lǐng)會新形勢、新任務(wù)和新要求，及時了解掌握新理論、新技術(shù)和新方法，不斷開闊內(nèi)部審計人員視野，提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力。

參 考 文 獻(xiàn)

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[責(zé)任編輯：高海明]

【作者簡介】黃康，男，本科，廣西建工集團(tuán)有限責(zé)任公司審計部部長，從事審計工作。