營改增改革背景下論供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理新路徑初探

楊雁　于建輝

摘 要：本文立足于供電企業(yè)，分析營業(yè)稅改增值稅為供電企業(yè)帶來的正面影響和負面影響，提出相應(yīng)的應(yīng)對策略，以期供電企業(yè)可以積極面對這一稅改政策，按照供電企業(yè)自身實際狀況為依據(jù)，運用合理的稅務(wù)籌劃措施降低稅負，提高自身的核心競爭力，最終實現(xiàn)營業(yè)稅改增值稅這一政策的真實目的。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改增值稅；供電企業(yè)；稅務(wù)籌劃

1前言

“營改增”給供電企業(yè)發(fā)展帶來了不確定性。對于供電企業(yè)法人或股東來說，伴隨著這個不確定性而來的，或許是驚喜，或許是失望，或許是憂慮。因為“營改增”后，供電企業(yè)納稅身份、稅控裝備、計稅方式、納稅申報、合同簽訂、發(fā)票的使用與管理、業(yè)務(wù)范圍的界定與區(qū)分、成本結(jié)構(gòu)等都會隨之變動。隨著“營改增”的不斷深入，種種不確定會讓供電企業(yè)感受到改革帶來的陣痛，比如稅負增加，供電企業(yè)管理壓力加大，發(fā)展前景不明朗等。在這種情況下，供電企業(yè)只有事前稅務(wù)籌劃，積極應(yīng)對，才能順利渡過“營改增”陣痛期。

2營改增對供電企業(yè)的正負面影響

2.1正面影響

重復納稅的嚴重現(xiàn)象在實施營業(yè)稅改增值稅后得到了很大程度的減少，企業(yè)的稅收負擔也因此被減輕。在現(xiàn)行百分之十三低檔稅率、百分之十七標準稅率的基礎(chǔ)上，又增加了兩種低檔稅率，分別為百分之六與百分之十一，這就是營業(yè)稅改增值稅的試點方案。營業(yè)稅改增值稅之后，以現(xiàn)行百分之十七增值稅率計算，抵扣進項稅費，與現(xiàn)行營業(yè)稅綜合稅負相比十分低，供電實際的稅負僅約為百分之四。得到所有國家廣泛使用的稅種之一就是增值稅，并且越來越規(guī)范的對增值稅進行處理。營業(yè)稅改增值稅稅制改革在我國的全面實行，意味著我國代扣代繳稅費的會計核算正逐步向國際化與規(guī)范化發(fā)展。

2.2負面影響

營業(yè)稅改增值稅前，不能抵扣其他用品的進項稅額，也不能抵扣購置材料，為能使成本降到最低，供電一般都會把材料采購的對象設(shè)定為個體工商戶或者是小規(guī)模納稅人，并且多數(shù)會選擇小規(guī)模經(jīng)營或個體經(jīng)營的供應(yīng)商為其提供工程所需的沙石料之類的材料，主要是由于大多數(shù)這樣的經(jīng)營商不能提供增值稅發(fā)票。而營業(yè)稅改增值稅后， 這些小規(guī)模經(jīng)營的材料供應(yīng)商必須向供電提供發(fā)票，這就加重了供電的稅負。這種條件下，供應(yīng)商就會讓供電選擇增值稅發(fā)票的附帶與否，若要附帶，供電的稅費就會增加，其結(jié)果必然是增加了供電的稅負。

3營改增下的供電企業(yè)稅務(wù)籌劃策略

供電企業(yè)要順利渡過“營改增”的陣痛期，首先要認識到“營改增”的總體政策效應(yīng)是有利于供電企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的。實踐證明，“營改增”為供電企業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展營造了良好的環(huán)境，促進了二、三產(chǎn)業(yè)的深度融合，有助于國內(nèi)和國際兩個市場的對接。從已改革的地區(qū)和行業(yè)來看，產(chǎn)業(yè)層次和技術(shù)含量高的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，最終獲得的利益大于產(chǎn)業(yè)層次和技術(shù)含量低的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)。在這種情況下，只要供電企業(yè)在“營改增”政策的積極引導下銳意進取，加快改革步伐，就一定能夠抓住機遇，贏得未來。相反，如果供電企業(yè)經(jīng)營思維仍停留在拼成本、拼消耗，靠財政補貼等政策扶持過日子，供電企業(yè)的經(jīng)營很可能將難以持續(xù)。

對供電企業(yè)而言，吃透政策也是順利渡過陣痛期的關(guān)鍵。無論是已經(jīng)納入“營改增”的供電企業(yè)，還是與“營改增”供電企業(yè)有合作的供電企業(yè)，管理層和所有員工都應(yīng)該深入、系統(tǒng)、全面地學習“營改增”政策，供電企業(yè)財務(wù)部門尤其要加強政策的跟蹤研究，明確改革的主要內(nèi)容及具體操作流程，在經(jīng)營模式、市場營銷、生產(chǎn)組織方式、合同管理等諸方面作出相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，才能最終構(gòu)建起科學、合理的供電企業(yè)治理制度和機制，從而實現(xiàn)更好、更快的發(fā)展。比如，某些稅負上升的供電企業(yè)，可以通過服務(wù)外包或另外組建下游供電企業(yè)等方式改進供電企業(yè)的組織架構(gòu)，不僅可以拉長抵扣鏈條，增加抵扣額度，還可以實現(xiàn)專業(yè)化分工，增強供電企業(yè)發(fā)展后勁。

只有吃透政策，才能用足政策，進而充分享受到改革紅利。在用好政策方面，相關(guān)供電企業(yè)應(yīng)格外注意以下幾點：一是混業(yè)經(jīng)營供電企業(yè)可按行業(yè)進行合理拆分，延伸上下游抵扣鏈條，增加供電企業(yè)進項抵扣。二是供電企業(yè)要分清各個稅種的稅率，各項業(yè)務(wù)分開申報，能抵扣的抵扣，能減免的減免，盡可能為供電企業(yè)節(jié)省每一筆稅款。三是接受和提供試點行業(yè)服務(wù)的供電企業(yè)，要明確服務(wù)的標的在“營改增”后的范圍，并注意供電企業(yè)名稱和相關(guān)信息的準確性，清晰明確約定雙方在“營改增”后的權(quán)利和義務(wù)。四是要做好跨期業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃風險和規(guī)避工作，認真分析納稅風險點，依據(jù)政策規(guī)定提出最佳納稅方案。五是用足國家給予的稅收優(yōu)惠政策。按目前過渡期財政扶持政策規(guī)定，對于原享受營業(yè)稅免征的項目，改征增值稅后仍給予免征增值稅，實行即征即退。試點前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠期限內(nèi)，按照國家統(tǒng)一規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。因此，試點供電企業(yè)要知曉這些規(guī)定，用足國家給予的所有稅收優(yōu)惠政策。

參考文獻：

[1]栗艷玲.營改增新政下有形動產(chǎn)直租業(yè)務(wù)財稅處理探析.《商業(yè)會計》.2015年5期

[2]凌世壽.“營改增”后有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃的納稅籌劃.《商業(yè)會計》.2015年10期

（作者單位：1.國網(wǎng)河北省電力公司高碑店市供電分公司；

2.國網(wǎng)河北省電力公司高陽縣供電分公司）