淺探醫(yī)院建設(shè)項目全過程跟蹤審計

周群

摘要：對于醫(yī)院建設(shè)項目來說，不但具有常見建設(shè)項目投資規(guī)模大、工期長、設(shè)計突然變更以及存在隱蔽工程等特點，為滿足醫(yī)療業(yè)務(wù)的要求在建筑工藝、管道建設(shè)、防輻射墻、無菌通風(fēng)方面還存在較為特殊的專業(yè)性要求，在建設(shè)的過程中，項目造價的變動較大，對項目的安全運行與交付使用具有較大的影響。而我國醫(yī)院大部分屬于公立性公益服務(wù)機構(gòu)，其建設(shè)項目質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到國有資產(chǎn)的保值增值以及廣大民眾的診療環(huán)境。在此背景下，本文主要從醫(yī)院建設(shè)項目出發(fā)，對其利用全過程跟蹤審計的意義與關(guān)鍵控制點進(jìn)行探索，希望能夠?qū)σ院蟮墓ぷ饔兴鶐椭?/p>

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目 全過程 跟蹤審計 關(guān)鍵控制點 意義

一、醫(yī)院建設(shè)項目全過程跟蹤審計的作用

（一）提高規(guī)范化管理

相對來說，醫(yī)院建設(shè)項目具有周期長、投資規(guī)模大、控制環(huán)節(jié)多、建筑工藝、管道建設(shè)、防輻射墻、無菌通風(fēng)系統(tǒng)方面要求特殊以及專業(yè)性較強等特點，如果依然采用傳統(tǒng)的結(jié)算事后審計辦法，那將很難適應(yīng)項目實際審計的需要，嚴(yán)重的甚至影響到項目工期、工程質(zhì)量和工程費用。而實行全過程跟蹤審計的辦法，將有效彌補傳統(tǒng)事后監(jiān)督所具有的局限性，審計人員在項目建設(shè)時就全程介入，將能夠及時的發(fā)現(xiàn)和分析相關(guān)漏洞與問題，制止一些不規(guī)范行為，形成報告后再呈交醫(yī)院建設(shè)管理部門處理，為整個項目的管理提供重要的一手資料信息，提高整個項目的規(guī)范化管理。

（二）提升項目績效

對于醫(yī)院建設(shè)項目來說，通過全過程跟蹤審計的方法，將可以為項目的決策、設(shè)計以及招投標(biāo)等工作提供審計數(shù)據(jù)參考，提升項目前期的論證、投資以及相關(guān)決策的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。采用全過程跟蹤審計的辦法，將審計工作延伸到合同條款簽訂中，充分利用審計專業(yè)知識降低因不合理條款影響到醫(yī)院利益的各種風(fēng)險，而在跟蹤審計過程中，審計人員將通過基建工程造價、財務(wù)審計等專業(yè)知識體系掌握項目前期的運行情況，并為后續(xù)的工程進(jìn)度付款及工程完工結(jié)算審計打下良好基礎(chǔ)。另外，相關(guān)審計人員進(jìn)行工程審計工作時，必須深入施工現(xiàn)場，記錄把握確認(rèn)施工實際情況的工程變更簽證、材料設(shè)備成本支出以及隱蔽工程驗收等工作的第一手資料，為后續(xù)的工程結(jié)算提供數(shù)據(jù)參考依據(jù)，并把存在的問題與隱患提前解決，減少事后因工程質(zhì)量和變更數(shù)量出現(xiàn)不一致的矛盾。

（三）有利于預(yù)防腐敗

任何建設(shè)項目出現(xiàn)質(zhì)量或經(jīng)濟問題時，其直接原因或多或少與監(jiān)督的缺失有一定關(guān)聯(lián)。在醫(yī)院建設(shè)項目中，決策、管理以及監(jiān)督三者直接構(gòu)成一種制衡機制，通過全過程跟蹤審計，以第三方身份介入到整個項目物資采購、供應(yīng)商確定、方案設(shè)計、招投標(biāo)以及項目監(jiān)理等相關(guān)行為的跟蹤審計監(jiān)督中，對各職能部門或單位的權(quán)力使用形成一種直接制約作用，提高各參與方的重視力度，認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)計劃與工作。利用全過程的跟蹤審計后，將可以很好預(yù)防舞弊問題的出現(xiàn)，使整個項目可以從源頭上遏制腐敗問題。

二、醫(yī)院建設(shè)項目全過程跟蹤審計的關(guān)鍵控制點

對于醫(yī)院建設(shè)項目來說，在實行全過程跟蹤審計時，一般要構(gòu)建專門的管理機構(gòu)，其具體項目管理流程的審計控制可以簡單歸納為圖1所示。

圖1、醫(yī)院建設(shè)項目全過程跟蹤審計流程

（一）申請投資立項階段

1、審查決策程序

主要涉及到立項決策程序的規(guī)范性、建設(shè)方案選用的優(yōu)化性、決策論證的合理性以及相關(guān)批復(fù)的完整性等進(jìn)行審查，爭取立項盡快順利通過。

2、審查研究報告

業(yè)務(wù)部門提交的研究報告一般需要進(jìn)行可行性研究分析，通過分析研究報告是否具有一定的真實準(zhǔn)確性、有效性以及科學(xué)性等，做到對項目心中有數(shù)，通過全過程跟蹤審計的對項目的充分了解，將有利于可行性研究報告的后期審查，降低項目發(fā)生錯誤的可能性。

3、審查投資估算

在此過程中，主要是對投資估算、資金來源以及預(yù)算投資計劃等進(jìn)行審查，核實其準(zhǔn)確性、真實性，確保項目資金方面的來源合理、項目實施各階段工作的順利開展。

（二）合同簽訂階段

在項目進(jìn)行合同簽訂時，需要對具體條款進(jìn)行審查，確保相關(guān)條款符合醫(yī)院利益。在實際工作上，主要涉及到合同招標(biāo)流程正規(guī)、設(shè)計施工圖清晰、工程量清單完整、工程款支付條款、工程結(jié)算、簽證以及變更計價等條款內(nèi)容的審計，并對醫(yī)院基建管理部門合同簽訂的程序進(jìn)行監(jiān)督，查看合同條款與投標(biāo)文件之間是否保持一致，確保沒有“陰陽”合同的存在。另外，對于合同條款，還要審核其是否進(jìn)行法務(wù)咨詢和律師意見，查看合同條款中對雙方的權(quán)、責(zé)、利劃分是否明確并有利于醫(yī)院。

（三）施工階段

1、隱蔽工程的驗收

對于隱蔽工程，要及時聯(lián)合基建管理部門、監(jiān)理單位以及設(shè)計部門等進(jìn)行現(xiàn)場核實與會簽。同時，還要對現(xiàn)場圖像與資料進(jìn)行初步核查，使工程量和簽證保持一致，盡量使簽證施工與工作量計算交替進(jìn)行，為后期竣工結(jié)算提供重要資料，降低事后糾紛的出現(xiàn)。

2、設(shè)計與工程變更的審查

在項目與設(shè)計進(jìn)行變更時，需要進(jìn)行預(yù)算與結(jié)算的審核工作，從而為醫(yī)院基建管理部門的變更決策提供重要資料。在實際工作上，由于成本較高與變更量較大的項目較為容易被施工單位利用，通過高估冒算與偷工減料騙取醫(yī)院建設(shè)資金，因此一定要重點審計。而在審計的過程中，不但要核實工程量的實際數(shù)量，還要審核所采用的施工工藝是否滿足合同與投標(biāo)書要求。另外，在變更設(shè)計的過程中，如果存在追加投資時，一定要對資金的撥付與結(jié)算進(jìn)行審核，避免施工單位利用設(shè)計變更達(dá)到不可預(yù)知的目的。

3、合同索賠的審查

在項目建設(shè)的過程在，如果施工單位、機械設(shè)備租借方以及材料供應(yīng)商等提出索賠要求時，審計機構(gòu)一定要進(jìn)行有效的審核工作，并根據(jù)審計報告提出建議，從而加強索賠額度的有效控制，使損失控制在最低范圍內(nèi)。而如果設(shè)計機構(gòu)存在錯誤或缺陷問題時，其所需要進(jìn)行的費用變更與補救措施。例如，返修、加固以及拆除等成本支出，一定要聯(lián)合造價工程師、基建管理部門以及設(shè)計機構(gòu)等進(jìn)行協(xié)商，對索賠的合理性進(jìn)行審查。另外，如果施工單位出現(xiàn)施工不當(dāng)、工藝辦法選用錯誤等問題時，其變更費用一概不進(jìn)行處理，并依照合同全程由施工單位自負(fù)。而如果出現(xiàn)工期延誤、質(zhì)量無法保證以及造價無法控制時，還要進(jìn)行反索賠。

（四）項目預(yù)付款與進(jìn)度款支付的審查

在項目施工建設(shè)的過程中，施工單位、監(jiān)理單位以及基建管理部門等在提交工程量月報時，一定要求其按照合同條款提交月付款建議書，并對項目進(jìn)度款支付的情況進(jìn)行核實，避免款項出現(xiàn)超付問題。另外，還要對相關(guān)機械設(shè)備的租借方與材料供應(yīng)商的貨款支付進(jìn)行審核，避免其影響到項目造價的真實性與準(zhǔn)確性。

（五）竣工結(jié)算階段

1、驗收交付時的審計

在驗收交付的過程中，審計工作主要包括部分重點項目的驗收與總體交付驗收兩大部分。進(jìn)行驗收時，建設(shè)項目各參與方一定要安排人員參加，確保施工圖紙和設(shè)計圖紙保持一致。并對項目變更、簽證以及隱蔽工程等手續(xù)進(jìn)行核查。完成驗收工作后，審計人員一定要及時對相關(guān)檔案資料收集歸檔，為往后的竣工結(jié)算提供依據(jù)。

2、結(jié)算階段的審計

竣工結(jié)算開始審計前，再次查看合同和招投標(biāo)文件，明確標(biāo)底范圍，按合同約定條款明確哪些內(nèi)容調(diào)整涉及造價變更，哪些不涉及，再根據(jù)現(xiàn)場收集有關(guān)工程費用方面的簽證資料，審核工作量計算是否準(zhǔn)確，變更部分與現(xiàn)行規(guī)定有無沖突，提出不符合合同規(guī)定及現(xiàn)場簽證制度規(guī)定的簽證單，核減設(shè)計變更增加的工程量。與工程造價師共同根據(jù)各類合同規(guī)定的計價方法，依據(jù)合同條款、設(shè)計施工圖以及有關(guān)定額、費用規(guī)定的文件審查竣工結(jié)算，查看全部工程結(jié)算總造價、合同管理及執(zhí)行情況的專題總結(jié)報告，給出審計意見。

三、結(jié)束語

綜上所述，醫(yī)院建設(shè)項目較為復(fù)雜，實際建設(shè)過程所涉及到的領(lǐng)域較廣，本文在全過程跟蹤審計的探索上主要對其作用、關(guān)鍵控制點等進(jìn)行淺談，其中關(guān)鍵控制點主要對投資立項階段、合同簽訂階段、施工階段以及竣工結(jié)算階段等進(jìn)行探索，希望加強對此方面的關(guān)注并在以后工作中得到審計水平進(jìn)一步提高。

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