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    上市公司注冊會計師審計失敗案例研究

    2016-05-28 08:21周方利
    財經(jīng)界·下旬刊 2016年10期
    關(guān)鍵詞:審計失敗財務(wù)造假上市公司

    周方利

    摘要:隨著上市公司財務(wù)造假案頻發(fā),投資者對注冊會計師出具的審計意見可信度越來越持懷疑態(tài)度。本文欲通過對萬福生科造假案進(jìn)行研究,分析其造假手法以及注冊會計師審計失敗原因及過失,提出相應(yīng)的對策和建議。

    關(guān)鍵詞:上市公司 財務(wù)造假 審計失敗

    一、萬福生科財務(wù)造假案情回顧

    萬福生科(湖南)農(nóng)業(yè)開發(fā)有限公司主營業(yè)務(wù)是稻米精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。公司在2011年在創(chuàng)業(yè)板上市成功,但是,僅僅一年時間便被曝出財務(wù)造假丑聞。2012年,證監(jiān)局對公司進(jìn)行稽查時,發(fā)現(xiàn)公司的財務(wù)報表數(shù)據(jù)中的預(yù)付賬款賬戶余額很高,涉嫌財務(wù)造假,于是中國證監(jiān)局9月決定立案稽查,交易所暫停交易公司股票, 一個月后,萬福生科承認(rèn)財務(wù)造假,2013 年 5 月 16 日第二次臨時停牌。

    二、萬福生科造假手法的分析

    (一) “一條龍”造假模式,強(qiáng)系統(tǒng)性

    萬福生科虛擬購、產(chǎn)和銷,偽造相應(yīng)的憑據(jù)。上市后財務(wù)造假采用的非真金白銀式的造假模式----虛構(gòu)了巨額的預(yù)付賬款。“一條龍“造假流程是,先將自己賬戶上的資金通過預(yù)付的方式轉(zhuǎn)移到分散的個人賬戶上面去,表面上是收購糧食的預(yù)付款項(xiàng),然后再虛構(gòu)收入,將這些個人賬戶的錢通過公司銷售收入轉(zhuǎn)回公司賬上,自由資金完成了體外循環(huán)從而達(dá)到虛增銷售收入,增加利潤的目的。一系列流水線式的造假足以體現(xiàn)其系統(tǒng)性造假。

    (二)虛構(gòu)現(xiàn)金流,強(qiáng)隱蔽性

    其自由資金在體外循環(huán)中變換方式。表現(xiàn)為一筆大資金的預(yù)付,對應(yīng)回款時把它拆分成若干筆零碎的資金,以躲開審計人員注意。同時,為了避免個人與企業(yè)賬戶不一致,萬福生科又鋌而走險私刻若干銀行的業(yè)務(wù)章,偽造銀行回單。調(diào)查人員也是花了很多時間核查銀行回單的時候發(fā)現(xiàn)造假的銀行回單。足見造假隱蔽且逼真,要想直接發(fā)現(xiàn)問題的難度是比較大的。

    (三)采用成本倒算制,財務(wù)報表整體平衡

    根據(jù)收入與成本配比原則,萬福生科采用成本倒算制,財務(wù)人員根據(jù)虛構(gòu)的收入,反向推算公司的成本耗費(fèi),達(dá)到產(chǎn)銷平衡,不僅如此,萬福生科的很多業(yè)務(wù)是真假交織,有真數(shù)也有假數(shù)。并且單純根據(jù)倒算出來的財務(wù)報表,基本不可能從中看出貓膩,發(fā)現(xiàn)造假問題。

    三、注冊會計師審計失敗的原因及過失

    除了萬福生科本身造假手段高明,注冊會計師在審計業(yè)務(wù)中也存在許多過失。諸如以下幾點(diǎn):

    (一)分析程序不到位

    首先萬福生科作為稻谷加工企業(yè),毛利率畸高,低存貨周轉(zhuǎn)率是不正常的,并且在上下游產(chǎn)業(yè)鏈分析時的可以發(fā)現(xiàn),上游的進(jìn)價提高、而下游產(chǎn)品銷售價格下降的情況下,毛利率卻很穩(wěn)定的怪像??杀K]機(jī)構(gòu)和會計師未能發(fā)現(xiàn)毛利率異常,輕易就做出公司業(yè)務(wù)正常,毛利率是沒問題的結(jié)論;不僅如此,審計人員對預(yù)付賬款的畸高也沒有保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)審慎,給予應(yīng)有的關(guān)注,識破其原材料供應(yīng)謊言,對上述異常進(jìn)一步審計,從而識別和評估重大錯報風(fēng)險。

    (二)函證和監(jiān)盤程序的缺失

    審計師必須依據(jù)相關(guān)性原則實(shí)施相應(yīng)的程序,明確工作要求,保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,但后來調(diào)查發(fā)現(xiàn)中磊所及其注冊會計師并沒有對萬福生科在2008年末、2009年末的銀行存款、應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證,相應(yīng)的替代審計程序也并沒有執(zhí)行。由于銀行存款函證和應(yīng)收賬款函證程序的缺失,導(dǎo)致中磊所及起注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)萬福生科的造假,通過自有資金的體外循環(huán)就完成了虛構(gòu)收入的事實(shí)。即使是履行函證程序,事務(wù)所也做得不盡如人意,沒有對函證實(shí)施過程進(jìn)行控制。甚至部分回函上出現(xiàn)了并非被要求詢函者本人的簽章,上述程序缺陷以及粗心大意,是審計失敗的重要原因。

    (三)沒有“接地氣”,忽略了銀行流水的核查

    注冊會計師未能從細(xì)節(jié)入手尤其是銀行回執(zhí)單等原始憑證發(fā)現(xiàn)發(fā)行人的財務(wù)異常,其實(shí)很多企業(yè)造假手法談不上無懈可擊,畢竟假的真不了,但是造假并沒被發(fā)現(xiàn)的絕大部分原因都是審計人員粗心大意,忽略一些細(xì)節(jié),在細(xì)微之處一帶而過,對于真實(shí)性高的銀行余額存款以及銀行回單一帶而過,給了其造假機(jī)會。

    四、思考和建議

    (一)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制

    “一條龍“造假的實(shí)現(xiàn),反映出我國企業(yè)權(quán)力過于集中,龔永福及其妻子楊榮華持有萬福生科80.38%股份,股權(quán)高度集中,儼然一家夫妻店,缺乏完善內(nèi)部控制。公司在治理結(jié)構(gòu)上的缺陷是萬福生科財務(wù)舞弊得以實(shí)現(xiàn)的重大推手。因此,企業(yè)應(yīng)設(shè)計、執(zhí)行必要的內(nèi)部控制,強(qiáng)化公司治理,改變權(quán)力過于集中的局面。

    (二)注冊會計師應(yīng)該遵守和加強(qiáng)職業(yè)道德

    就審計業(yè)務(wù)而言,注冊會計師是必須獨(dú)立于被審計單位,并且符合公眾利益的,一個擁有良好職業(yè)道德的注冊會計師是能夠遵守職業(yè)道德要求,保持相應(yīng)的職業(yè)懷疑,合理運(yùn)用職業(yè)判斷的,在萬福生科的審計中,事務(wù)所上下游核查中發(fā)現(xiàn)了虛假交易的苗頭卻沒有進(jìn)一步審計,反而出具了無保留意見,這顯然是違背職業(yè)道德的。其次,審計人員不能盲目聽信被審計企業(yè)提供的信息,應(yīng)嚴(yán)格按照程序進(jìn)行審計,從不同的信息渠道收集證據(jù) ,從而有效地防范和降低審計所帶來的風(fēng)險。

    (三)對中介機(jī)構(gòu)和地方政府加強(qiáng)監(jiān)督管理

    因?yàn)橹薪闄C(jī)構(gòu)因?yàn)槭苤朴跇I(yè)務(wù)委托方,為了能持續(xù)得到委托方提供的高額報酬,許多中介機(jī)構(gòu)因此失去了自身的獨(dú)立性,違規(guī)操作為財務(wù)造假推波助瀾,損害了投資者以及社會公眾的利益。因此,證監(jiān)會要完善相關(guān)法律法規(guī),出臺完善相應(yīng)的民事賠償制度,權(quán)責(zé)明確,提高違規(guī)成本,社會各界也應(yīng)該和政府有關(guān)部門一同構(gòu)建對中介機(jī)構(gòu)的聲譽(yù)機(jī)制。同時,克服地方政府把當(dāng)?shù)厣鲜泄镜臄?shù)量和“業(yè)績”作為其提高“政績”,加大政府官員對上市公司違法“開綠燈”行為的處罰力度。

    參考文獻(xiàn):

    [1]陳曉陽.審計失敗原因探究及其規(guī)避措施[N].南京審計學(xué)院學(xué)報,2012(l)

    [2]周芳.函證在舞弊審計中的應(yīng)用[J]. 財務(wù)與會計,2012,(2)

    [3]中國注冊會計師協(xié)會.審計[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2015

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