改善企業(yè)內部控制效能的相關構想

臺霞

摘要：內部控制是加強企業(yè)內部管理、實現(xiàn)企業(yè)效率提高和保障企業(yè)財產安全的重要保障，也是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標和獲取經(jīng)濟利潤的重要手段。作為企業(yè)內部管理與監(jiān)督的重要內容，是提高企業(yè)市場競爭力的重要手段，也是企業(yè)應對市場挑戰(zhàn)與市場風險的需求。因此，完善內部控制制度、加強監(jiān)管程度，是企業(yè)完成經(jīng)營目標、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。下文將以內部控制的理論支撐為切入點，就現(xiàn)代企業(yè)內部控制現(xiàn)狀和目標展開分析，指出了其中存在的常態(tài)問題，并提出了相應改善建議，以期為企業(yè)內部控制管理效能的提升提供有益參考。

關鍵詞：內部控制 企業(yè)管理 問題 管理方法

企業(yè)的內部控制是指企業(yè)經(jīng)營管理者為維護企業(yè)資產安全、保障會計資料準確、確?；顒硬邉澘茖W而制定的各種方法和制度的總稱，主要包括會計制度、控制方法、控制環(huán)境等方面的內容。企業(yè)的經(jīng)營決策者要想在日益激烈的市場競爭中，完成經(jīng)營目標和創(chuàng)造更大利潤空間，必須能夠對企業(yè)的信息進行全面的掌握，從而確保決策的科學性。完善的內部控制不僅有助于提高會計資料的準確性和科學性，還可以進一步確保會計信息的真實性，從而保障決策者所獲信息的可靠性和決策的科學性。

一、關于內部控制的理論支撐

內部控制原理架構主要包括會計控制系統(tǒng)、管理控制系統(tǒng)和結構控制系統(tǒng)。其中，會計控制系統(tǒng)又分為紀律控制、基礎控制以及實物控制。紀律控制借助內部稽核與牽制來保證基礎控制以及實物控制的順利進行；基礎控制則是憑證、報表以及賬簿的核對與控制；實物控制即為財產清查、入出庫手續(xù)以及物品保管等相關制度。管理控制系統(tǒng)則是以預算和信息披露控制、內部監(jiān)控、重點崗位監(jiān)控以及定期輪崗等控制方式實現(xiàn)管理控制的，其重視提高企業(yè)集團的經(jīng)濟效益，以實現(xiàn)企業(yè)資產的保值與增值為目的。而結構控制系統(tǒng)是以鼓勵和懲罰措施、個人信用控制以及競爭代理權等方式進行系統(tǒng)而全面控制的，其重視企業(yè)全面性內部控制。值得一提的是，結構控制系統(tǒng)體現(xiàn)了一種契約關系，在引入競爭機制、強化法人治理結構的過程中就實現(xiàn)了委托人對代理人的監(jiān)督，從而奠定了內部控制理論在企業(yè)發(fā)展中的重要地位。

二、現(xiàn)代企業(yè)內部控制現(xiàn)狀和目標

就當前現(xiàn)狀來看，國內企業(yè)內部控制制度建設已趨于完善，但在具體實踐過程中還存在著一些問題，如企業(yè)內控制度執(zhí)行力差，不按照相關規(guī)定進行操作，企業(yè)內部機構權利壓縮，存在成為一種形式等。這些問題都給企業(yè)的健康發(fā)展帶來了阻礙，因此，要想促進企業(yè)長足發(fā)展，必須將內部控制的理論與思想貫徹到企業(yè)長遠發(fā)展中，盡可能地提升企業(yè)內控制度的執(zhí)行力。

關于企業(yè)內控的目標。根據(jù)我國的發(fā)展狀況，企業(yè)在發(fā)展和運營過程中要將我國市場具體情況充分考慮，結合市場經(jīng)濟發(fā)展的需求，對企業(yè)發(fā)展作出相應的調整。但空談內部質量控制無疑是“紙上談兵”，只有完善且具可行性的制度才是企業(yè)發(fā)展的有利保障。因此，只有不斷地對企業(yè)制度進行完善，才能使企業(yè)更加適應市場經(jīng)濟的發(fā)展需求，使企業(yè)能夠在發(fā)展的浪潮中勇往直前，能夠對運營過程中存在的風險進行合理規(guī)劃，并通過最有效的管理手段來進行風險規(guī)避。

三、企業(yè)內部控制的常態(tài)性問題

（一）內控程序不規(guī)范

對于企業(yè)而言，產權關系對于內部控制制度來說是十分重要的影響因素，決定了企業(yè)的領導層是否能夠充分發(fā)揮出其對于企業(yè)的管理作用?；谇拔目芍F(xiàn)階段國內企業(yè)管理結構尚未完善，仍存在很多缺漏，使得企業(yè)在運營過程中有很多遺留問題需要解決。如，企業(yè)管理層或董事會的職能過于重疊，導致管理者和經(jīng)營者之間經(jīng)常出現(xiàn)矛盾，管理者無法對經(jīng)營者進行監(jiān)管，經(jīng)營者也無法充分發(fā)揮自己的權利，使得濫用職權、謀取私利、會計信息失真等一系列問題層出不窮。在這種情況下，企業(yè)在經(jīng)營過程中就極易衍生出更多管理問題，最終造成內部控制管理失控，無法實現(xiàn)預期的管理實效。

（二）外部監(jiān)督不到位

企業(yè)的外部監(jiān)督機制包括很多種，例如，財政、審計、稅務、證券等部門的政府監(jiān)督和會計、稅務師事務所、社會輿論等都屬于企業(yè)的外部監(jiān)督機制范圍之內。但是，由于監(jiān)督標準的不同，使得我國企業(yè)的外部監(jiān)督效果一直不好。再加上內外部環(huán)境等不利因素的影響，也導致外部監(jiān)督機制效果不佳，因此，提高對內部控制的監(jiān)管至關重要。

（三）內部審計不健全

現(xiàn)實中，內部審計部門隸屬于企業(yè)，因此，審計人員的工作待遇、薪酬福利等都是由企業(yè)管理層決定的，這使得審計人員的監(jiān)督作用沒法得到真正地發(fā)揮，在工作時，也不能很好地進行信息系統(tǒng)的審計。通常來說，審計人員在企業(yè)工作的時間較久，與企業(yè)內部會計人員會有著千絲萬縷的關系，因此，內部審計人員的工作獨立性無法得到保障，甚至有部分審計人員為保護自身利益，即便是在審計過程中查到了企業(yè)領導或是企業(yè)利益的相關問題，也不敢進行披露，抱著“大事化小、小事化了”的心理，對企業(yè)信息進行隱瞞，導致審計信息與結果嚴重失真。

（四）內控意識不端正

內部控制主要是通過行政干預來進行建立的，所以多是采取最高管理者負責制。也有些人以為只要領導簽字，就是實施了內控，如此“輕蔑”的認知造成內控制度根本難以發(fā)揮其真實效用，也無法起到全面監(jiān)管作用。而對于一些企業(yè)來說，在內控管理上不重視，相關的規(guī)定也不去遵守，也不按正規(guī)的程序辦事，事事都采用例外原則，那么，所謂的“內控制度”，對其也就由始至終都沒有威懾力。再加上企業(yè)執(zhí)行人員自身技術水平的限制，沒有充分認識到企業(yè)內部控制的重要性，使得企業(yè)內控制度在執(zhí)行的過程中形式大于內容，落而不實、有章不循成為常態(tài)。

四、改善企業(yè)內部控制的工作路徑

（一）發(fā)動企業(yè)全體員工樹立內控意識

企業(yè)內控的精髓在于全體重視、全員參與、全面覆蓋、全程控制。而在現(xiàn)實中，常被片面誤認為這是一項僅有財務部門開展的工作，故以一種事不關己的態(tài)度對待，導致內部控制管理措施難以全面開展，效率低下。對此，應發(fā)動企業(yè)上下積極參與，讓全員都建立起內控意識，明晰內控管理不僅事關企業(yè)各部門，還涉及各崗位、各工作環(huán)節(jié)；建立內部監(jiān)控委員會，充分展示出企業(yè)管理層對內控的重視，也讓員工對企業(yè)內控管理有進一步了解，從而建立起全員參與內控的管理模式。此外，要定期開展內控專題會議，根據(jù)企業(yè)內控目標對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題進行通報，展開研究討論，并及時出具相關管理改進方案。

（二）完善企業(yè)內部架構，加大風險防控力度

具體地說，首先，企業(yè)要建立便于各部門互相配合的、全面的、且具有可行性的內部控制體系，而各部門也要應當明確各自義務。對財務部門和內控部門進行合理的事權劃分，從而形成一套健全、系統(tǒng)的內部監(jiān)控體系。其次，財務部門應遵循《會計法》等相關法律規(guī)定，制定出一套完整的內部會計監(jiān)督制度，加強對于會計相關崗位的監(jiān)督和檢查，以及對財務人員的行為進行規(guī)劃和約束，并通過對財務風險的預防，盡可能、盡量全面的保障企業(yè)財產安全。再者，內部監(jiān)控部門則要從企業(yè)實際情況出發(fā)，制定出符合實際的、合理的《內部控制手冊》和《風險管理制度》，加強對各部門的監(jiān)督檢查，定期圍繞內控措施的執(zhí)行展開考核與評價。通過上述措施的切實執(zhí)行以推動企業(yè)架構的完善，督促各部門都能恪盡職守，推動內控管理建設的順利進行。

（三）科學評價內控制度，積極提出審計意見，加大內部控制監(jiān)督力度

此舉是建設與完善內部控制的重要途徑。對此，可以從審計部門入手，將審計部門的控制和監(jiān)督職能最大化，建立健全審計制度，設置獨立的審計部門，并配備上專業(yè)會計人才，全面監(jiān)管內部控制活動的進行。須注意的是，必須保證審計部門的獨立性和資金來源的透明度，以確保監(jiān)督的有效性，提高內部控制管理的效率。此外，有條件的企業(yè)還可以建立外部監(jiān)督機制，使之與內部監(jiān)督制度緊密結合，共同監(jiān)督內部控制活動的執(zhí)行情況，最大限度發(fā)揮監(jiān)督管束職能。對企業(yè)內部控制制度進行科學評價，針對當前企業(yè)內部控制當中存在的各種問題，從控制的有效性、健全性等多個角度對其進行科學評價，提出相應的解決方案，加強內控制度建設。并且針對于內控審計當中的薄弱環(huán)節(jié)，開展專項審計活動，對于薄弱審計內容報告進行深入分析，對報告審查出的問題進行揭示，并專門提出相應的整改意見，以供管理層參考。另外，在開展內部審計的過程中還要加強部門與部門之間的信息溝通，實現(xiàn)內部財務信息共享，以便提升內部審計工作效率。

（四）嚴格把控財務從業(yè)者職業(yè)操守

即會計人員應當注重培養(yǎng)自己的職業(yè)道德修養(yǎng)，并且應當將外在的職業(yè)道德要求轉變?yōu)樽陨淼膬然牡赖虑椴佟Ｔ跁嫻ぷ髦胁粩喾词∽约旱膱?zhí)業(yè)行為，不斷通過學習認識到會計造假的風險，以及對自己前途的危害，不斷反思自己的執(zhí)業(yè)行為有沒有達到會計職業(yè)道德的要求，這樣才能在工作中提高自己的道德覺悟水平，和對會計造假，違法違紀行為的警覺，做到自覺規(guī)避風險，主動保護自己不受傷害。同時，對企業(yè)會計人員的職業(yè)道德教育一樣不能松懈，必須定期進行各種形式的會計職業(yè)道德培訓活動，收集并講述、分析近年來發(fā)生的會計造假被處罰的案件，利用法律的威嚴震懾會計從業(yè)人員，促其通過加強學習來提高對職業(yè)道德重要性的認識，提高自覺遵守會計職業(yè)道德的積極性，從而自覺抵制各種不正風氣，提高自身專業(yè)職業(yè)道德建設。

（五）優(yōu)化財務共享模式服務流程

相較于國外發(fā)達國家，我國企業(yè)實施財務共享服務模式時間較短，缺乏實際經(jīng)驗，所以，企業(yè)應當基于具體情況，有針對性地開展優(yōu)化財務共享信息服務流程的措施。具體地說，企業(yè)財務部門要對各個子公司所反饋的信息進行整合、統(tǒng)計，制定一套能夠兼顧子公司財務情況和當?shù)卣ㄒ?guī)章程制定科學合理的會計業(yè)務處理流程，必要時可以適當放寬要求，妥善處理各方關系。其次，要在實際財務工作中總結經(jīng)驗，通過搭建學習交流考察平臺的方式，積極學習同行企業(yè)成功管理經(jīng)驗，規(guī)范報銷、報賬、記賬、報稅等業(yè)務流程，采取軟性引導和硬性要求相結合的方式督促子公司及時變更相應的業(yè)務單元，為企業(yè)會計工作的順利開展奠定堅實基礎。

五、結束語

對于現(xiàn)代企業(yè)而言，內部控制是一種非常重要的管理手段，對企業(yè)自我管理和實際運營都具有十分重要的意義。只有對企業(yè)的內部控制進行不斷加強，才能夠保證企業(yè)在未來的發(fā)展中得以生存，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

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