人口維度下我國(guó)個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)建議

陳宏宇 楊雨桐

摘要：個(gè)人所得稅是我國(guó)的重要稅種之一?；谌丝诰S度，針對(duì)我國(guó)人口老齡化、人口增速放緩及其帶來(lái)的住房、教育等一系列問(wèn)題，借鑒國(guó)外個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，完善我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的建議。

關(guān)鍵詞：老齡化；二胎政策；個(gè)人所得稅；費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

中圖分類號(hào)：F830.59 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）03-0069-02

一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

（一）我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)

1.定額扣除。適用于工資、薪金所得、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。

2定額和定率相結(jié)合扣除。適用于勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，若每次收入不超過(guò)4000元，定額減除費(fèi)用800元，若每次收入在4000元以上，定率減除20%的費(fèi)用。

3. 以實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用扣除。適用于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額扣減財(cái)產(chǎn)原值和相關(guān)費(fèi)用后的余額作為應(yīng)稅所得。

4. 不減除費(fèi)用。利息、紅利所得和偶然所得、其他所得不減除費(fèi)用。

（二）現(xiàn)行扣除標(biāo)準(zhǔn)的缺點(diǎn)

我國(guó)現(xiàn)行費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)采用“一刀切”的模式，有失稅收的橫向公平與縱向公平。我國(guó)當(dāng)前正在推進(jìn)個(gè)人所得稅改革，方向是“實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。樓繼偉部長(zhǎng)表示，在對(duì)部分所得項(xiàng)目實(shí)行綜合計(jì)稅的同時(shí)，會(huì)將納稅人家庭負(fù)擔(dān)，如贍養(yǎng)人口、按揭貸款等情況計(jì)入抵扣因素，以體現(xiàn)稅收公平。

二、基于人口維度分析個(gè)人所得稅稅制改革的必要性

（一）老齡化問(wèn)題

我國(guó)老齡化有著增速快、未富先老、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)率先進(jìn)入老齡化等特點(diǎn)，由此也呈現(xiàn)出一系列社會(huì)問(wèn)題：社會(huì)養(yǎng)老壓力加大、老人收入水平較低、傳統(tǒng)養(yǎng)老方式面臨挑戰(zhàn)和醫(yī)療保險(xiǎn)覆蓋率低等問(wèn)題，相關(guān)的個(gè)人所得稅改革也呼之欲出。

（二）二胎政策

2015年10月，國(guó)家為調(diào)整人口結(jié)構(gòu)，全面放開(kāi)二胎。當(dāng)前，年輕人撫養(yǎng)孩子的壓力越來(lái)越大，為了充分配合國(guó)家二胎政策在未來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)的有效實(shí)施，我國(guó)應(yīng)該在個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)方面進(jìn)行配合。

（三）基于人口結(jié)構(gòu)的住房壓力

當(dāng)前，我國(guó)25歲至40歲的年輕人正承受著前所未有的住房壓力。一方面，住房積壓，而在老齡化的情況下，老人留下的住房將越來(lái)越多，進(jìn)一步惡化商品房庫(kù)存；另一方面，商品房黃金時(shí)代已經(jīng)過(guò)去，但政府依舊希望房地產(chǎn)業(yè)能夠繼續(xù)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)。因此，完善相關(guān)稅收費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)鼓勵(lì)年輕人購(gòu)房，具有重要意義。

三、外國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)借鑒

（一）養(yǎng)老方面

1.美國(guó)對(duì)65歲以上老人有更多的費(fèi)用扣除照顧。允許其在一般標(biāo)準(zhǔn)的稅收費(fèi)用扣除基礎(chǔ)之上多扣除1000美元，若喪偶情況下的65歲以上老人允許多扣除1250美元。發(fā)達(dá)國(guó)家比中國(guó)更早地進(jìn)入老齡化階段，制定的政策也更體現(xiàn)人道主義精神和公平原則。

2.日本個(gè)人所得稅屬于混合課稅制。在面臨嚴(yán)重的老齡化問(wèn)題的情況下，其在稅收費(fèi)用扣除制度設(shè)計(jì)方面也多處提及對(duì)老人的照顧。日本針對(duì)特定親屬撫養(yǎng)、贍養(yǎng)費(fèi)用扣除制度進(jìn)行了特殊規(guī)定。1972年創(chuàng)設(shè)了雙親老人撫養(yǎng)扣除制度，70歲以上的共同居住或者異地居住但需寄生活補(bǔ)貼費(fèi)的父母或岳父母，都能享受撫養(yǎng)扣除制度。如果被撫養(yǎng)者是殘疾人或殘疾老人，還能享受殘疾人或老年人的增加扣除制度。所有這些扣除都必須通過(guò)申請(qǐng)和審批手續(xù)。

3.每一個(gè)英國(guó)居民都能享有減免稅的權(quán)利，個(gè)人免稅數(shù)額與年齡和調(diào)整后凈收入有很大關(guān)系。一般情況下，年齡在65-74歲之間且調(diào)整后凈收入在24000英鎊以下的可以享受9940英鎊的個(gè)人減免；年齡在75歲以上且調(diào)整后凈收入在24000英鎊以下的可以享受10090英鎊的減免。如果年齡大于65歲且調(diào)整后凈收入在24000-100000英鎊之間，超過(guò)24000英鎊那一部分的免稅額將減少一半，直至免稅額減到基本免稅額為止。如果調(diào)整后凈收入超過(guò)100000英鎊，超過(guò)部分的免稅額將減為一半，直到免稅額減為0，這一條規(guī)定不受年齡的限制。但是如果沒(méi)有英國(guó)國(guó)籍的人或特殊匯款則不能申報(bào)個(gè)人免稅額。

（二）撫養(yǎng)子女方面

1.英國(guó)實(shí)施子女稅收抵免。一個(gè)家庭有至少一個(gè)16歲以下的未成年人或者一個(gè)16-18歲但仍在讀書的孩子，就有資格享受子女稅收抵免：雙職工并有一個(gè)1歲以下的孩子的家庭為545英鎊，一個(gè)孩子為2085英鎊，身患?xì)埣驳暮⒆涌傻置?540英鎊，嚴(yán)重殘疾的則為1020英鎊。

2.美國(guó)采用分段扣減免征額的方法。除了納稅人本人，其所有符合要求的被撫養(yǎng)人和被贍養(yǎng)人每人每年都能夠享受一定額度的扣除額，即一對(duì)夫婦撫養(yǎng)一個(gè)孩子并贍養(yǎng)一位老人，就可以合并申報(bào)納稅享受四份免征額。同時(shí)，美國(guó)還有其他的稅收優(yōu)惠也體現(xiàn)了子女的稅收照顧：一是符合規(guī)定的獎(jiǎng)學(xué)金可以不予計(jì)列，二是符合條件的醫(yī)療費(fèi)用未被報(bào)銷的、超過(guò)調(diào)整后毛所得的 7.5%的部分可以進(jìn)行分享扣除，三是教育貸款的利息可以稅前扣除，稅法典第221條認(rèn)可納稅人為自己、配偶和撫養(yǎng)的人的高等教育貸款的利息扣除，設(shè)置最高扣除限額。

3.日本的子女撫養(yǎng)費(fèi)用扣。除根據(jù)被撫養(yǎng)子女年齡計(jì)算，每人每年扣除額度為：16 周歲以下的義務(wù)教育階段子女為38萬(wàn)日元；16 歲到 23 歲在高中或大學(xué)階段為63 萬(wàn)日元。另外殘疾人可以享受增加扣除制度政策。同時(shí)，在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除方面，獨(dú)身、夫婦、夫婦加一個(gè)孩子、夫婦加兩個(gè)孩子的扣除額依次增加，體現(xiàn)了日本對(duì)有子女家庭的照顧。

（三）住房方面

1.美國(guó)稅法規(guī)定，納稅人兩套住房以內(nèi)的房屋按揭貸款利息可以扣除。個(gè)人利息扣除分為購(gòu)買性住房貸款利息和住房權(quán)益貸款利息兩個(gè)部分。其中住房購(gòu)買性貸款不超過(guò)100萬(wàn)美元可重復(fù)使用；住房權(quán)益貸款金額不超過(guò)10萬(wàn)美元或該住房的市場(chǎng)價(jià)值與購(gòu)買性住房貸款總額的差額，可用于購(gòu)買第二套住房和其他任何商品。

2.歐盟許多成員國(guó)對(duì)自住住房抵押貸款的利息支出允許部分或全部在個(gè)人所得稅前扣除。在荷蘭，利息扣除限于貸款期限不超過(guò)30年的自住住宅的新抵押貸款，且可以享受此項(xiàng)扣除的納稅人要求適用的最高所得稅率為38%。芬蘭剛剛規(guī)定的抵押貸款利息扣除比例為從2018年開(kāi)始實(shí)行的50%。

四、完善我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的建議

（一）基于人口老齡化現(xiàn)狀的建議

1.按收入情況扣除。年齡在60歲以上的老人，大部分屬于退休老人，我國(guó)規(guī)定退休金可以免稅。對(duì)于返聘或還有其他收入的老人的其他收入所得，應(yīng)當(dāng)將其所有收入進(jìn)行加總，總額在3500元工資薪金所得扣除的基礎(chǔ)上，允許一個(gè)定額的附加費(fèi)用扣除。隨著收入的增高，附加費(fèi)用的扣除減少，直至為0。

2.贍養(yǎng)費(fèi)用扣除。個(gè)稅扣除應(yīng)橫向考慮到收入相同的家庭贍養(yǎng)老人的壓力不同，按照家庭贍養(yǎng)人和被贍養(yǎng)人數(shù)量的比例關(guān)系及年輕人婚配情況，以促進(jìn)公平為前提，細(xì)化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

3.醫(yī)療費(fèi)用扣除。在針對(duì)老人的醫(yī)療費(fèi)用扣除方面，首先考慮老人年齡，將60-70歲、70-80歲、80歲以上老人進(jìn)行劃分，細(xì)化扣除標(biāo)準(zhǔn)；其次，在同等條件下對(duì)患有癌癥等重大疾病，急性、慢性疾病和其他情況的老人按照健康狀況進(jìn)行合理劃分，減輕贍養(yǎng)壓力。

4.保險(xiǎn)費(fèi)用扣除。有些老人除了社會(huì)保險(xiǎn)養(yǎng)老金外還有一部分商業(yè)保險(xiǎn)養(yǎng)老金，對(duì)于商業(yè)保險(xiǎn)每月所返還的養(yǎng)老金應(yīng)進(jìn)行一定限額的扣除，以便于我國(guó)老人養(yǎng)老，減輕年輕人贍養(yǎng)老人的負(fù)擔(dān)。

（二）基于全面二胎政策的建議

1.產(chǎn)前費(fèi)用扣除。對(duì)孕前、孕期的營(yíng)養(yǎng)費(fèi)，產(chǎn)前的檢查費(fèi)和住院生產(chǎn)費(fèi)等費(fèi)用制定定額標(biāo)準(zhǔn)，在上戶口時(shí)進(jìn)行納稅扣除申報(bào)。因?yàn)樯ｋU(xiǎn)包含生育津貼與生育醫(yī)療待遇，可以支付產(chǎn)前費(fèi)用，所以建議享受生育保險(xiǎn)待遇的人不進(jìn)行產(chǎn)前費(fèi)用扣除。為了支持全面二胎政策，當(dāng)父母生育第二個(gè)孩子時(shí)，允許其對(duì)產(chǎn)前費(fèi)用進(jìn)行超額扣除，進(jìn)一步降低撫養(yǎng)成本。

2.撫養(yǎng)費(fèi)用扣除。結(jié)合我國(guó)國(guó)情，筆者認(rèn)為需要綜合、細(xì)化地考慮不同年齡階段（學(xué)齡前階段、義務(wù)教育階段與義務(wù)教育后階段）的撫養(yǎng)負(fù)擔(dān)，進(jìn)行基本扣除與附加扣除，其中基本扣除是由政府在調(diào)查基本撫養(yǎng)費(fèi)用的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)定額，附加扣除則考慮到不同年齡階段撫養(yǎng)負(fù)擔(dān)不同而設(shè)計(jì)，同時(shí)對(duì)于二胎家庭進(jìn)行超額扣除。第一，學(xué)齡前階段（0-7歲）：此階段的費(fèi)用扣除包括基本扣除與附加扣除，基本扣除針對(duì)子女的必要撫養(yǎng)費(fèi)用，包括子女的奶粉、衣物、尿布等必需品；附加扣除針對(duì)孩子上托兒所、幼兒園的托管費(fèi)或?qū)W費(fèi)、食宿費(fèi)用等，由于當(dāng)前學(xué)齡前教育花費(fèi)逐年增長(zhǎng)，且公立幼兒園與私立幼兒園費(fèi)用差距較大，所以建議對(duì)上公立幼兒園與私立幼兒園的子女設(shè)計(jì)差別定額，避免產(chǎn)生扭曲效應(yīng)；第二，義務(wù)教育階段（7-16歲）：我國(guó)實(shí)行九年義務(wù)教育，在此階段只需繳納書費(fèi)，減輕了教育負(fù)擔(dān)，所以建議對(duì)處于義務(wù)教育階段的子女只進(jìn)行基本扣除，不進(jìn)行附加扣除；第三，義務(wù)教育后階段（16-23歲）：當(dāng)前我國(guó)父母在子女高等教育階段負(fù)擔(dān)較重，所以建議對(duì)此階段進(jìn)行基本扣除與附加扣除，附加扣除由政府對(duì)子女的學(xué)費(fèi)、食宿費(fèi)等進(jìn)行核定，設(shè)計(jì)扣除定額。

3.保險(xiǎn)費(fèi)用扣除。針對(duì)父母為子女購(gòu)買的人身保險(xiǎn)（包括人壽保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)和人身意外傷害險(xiǎn)）進(jìn)行附加扣除，設(shè)計(jì)梯度扣除模式，二胎家庭的保險(xiǎn)費(fèi)用扣除比率高于獨(dú)生子女家庭的扣除比率。

（三）基于人口結(jié)構(gòu)問(wèn)題導(dǎo)致住房壓力的建議

1.房貸利息費(fèi)用扣除。我國(guó)應(yīng)參考國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，對(duì)2套以內(nèi)（含2套）生活必要住房的貸款利息予以扣除，以鼓勵(lì)房地產(chǎn)消費(fèi)，達(dá)到去庫(kù)存化和拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的目的；另一方面，對(duì)于擁有多套房產(chǎn)者應(yīng)全部拒絕給予住房貸款利息扣除，防止其擾亂房地產(chǎn)市場(chǎng)。

2.房屋租賃費(fèi)用扣除。我國(guó)當(dāng)前租房的比例不占少數(shù)，因此對(duì)房屋租賃費(fèi)用進(jìn)行扣除很有必要。目前我國(guó)規(guī)定，房屋租賃期限超過(guò)6個(gè)月雙方當(dāng)事人必須簽訂書面合同，政府可以允許租賃期超過(guò)6個(gè)月的租房者根據(jù)其租金按照一定比率進(jìn)行費(fèi)用扣除，由租房者提供雙方租賃合同的正本和復(fù)印件到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，防止虛假報(bào)稅。

3.房屋室內(nèi)裝修費(fèi)用扣除。房屋室內(nèi)裝修是買房者購(gòu)買住房后入住的必須條件，考慮到全國(guó)各地的房?jī)r(jià)差異，筆者建議采用“一標(biāo)準(zhǔn)一限度”方式進(jìn)行費(fèi)用扣除，即納稅人按照裝修費(fèi)用的一定比例進(jìn)行扣除，但最高不得超過(guò)購(gòu)房款的5%，防止因?yàn)槎愂諆?yōu)惠而帶來(lái)的過(guò)度裝修。

老齡化加劇與人口增速下降是我國(guó)人口方面的基本國(guó)情，我國(guó)正處于并將長(zhǎng)期處于這一階段。本文基于人口維度提出完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的建議，希望能充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用，優(yōu)化人口結(jié)構(gòu)。

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[責(zé)任編輯：方 曉]