稅收籌劃及其在企業(yè)財務(wù)管理的應(yīng)用

張朝暉

摘要：稅收籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神，企業(yè)要理清稅收籌劃和偷稅的界限，選擇運用稅收法律、 法規(guī)財務(wù)會計政策以及其他經(jīng)濟法規(guī)，在籌資、投資、利潤分配中科學(xué)合理地進行進行稅收籌劃，使企業(yè)收益最大化。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；偷稅界限；財務(wù)管理；財務(wù)核算

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）04-0083-02

一、對稅收籌劃的理解

印度稅務(wù)專家 N.J.雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》一書中說，稅收籌劃是“納稅人通過納稅活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠， 從而獲得最大的稅收利益?！倍愂栈I劃包括這樣幾層涵義：一是納稅人立場，稅收籌劃是納稅人進行的一項行為，而非政府、稅務(wù)機關(guān)的行為。二是合法性，稅收籌劃是在遵守國家法律法規(guī)的前提下， 所做的有關(guān)獲得稅收收益的行為，不能違法。三是籌劃性，稅收籌劃是對籌資、經(jīng)營、投資等活動等進行事先設(shè)計和安排，不是事后總結(jié)。四是方式多樣性。

稅收籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解， 稅收的經(jīng)濟職能還必須依賴于稅收籌劃才能得以實現(xiàn)。例如，國家對需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅，有的老企業(yè)根據(jù)這項政策引導(dǎo)，陶汰落后產(chǎn)業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)，享受到了稅收優(yōu)惠政策帶來的好處，這無疑也是稅收籌劃。

二、劃分稅收籌劃和偷稅的界限

在稅收籌劃實踐中，有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒有達(dá)到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。 因此，要有效開展籌劃，必須正確區(qū)分稅收籌劃與偷稅的界限。

《征管法》第六十三條規(guī)定，納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。 對納稅人偷稅的，稅務(wù)機關(guān)會依法進行相應(yīng)的處罰；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 因此，不論是站在納稅人的立場上，還是站在立法者的立場上，準(zhǔn)確地判斷“稅收籌劃”與“偷稅”都是很有必要的。 企業(yè)進行稅收籌劃的結(jié)果與偷稅一樣，在客觀上會減少國家的稅收收入，但不屬于違法行為。 偷稅是指企業(yè)在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種不正當(dāng)手段少繳或漏繳稅款， 而稅收籌劃是指企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生前， 通過事先的設(shè)計和安排而規(guī)避部分納稅義務(wù)；偷稅直接違反稅法，而稅收籌劃是在稅法允許的前提下善意利用稅法的有關(guān)規(guī)定，并不違反稅法的規(guī)定。

目前，企業(yè)在稅收籌劃問題上存在著兩個問題：一是不懂得避稅與偷稅的區(qū)別，把一些實為偷稅的手段誤認(rèn)為是避稅；二是明知故犯，打著稅收籌劃的幌子行偷稅之實。 客觀地說，避稅與偷稅雖然在概念上很容易加以區(qū)分，但在實踐當(dāng)中，二者的區(qū)別有時確實難以掌握。 有時，納稅人避稅的力度過大，就成了不正當(dāng)避稅，而不正當(dāng)避稅在法律上就可認(rèn)定為是偷稅。 例如，利用“掛靠法”進行稅收籌劃就有這個問題。 筆者認(rèn)為，只要企業(yè)的財務(wù)人員切實掌握了稅法，稅收籌劃與偷稅的區(qū)別是不難分清的。

三、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用

稅收籌劃是基于不違法并且運用稅收法律、 法規(guī)以及財務(wù)會計政策的有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進行的， 所以進行稅收籌劃實際上也是一個選擇運用稅收法律、 法規(guī)財務(wù)會計政策以及其他經(jīng)濟法規(guī)的過程。 稅收籌劃在企業(yè)中的運用主要有以下幾方面。

（一）籌資過程中的稅收籌劃

1.籌資方式是企業(yè)籌集資金所采取的具體形式。企業(yè)的籌資方式很多，不同的籌資方式給企業(yè)帶來不同的稅負(fù)水平。借入資金和權(quán)益資金在計算企業(yè)所得稅時適用于不同的列支方法。企業(yè)在融資時就要合理確定融資渠道和比例，才能確保稅后利潤最大化的實現(xiàn)。

從性質(zhì)上講，企業(yè)的籌資渠道一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資。 雖然這兩種融資途徑可以滿足企業(yè)所需資金， 但不同的籌資方式將會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益，同時也會使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。為此，企業(yè)必須權(quán)衡財務(wù)風(fēng)險和資金成本的關(guān)系，確定最佳的資本結(jié)構(gòu)，一般而言，如果企業(yè)支付利息、稅款前的投資收益率高于負(fù)債成本率，提高負(fù)債比重可以增加權(quán)益資本的收益水平。 然而負(fù)債利息必須固定交付的特點又導(dǎo)致了負(fù)債籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)，如果負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會隨著負(fù)債比例的提高而下降。

2.融資租賃的利用。 融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。 通過融資租賃，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是租入的租金中，利息費用及有關(guān)手續(xù)費用直接計入費用， 固定資產(chǎn)的購置成本通過無本租賃資產(chǎn)的折舊費在稅前列支，起到了雙重抵稅的作用。

（二）投資過程中的稅收籌劃

1.組建形式的選擇。 現(xiàn)代企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)，投資者在設(shè)立企業(yè)時，企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異，以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，再交個人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主，只需交個人所得稅。 而在組建時采取何種形式當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點和需要慎重籌劃。

2. 投資地的確定。投資者在選擇投資地點時，除了要考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動力等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策也應(yīng)作為考慮重點，認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。例如國家為了鼓勵西部大開發(fā)相繼出臺了一些稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)投資地點選擇的恰當(dāng)，不僅可少交稅，而且還完全符合政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖，于已于國都有利。

3.投資方向的選擇。稅收作為一個國家的主要經(jīng)濟杠桿，體現(xiàn)著國家政策。為了配合國家經(jīng)濟政策的貫徹實施，對符合國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資， 會在稅收上以諸如減免稅的稅收優(yōu)惠待遇。如國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；符合條件的小微企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。所以企業(yè)在投資決前，必須充分了解和掌握國家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進行稅收籌劃，合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。

4.設(shè)置分公司的選擇。 投資單位投資者在設(shè)立企業(yè)時往往有多種形式可供選擇，選擇適當(dāng)與否會直接影響投資者的利益。 一般來說，在企業(yè)創(chuàng)立初期，發(fā)生虧損的可能性較大，采用分公司的形式，可以把分支機構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司，進而減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)；當(dāng)企業(yè)建立了正常的經(jīng)營秩序，設(shè)立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。

（三）稅收籌劃在利潤分配中的運用

1.股利分配的選擇。以股份制公司為例， 公司的股利政策不僅影響到其股東的個人所得稅問題，而且也影響到該股份公司的現(xiàn)金流量。 常見股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利，若發(fā)放現(xiàn)金股利，企業(yè)須支付一定數(shù)額的現(xiàn)金，個人股東須按 20%繳納個人所得稅；若發(fā)放股票股利，便可將盈余留在企業(yè)內(nèi)部，股東雖未得到現(xiàn)金收入，卻可以從股票價值增加量中獲取收益，也無需繳納個人所得稅。 企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利，可以增加營運資金，還相對擴大了所有者權(quán)益的數(shù)額，使企業(yè)價值最大化，增加了今后發(fā)展的潛力。

2.利潤再投資的選擇。若有利潤分配后的再投資優(yōu)惠，而企業(yè)又想擴大生產(chǎn)規(guī)模，則企業(yè)用稅后所得進行再投資而不時借入資金再投資，無疑可節(jié)約更多稅款。這是因為再投資的優(yōu)惠通常大于借入資金的利息抵稅所得。

（四）利用納稅期的遞延進行稅收籌劃

允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)分期或延遲繳納稅款稱為納稅期的遞延。 納稅期的遞延給納稅人帶來的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)、節(jié)省利息支出以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實際納稅額。主要方法有三種。

1.合理安排收入實現(xiàn)時間。企業(yè)可以合理地安排交貨時間、結(jié)算時間、銷售方式等推遲營業(yè)收入的實現(xiàn)時間，從而推遲稅收的繳納。

2.推遲收入確認(rèn)。通過合理的財務(wù)安排來推遲收入的確認(rèn) 。這主要是指在會計上合理安排營業(yè)收入的入賬時間以推遲稅款的繳納。

3.期間費用的計入。通過凡是直接能進入營業(yè)成本 ，期間費用的損失的不進生產(chǎn)成本，凡是能進成本的不進資產(chǎn)，能預(yù)提的不待攤，能多提的就多提，能快攤的就快攤等方法來盡早確認(rèn)費用。稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，是企業(yè)納稅意識提高到一定程度的體現(xiàn)。是企業(yè)的有關(guān)利益主體采取合法的手段追求減稅利益的實現(xiàn)， 有利于促使納稅人在謀求合法稅收利益的驅(qū)動下，主動自覺地學(xué)習(xí)和鉆研稅收法律法規(guī)，自覺、主動地履行納稅義務(wù)。 隨著社會化的大生產(chǎn)和日益擴大的世界市場，以及復(fù)雜的國別稅制，稅收籌劃必將受到人們的普遍關(guān)注。

四、稅收籌劃在會計核算中的運用

（一）收入的籌劃

營業(yè)收入的稅收籌劃：一為收入認(rèn)列“時點”的決定；二為收入計算方法的選擇。企業(yè)銷售貨物有不同的結(jié)算方式，其收入確認(rèn)時間和納稅時間也有差異。因此一般銷售收入的節(jié)稅策略在于銷售時點的認(rèn)定，企業(yè)應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時點的籌劃，企業(yè)可通過選擇適當(dāng)?shù)匿N貨結(jié)算方式把收入確認(rèn)時點延至次年，從而獲得延遲納稅的稅收利益；分期付款銷售及長期工程合約的節(jié)稅策略在于收入計算方法的選擇，分期付款收入采取毛利百分比法，長期工程合約采取竣工結(jié)算法和合同完成法均可使當(dāng)年收入最小化，獲得延遲納稅利益。

（二）成本費用的籌劃

成本費用的節(jié)稅策略在于在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費用，合理預(yù)計可能發(fā)生的損失，以達(dá)到成本與費用的極大化，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時間獲得稅收利益。通常做法：一是已發(fā)生的費用及時核銷入賬。二是能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法及時計入費用，盡可能地縮短成本費用的攤銷期。

（三）存貨計價的籌劃

企業(yè)存貨計價可以根據(jù)實際情況，選擇先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法。選擇不同的存貨計價方法將會影響當(dāng)期發(fā)出存貨的價值，即當(dāng)期銷售成本，從而影響當(dāng)期利潤，并對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。

（四）折舊、攤銷方式的籌劃

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用有多種折舊（折耗）方法可以選擇。折舊具有抵稅作用，企業(yè)在計提折舊時，定會涉及到折舊方法選擇的問題。固定資產(chǎn)折舊分為直線折舊和加速折舊兩種。雖然在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)兩種折舊方式計算的折舊總額是一致的，但在使用期內(nèi)各年的折舊額是不一樣的，這就會影響企業(yè)年度凈利的計算，從而對應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。出于獲得財務(wù)利益的考慮，企業(yè)應(yīng)視具體情況選擇不同的折舊方法加以籌劃。

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[責(zé)任編輯：方 曉]