稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的作用及研究

周德軒

摘要：本文從現(xiàn)代企業(yè)出發(fā)，主要針對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃作深入理論分析和研究，主要包括稅務(wù)籌劃概念及內(nèi)容，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的作用，良好稅務(wù)籌劃要經(jīng)過(guò)一系列步驟程序。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；企業(yè)管理；作用；研究

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）007-000-02

世界上許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，稅務(wù)籌劃已非常普遍而且發(fā)展也很成熟了。我國(guó)稅務(wù)籌劃起步晚，發(fā)展也很不平衡。越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到稅務(wù)籌劃的重大作用，紛紛組織實(shí)施稅務(wù)籌劃，我國(guó)稅務(wù)籌劃有著巨大發(fā)展空間。本文將對(duì)稅務(wù)籌劃的概念，及在我國(guó)境內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的作用，稅務(wù)籌劃與其他籌劃區(qū)別進(jìn)一步展開(kāi)深入分析討論。

一、稅務(wù)籌劃的概念及內(nèi)容

稅務(wù)籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案中選擇最優(yōu)，降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的納稅方案，安排企業(yè)的生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)策劃行為。

稅務(wù)籌劃是在國(guó)家稅法許可條件下進(jìn)行，在多種納稅方案中，做出選擇利益最大化方案決策，具有合法性。

二、稅務(wù)籌劃具有重要作用

下面通過(guò)兩個(gè)案例來(lái)對(duì)比分析，稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來(lái)好處及作用。

案例1 年某月一般納稅人A從B企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料200萬(wàn)元（不含 稅），材料運(yùn)費(fèi)40萬(wàn)元，當(dāng)月材料全部銷售給C企業(yè)，銷售金額400萬(wàn)元（不含 稅），此企業(yè)增值稅率17%，運(yùn)費(fèi)增值稅抵扣率7%，此企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交多少增值稅？

普通算法400*17%-200*17%-40*7%=31.2萬(wàn)元。

此企業(yè)可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃：若材料從B直接拉到C，不從運(yùn)費(fèi)中獲利，發(fā)票名稱直接開(kāi)C企業(yè)，這種方式叫代墊運(yùn)費(fèi)法。

代墊運(yùn)費(fèi)法應(yīng)交增值稅（400-40）*17%-200*17%=27.2萬(wàn)元。

采用代墊運(yùn)費(fèi)法比普通法節(jié)省增值稅=31.2萬(wàn)元-27.2萬(wàn)元=4萬(wàn)元。

案例2 某企業(yè)2011年購(gòu)買一批固定資產(chǎn)，根據(jù)稅法按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，納稅人可以選擇固定資產(chǎn)折舊方式，直線法折舊法或加速折舊法。折舊方法選擇并不違反稅法，這種行為屬于稅務(wù)籌劃行為。企業(yè)未來(lái)1、2年企業(yè)所得稅20%，第3 年是25%。假如該企業(yè)固定資產(chǎn)采用直線法折舊，每年折舊額200萬(wàn)元。若采用加速折舊法，第1年折舊300萬(wàn)元，第2年折舊200萬(wàn)元，第3年折舊100萬(wàn)元。（不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值）

直線法折舊費(fèi)用抵稅金額=200*2*20%+200*25%=130萬(wàn)元。

加速法折舊費(fèi)用抵稅金額=300*20%+200*20%+100*25%=125萬(wàn)元。

直線法折舊比加速法折舊節(jié)稅= - = 萬(wàn)元。

因此企業(yè)所得稅率上升時(shí)，企業(yè)選擇直線法折舊法達(dá)到最大抵稅效應(yīng)，享受費(fèi)用抵稅節(jié)稅收益。

如果企業(yè)將固定資產(chǎn)600萬(wàn)元資本性支出當(dāng)成費(fèi)用支出一次性稅前扣除，把資本性支出當(dāng)成費(fèi)用支出，屬于多列支出，加大當(dāng)期費(fèi)用扣除金額，違背稅法規(guī)定，就屬偷稅行為。根據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)資本性支出不得在稅前一次性支出，必須分期承擔(dān)。

1.稅務(wù)籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力、充實(shí)企業(yè)實(shí)力才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中脫穎而出?，F(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是優(yōu)勝劣汰，誰(shuí)不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則，誰(shuí)就將被淘汰，這就要求企業(yè)不斷壯大，產(chǎn)生更多營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。除了正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)外，還可以實(shí)施稅務(wù)籌劃，降低稅負(fù)成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2.稅務(wù)籌劃不但可以獲得額外收益，而且能提高企業(yè)理財(cái)、投資項(xiàng)目的決策水平和預(yù)測(cè)準(zhǔn)確度。一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃并取得成功，若投資新的項(xiàng)目，在前期的策劃中，除了其他正常的預(yù)測(cè)計(jì)劃，也會(huì)考慮原來(lái)稅務(wù)籌劃成功經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)投資新的項(xiàng)目和理財(cái)經(jīng)營(yíng)成功機(jī)率就會(huì)大大提高。

3.稅務(wù)籌劃是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)取勝的法定之一，節(jié)約稅收支出如同減少企業(yè)費(fèi)用支出，與增加企業(yè)收益具有同等重要意義。一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)要在激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下發(fā)展生存，就必須擴(kuò)大規(guī)模增加收入，加強(qiáng)管理降低成本費(fèi)用，實(shí)施稅務(wù)籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)成本。增加收入和降低成本挖掘空間越來(lái)越狹小，實(shí)施稅務(wù)籌劃意義就更加突出。

大多數(shù)企業(yè)都希望減輕稅負(fù)，因?yàn)樗麄兺Ｍ宰钌俚耐度?，獲取最多的收獲，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，這是稅務(wù)籌劃的需求動(dòng)力源泉和經(jīng)濟(jì)需要。這些年，人們雖然已經(jīng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，但對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不夠，造成了企業(yè)人力、物力和財(cái)力等的浪費(fèi)，得不償失，甚至陷入偷、逃稅的深淵。

三、稅務(wù)籌劃、避稅籌劃、偷逃稅之間區(qū)別

稅務(wù)籌劃是在多種營(yíng)利的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中選擇稅負(fù)最輕或稅收優(yōu)惠最多的稅務(wù)方案，以實(shí)現(xiàn)減輕稅務(wù)成本的目的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者利用稅法的政策倡導(dǎo)性，采取合法手段減少應(yīng)納稅款的行為。正常來(lái)講，只要是與國(guó)家稅收立法意圖相符來(lái)減輕稅收成本都可以認(rèn)定稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃在很多國(guó)家都是合法的也是正常的行為，也應(yīng)該受國(guó)家法律保護(hù)。稅務(wù)籌劃具有政策導(dǎo)向性、策劃性、合法性、倡導(dǎo)性的特點(diǎn)。

避稅籌劃是在不損害國(guó)家利益符合國(guó)家稅法的立法初衷的前提下，企業(yè)經(jīng)過(guò)通盤考慮，利用稅法立法的紕漏、特殊情況或者其他不足和空白之處，達(dá)到減少其企業(yè)稅負(fù)成本的非違法的一種行為。避稅籌劃的基礎(chǔ)建立在符合國(guó)家稅法立法初衷的條件之下，這是納稅人使用一種在外表上遵守國(guó)家稅務(wù)法律條款，但本質(zhì)上與國(guó)家稅收立法意圖相違的非違法形式來(lái)滿足自己的需求，所以避稅籌劃被稱之為“合法的逃稅”。避稅行為并沒(méi)有違背與之相似行為的國(guó)家稅法立法意圖。避稅籌劃是納稅人既不違法也不合法，與那些不遵守法律鉆稅法漏洞，逃偷稅騙稅不法企業(yè)還是有本質(zhì)不同。避稅籌劃具有非倡導(dǎo)性、規(guī)范性、權(quán)利性、策劃性和不違法性的特點(diǎn)。國(guó)家只能采取不斷地填補(bǔ)空白，堵塞漏洞，完善稅法加以控制（即反避稅措施）。

逃稅是納稅人采取隱瞞、欺騙等方式，故意違反稅收法律法規(guī)，逃避納稅的行為。偷稅是指納稅人變?cè)欤▽?duì)記賬憑證、賬簿進(jìn)行挖補(bǔ)、涂改等）、偽造（設(shè)立虛假的記賬憑證、賬簿）、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上以沖抵或減少實(shí)際收入（多列支出或者不列、少列收入），或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)或者不繳或者少繳應(yīng)納稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)仍然拒不申報(bào)的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)偷稅行為，應(yīng)當(dāng)追繳其少繳或者不繳的稅款和滯納金，并依照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行罰款并追究其相應(yīng)的法律責(zé)任。構(gòu)成偷稅罪的，應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任。我國(guó)有關(guān)法律的規(guī)定中沒(méi)有“逃稅”的概念，通常是將其納入偷稅的范疇加以懲罰的。

綜上分析表明，稅務(wù)籌劃屬于合法行為，避稅籌劃屬于非違法行為，逃稅、偷稅屬于違法行為。稅務(wù)籌劃是符合稅收立法意圖的，是國(guó)家法律允許甚至鼓勵(lì)的；避稅籌劃是違背稅收立法精神的，是不倡導(dǎo)的，也會(huì)招致政府的反避稅措施。在避稅籌劃的情況下，納稅人進(jìn)入的行為領(lǐng)域是立法者希望予以控制但不能成功地辦到的領(lǐng)域，這就是法律上的缺陷及漏洞類似問(wèn)題產(chǎn)生的結(jié)果。避稅籌劃可以被利用作為稅務(wù)籌劃的手段，但是隨著稅法的不斷改進(jìn)和完善，利用空間機(jī)會(huì)越來(lái)越?。惶佣?、偷稅是被國(guó)家稅法所禁止的，要受到法律的制裁，還會(huì)影響企業(yè)的聲譽(yù)，使企業(yè)遭受更大損失，甚至招來(lái)牢獄之災(zāi)。

四、一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃，必須經(jīng)過(guò)以下4個(gè)程序步驟

1.組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)實(shí)施稅務(wù)籌劃。一個(gè)大型集團(tuán)公司應(yīng)該抽調(diào)素質(zhì)比較高專業(yè)人員設(shè)立稅務(wù)科，一般公司在財(cái)務(wù)部門設(shè)立稅務(wù)崗，專門潛心研究國(guó)家稅收法律法規(guī)，并對(duì)稅法各類稅種都要所了解，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)涉稅稅種，都要有一定研究，企業(yè)頻繁涉及和在稅收支出中占很大比重的稅種，要花大量精力深入學(xué)習(xí)研究國(guó)家法律、稅法，并及時(shí)跟蹤稅法變化動(dòng)態(tài)。企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃，就要特別注意研究政府稅收規(guī)則條款。必要時(shí)可以和公司法律部門對(duì)稅務(wù)籌劃共同討論研究，共同攻關(guān)稅務(wù)籌劃障礙性問(wèn)題。

2.加強(qiáng)對(duì)公司業(yè)務(wù)的梳理?，F(xiàn)代經(jīng)營(yíng)企業(yè)一般存在多種經(jīng)營(yíng)情況，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員應(yīng)認(rèn)真分析業(yè)務(wù)，對(duì)現(xiàn)存有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行重新梳理。譬如一個(gè)企業(yè)即使全是增值稅業(yè)務(wù)，必須理清，不同商品類別稅率是不一樣的，要分別核算，避免混合在一起適用從高稅率，給企業(yè)帶來(lái)不利。只有各種業(yè)務(wù)梳理清楚，核算正確才能最大限度的減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)減輕稅負(fù)降低經(jīng)營(yíng)成本。

3.提高財(cái)務(wù)及相關(guān)人員素質(zhì)。隨著時(shí)代進(jìn)步和社會(huì)發(fā)展，國(guó)家稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)要求越來(lái)越多，越來(lái)越高。如增值稅程序要求特別嚴(yán)格，程序復(fù)雜，所以企業(yè)財(cái)務(wù)人員要正確理解稅務(wù)政策、改變思維、測(cè)算籌劃，合法規(guī)避或減少給企業(yè)不利影響。

財(cái)務(wù)及相關(guān)人員要加強(qiáng)培訓(xùn)，積極參加稅務(wù)輔導(dǎo)培訓(xùn)，提升涉稅業(yè)務(wù)水平，學(xué)習(xí)稅務(wù)處理會(huì)計(jì)核算方法，技能技藝，確保會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確完整，抓好企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)管理，最大限度的減少納稅風(fēng)險(xiǎn)和虛高稅負(fù)。

4.稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)外包。稅務(wù)籌劃是專業(yè)性很強(qiáng)業(yè)務(wù)，有的公司因?yàn)闃I(yè)務(wù)繁忙無(wú)暇顧及，有的公司稅務(wù)業(yè)務(wù)水平不強(qiáng)，還有的公司缺乏稅務(wù)相關(guān)專業(yè)人士。這些公司可以將稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)分包給專業(yè)性很強(qiáng)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮稅務(wù)專業(yè)優(yōu)勢(shì)，將企業(yè)稅務(wù)籌劃廣度和深度發(fā)揮到極致，這樣就能將企業(yè)稅負(fù)成本降到最低，將企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)最小化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

五、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)籌劃對(duì)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有著非常重要作用，同時(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提出更高要求，既是挑戰(zhàn)又是機(jī)遇?，F(xiàn)代經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)該抓住國(guó)家宏觀政策，積極響應(yīng)國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整改革，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)做適時(shí)調(diào)整，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，充分運(yùn)用稅務(wù)籌劃，降低稅收成本，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)增收增利更好更快發(fā)展。

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