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    煤炭行業(yè)須正視資源稅“全面改革”的影響

    2016-05-18 07:22:49石建勛
    中國(guó)煤炭工業(yè) 2016年9期
    關(guān)鍵詞:計(jì)征資源稅稅費(fèi)

    文/石建勛 蒲 敏

    煤炭行業(yè)須正視資源稅“全面改革”的影響

    文/石建勛 蒲 敏

    繼財(cái)政部5月10日發(fā)布關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知后,6月30日國(guó)家財(cái)政部稅政司、稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人就全面推進(jìn)資源稅改革答記者問(wèn)表示,自2016年7月1日起,我國(guó)將全面推開(kāi)資源稅改革,全面實(shí)行從價(jià)計(jì)征,全面清理收費(fèi)基金,啟動(dòng)水資源稅試點(diǎn),向世界彰顯我國(guó)發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)的決心。

    一個(gè)問(wèn)題由之提出來(lái):煤炭行業(yè)該如何正視并應(yīng)對(duì)資源稅“全面改革”推進(jìn)的影響?

    煤炭行業(yè)對(duì)資源稅 “全面改革”寄予期待

    資源稅,是為保護(hù)和促進(jìn)國(guó)有自然資源的合理開(kāi)發(fā)與利用,適當(dāng)調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入而對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采各種應(yīng)稅自然資源的單位和個(gè)人征收的一種稅。

    1984年,我國(guó)開(kāi)始對(duì)煤炭、石油和天然氣三種礦產(chǎn)品征收資源稅,后將鐵礦石等部分金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品逐步納入征稅范圍。1993年12月25日,我國(guó)重新修訂頒布了《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》。繼2010年新疆進(jìn)行石油、天然氣資源稅改革從價(jià)計(jì)征試點(diǎn),2011年 11月 1日,根據(jù)修訂后的《資源稅暫行條例》,全國(guó)石油和天然氣領(lǐng)域采取從價(jià)計(jì)征資源稅后,2014年12月1日煤炭業(yè)資源稅也由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。應(yīng)該說(shuō),資源稅開(kāi)征31年來(lái),在一定程度上發(fā)揮了組織收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)資源節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的作用。

    然而,隨著我國(guó)進(jìn)入新的發(fā)展階段,現(xiàn)行資源稅制度不能很好適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革和資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)的需要,弊端日益暴露出來(lái),這突出反映在:計(jì)稅依據(jù)缺乏彈性,不能合理有效調(diào)節(jié)資源收益;征稅范圍偏窄,許多自然資源未納入征收范圍;稅費(fèi)重疊,企業(yè)負(fù)擔(dān)不合理;稅權(quán)集中,不利于調(diào)動(dòng)地方積極性。這些弊端,資源稅改革一直走在前面的油氣業(yè)體會(huì)猶深。

    中央決定全面推進(jìn)資源稅改革,就是要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展需要,完善資源稅制度,從根本上解決現(xiàn)行資源稅的弊端。其主要內(nèi)容可概括為五個(gè)方面:

    一是擴(kuò)大征稅的范圍。除了已經(jīng)納入征稅范圍的礦產(chǎn) (原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦)和固體鹽之外,將水、森林、草場(chǎng)、灘涂等資源納入征稅范圍,并率先在河北省開(kāi)展水資源費(fèi)改稅試點(diǎn),條件成熟后在全國(guó)全面推廣。

    二是全面推廣從價(jià)計(jì)征方式。目前,僅有石油、煤炭等 6種資源實(shí)行從價(jià)計(jì)征資源稅,還有100多種是從量計(jì)征。此次全面改革,要對(duì)絕大部分礦產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)計(jì)征,只對(duì)經(jīng)營(yíng)分散、多為現(xiàn)金交易且難以管控的粘土、砂石等少數(shù)礦產(chǎn)品,才從便利征管出發(fā),依然實(shí)行從量定額計(jì)征。

    三是全面清理收費(fèi)基金。此次改革將全部資源稅目礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)降為零,停征價(jià)格調(diào)節(jié)基金,取締地方針對(duì)礦產(chǎn)資源違規(guī)設(shè)立的收費(fèi)基金項(xiàng)目,避免資源稅費(fèi)重疊,有效減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),規(guī)范政府和企業(yè)的關(guān)系。

    四是合理確立稅費(fèi)水平。由中央統(tǒng)一規(guī)定了礦產(chǎn)品的稅率幅度。在規(guī)定的稅率幅度內(nèi),省級(jí)人民政府按照改革前后稅費(fèi)平移的原則,并根據(jù)資源稟賦、企業(yè)承受能力等因素,對(duì)主要應(yīng)稅產(chǎn)品提出具體的稅率建議,報(bào)財(cái)政部、國(guó)稅總局確定后核準(zhǔn)實(shí)施。

    五是合理設(shè)置稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于符合條件的采用充填開(kāi)采方式、衰竭期礦山采出的礦產(chǎn)資源,資源稅分別減征50%、30%。同時(shí),對(duì)鼓勵(lì)利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品,授權(quán)省級(jí)人民政府根據(jù)實(shí)際確定是否減免稅收,以便地方政府因地制宜精準(zhǔn)施策。

    可以這么說(shuō),此次資源稅改革與以往的最大不同就在“全面”:涵蓋全面,全面推開(kāi)改革,全面實(shí)行從價(jià)計(jì)征,全面清理收費(fèi)基金,啟動(dòng)水資源稅試點(diǎn),涵蓋了征收范圍、征收方式、稅率、稅費(fèi)關(guān)系、稅收優(yōu)惠、稅權(quán)劃分等各個(gè)方面。其要旨,就在通過(guò)全面實(shí)施清費(fèi)立稅、從價(jià)計(jì)征改革,理順資源稅費(fèi)關(guān)系,建立規(guī)范公平、調(diào)控合理、征管高效的資源稅制度,有效發(fā)揮其組織收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)資源節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的作用。

    就煤炭行業(yè)來(lái)說(shuō),資源稅開(kāi)征、從價(jià)計(jì)征改革在各行業(yè)中是走在前面的,改革中所承受的壓力也在各行業(yè)最大,因此對(duì)現(xiàn)行資源稅弊端的體會(huì)也更深,對(duì)資源稅改革全面推進(jìn)必要性的認(rèn)識(shí)也更到位,對(duì)資源稅改革的全面推進(jìn),也應(yīng)當(dāng)比其他行業(yè)更寄予期待。

    煤炭行業(yè)從資源稅“全面改革”中可獲得利好

    資源稅“全面改革”,有利于煤炭行業(yè)企業(yè)。其利好主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。

    其一是時(shí)機(jī)利好。推進(jìn)資源稅改革,總的目標(biāo)在于提高資源稅費(fèi)水平,體現(xiàn)資源所有者權(quán)益,推動(dòng)節(jié)能減排。從這個(gè)意義上講,資源稅改革就是明顯的加稅改革。而且,資源稅改革作為國(guó)家稅制改革的一個(gè)方面,應(yīng)對(duì)資源環(huán)境壓力的必然之舉,向前推進(jìn)也是早遲的事。但選擇什么時(shí)候推進(jìn)改革,效果是不一樣的。對(duì)煤炭行業(yè)來(lái)說(shuō),資源稅的從價(jià)計(jì)征改革兩年前就已開(kāi)始實(shí)施,現(xiàn)在推進(jìn)“全面改革”只意味著消除弊端,有效解決資源稅制度存在的問(wèn)題,不會(huì)帶來(lái)新的負(fù)擔(dān);在經(jīng)濟(jì)持續(xù)下行、資源產(chǎn)品價(jià)格持續(xù)低迷的現(xiàn)在,決定擴(kuò)大資源稅征收范圍,對(duì)其他礦產(chǎn)資源全面實(shí)施改革,并積極創(chuàng)造條件,逐步對(duì)水、森林、草場(chǎng)、灘涂等自然資源開(kāi)征資源稅,也既利于消除行業(yè)間的不公平,也不會(huì)一下子給油氣業(yè)帶來(lái)轉(zhuǎn)嫁成本負(fù)擔(dān)。

    其二是減輕負(fù)擔(dān)。當(dāng)前供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革,一項(xiàng)重要任務(wù)就是減少稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、降低企業(yè)成本。過(guò)去,資源稅長(zhǎng)期實(shí)行從量計(jì)征方式,不能隨著價(jià)格的變化而相應(yīng)變化,導(dǎo)致價(jià)格下跌時(shí)資源稅負(fù)擔(dān)加重。這次全面改革重申從價(jià)計(jì)征,在資源價(jià)格普遍下跌的現(xiàn)在可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。過(guò)去企業(yè)的資源稅負(fù)擔(dān)并不重,但針對(duì)資源類(lèi)企業(yè)征收的種種收費(fèi)和基金項(xiàng)目繁多,客觀上存在稅輕費(fèi)重、重復(fù)征收的問(wèn)題,規(guī)模遠(yuǎn)超過(guò)資源稅,不但造成資源稅費(fèi)關(guān)系紊亂,也加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。據(jù)煤炭行業(yè)協(xié)會(huì)調(diào)查,煤價(jià)中逾7成由50余項(xiàng)稅費(fèi)所構(gòu)成,納入生產(chǎn)成本中的稅費(fèi)占煤價(jià)20%,納入運(yùn)輸成本的稅費(fèi)占煤價(jià)超過(guò)50%。這次全面改革,強(qiáng)調(diào)“著力解決當(dāng)前存在的稅費(fèi)重疊、功能交叉問(wèn)題,將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等收費(fèi)基金適當(dāng)并入資源稅,取締違規(guī)、越權(quán)設(shè)立的各項(xiàng)收費(fèi)基金,進(jìn)一步理順稅費(fèi)關(guān)系”,同時(shí)強(qiáng)調(diào)“合理確定資源稅計(jì)稅依據(jù)和稅率水平,增強(qiáng)稅收彈性,總體上不增加企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)”,提出和確定適用稅率時(shí),要“遵循改革前后稅費(fèi)平移原則,充分考慮企業(yè)負(fù)擔(dān)能力”,都有利于減輕煤炭行業(yè)企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

    其三是政策有利。我國(guó)煤炭資源豐富,但資源稟賦較差。原國(guó)家煤炭部曾研究得出結(jié)論,按照煤田構(gòu)造復(fù)雜程度、煤層的穩(wěn)定性、煤層埋藏深度和煤炭資源地質(zhì)條件好壞分類(lèi),美國(guó)、澳大利亞、南非和哥倫比亞處于第1類(lèi),前蘇聯(lián)、印度、波蘭等處于第2類(lèi),英國(guó)、德國(guó)等處于第3類(lèi),其他處于第4類(lèi)。我國(guó)煤炭資源總體上處于世界4個(gè)類(lèi)別的第3類(lèi)偏上水平。而且各地區(qū)煤炭品種和質(zhì)量變化較大,分布也不理想。煉焦煤四個(gè)品種中,瘦煤、焦煤、肥煤有一半左右集中在山西,而擁有大型鋼鐵企業(yè)的華東、中南、東北地區(qū),煉焦煤很少。在東北地區(qū),鋼鐵工業(yè)在遼寧,煉焦煤大多在黑龍江。西南地區(qū),鋼鐵工業(yè)在四川,而煉焦煤主要集中在貴州。適于露天開(kāi)采的儲(chǔ)量少,僅占總儲(chǔ)量的7%左右,其中70%是褐煤,主要分布在內(nèi)蒙、新疆和云南。由于開(kāi)發(fā)強(qiáng)度增大,不少煤礦資源開(kāi)采殆盡,延至深部開(kāi)采,開(kāi)發(fā)難度越來(lái)越大,開(kāi)采工藝要求越來(lái)越高。

    此次資源稅“全面改革”,提出加強(qiáng)礦產(chǎn)資源稅收優(yōu)惠政策管理,提高資源綜合利用效率,明確規(guī)定“對(duì)符合條件的采用充填開(kāi)采方式采出的礦產(chǎn)資源,資源稅減征50%;對(duì)符合條件的衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)資源,資源稅減征30%”,“鼓勵(lì)利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品”,可以減稅或免稅,這也有利于煤炭行業(yè)企業(yè)。

    不過(guò),資源稅全面改革有一個(gè)疑點(diǎn),就是煤層氣(瓦斯)抽采利用的資源稅究竟怎么征稅。過(guò)去煤層氣(瓦斯)抽采利用國(guó)家給補(bǔ)貼(每立方0.20元)也進(jìn)展緩慢,現(xiàn)在反而要繳納資源稅,這會(huì)不會(huì)產(chǎn)生負(fù)面的影響值得關(guān)注。

    煤炭行業(yè)在資源稅“全面改革”中須注意的問(wèn)題

    一是正視并應(yīng)對(duì)水資源征稅壓力。此次資源稅全面改革,一個(gè)重要內(nèi)容就是水資源征稅。這個(gè)征稅先在河北試點(diǎn),試點(diǎn)成功后將在全國(guó)普遍推開(kāi)。水資源征稅,采取水資源費(fèi)改稅方式,將地表水和地下水納入征稅范圍,實(shí)行從量定額計(jì)征,對(duì)高耗水行業(yè)、超計(jì)劃用水以及在地下水超采地區(qū)取用地下水,適當(dāng)提高稅額標(biāo)準(zhǔn),正常生產(chǎn)生活用水維持原有負(fù)擔(dān)水平不變。據(jù)媒體披露,河北省開(kāi)征水資源稅試點(diǎn),地表水平均不低于每立方米(常溫常壓下等于1000千克=1噸) 0.4元,地下水平均不低于每立方米1.5元。這與過(guò)去每噸水只征收0.10元的水資源費(fèi)相比,無(wú)疑有大幅增加。煤炭業(yè)作為用水大戶,必須正視水資源征稅帶來(lái)的壓力。

    能源業(yè)中人都知道,水與能源從來(lái)是交互影響的,沒(méi)有水就沒(méi)有能源的開(kāi)采,能源資源的開(kāi)采離不開(kāi)水資源的利用。能源產(chǎn)業(yè)作為工業(yè)用水大戶,在我國(guó)用水量的占比中高達(dá)40%以上。采煤行業(yè)的用水可以分為井上生產(chǎn)用水、井下生產(chǎn)用水與生活用水;洗煤行業(yè)的用水集中在濕法洗煤加工工藝中。研究表明,作為主要能源產(chǎn)業(yè),煤炭業(yè)用水量巨大。2005年,國(guó)家發(fā)改委和山西省曾組織一個(gè)專(zhuān)題調(diào)研,調(diào)研結(jié)果顯示,國(guó)有煤礦每挖1噸煤損耗2.48噸的水資源。另有研究表明,我國(guó)煤礦每生產(chǎn)1噸煤還會(huì)污染2.5噸的水。而中國(guó)煤炭資源與水資源偏偏呈逆向分布,水資源的節(jié)約無(wú)論對(duì)社會(huì)對(duì)煤礦自身生存發(fā)展,都關(guān)系重大。

    雖然有資料披露,我國(guó)原煤入選率目前62.5%,比5年前提高11.6個(gè)百分點(diǎn),礦區(qū)礦井水利用率超過(guò)67%,但煤炭業(yè)耗水量巨大的現(xiàn)實(shí)沒(méi)有根本改變。所以國(guó)家在出臺(tái)的《關(guān)于促進(jìn)煤炭安全綠色開(kāi)發(fā)和清潔高效利用的意見(jiàn)》中要求,到2020年,全國(guó)煤礦原煤入選率達(dá)到80%以上,實(shí)現(xiàn)應(yīng)選盡選。到2020年,煤矸石綜合利用率不低于75%;在水資源短缺礦區(qū)、一般水資源礦區(qū)、水資源豐富礦區(qū),礦井水或露天礦礦坑水利用率分別不低于95%、80%、75%。

    水資源征稅,要求煤炭業(yè)在開(kāi)采與加工過(guò)程節(jié)約用水,同時(shí)采用先進(jìn)技術(shù)實(shí)現(xiàn)水的回收利用。雖然,目前水資源征稅的稅率較低,對(duì)企業(yè)成本的影響不很明顯,但隨著水資源問(wèn)題越來(lái)越凸顯,稅率不斷提高、稅負(fù)壓力越來(lái)越大是必然的。煤炭企業(yè)當(dāng)早作打算。

    二是積極配合地方政府精準(zhǔn)施策。我國(guó)資源分布不均衡、地域差距較大,加之資源稅涉及地方政府與中央政府、地方政府與企業(yè)的關(guān)系,稅權(quán)過(guò)于集中,既不利于稅負(fù)公平合理,也不利于調(diào)動(dòng)地方的積極性。所以,這次資源稅“全面改革”,將資源稅定位為共享稅,賦予了地方政府適當(dāng)?shù)亩悪?quán),這主要體現(xiàn)在三個(gè)方面:一是全面清理收費(fèi)基金,二是合理確定資源稅稅率水平,三是加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策管理。這三個(gè)方面的稅權(quán)適當(dāng)賦予地方政府,地方政府能不能在與企業(yè)的利益博弈中做到科學(xué)、公正、公平,將對(duì)煤炭企業(yè)產(chǎn)生很大的影響。

    過(guò)往清理收費(fèi)工作的實(shí)踐表明,清理收費(fèi)基金往往是前清后亂,屢屢出現(xiàn)反彈。如何將全面推進(jìn)資源稅改革與清費(fèi)工作相結(jié)合,避免清理收費(fèi)基金落空走過(guò)場(chǎng),也是煤炭企業(yè)必須面對(duì)的問(wèn)題。

    此外,在資源稅征收過(guò)程中,由于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)煤炭開(kāi)采與洗選加工的專(zhuān)業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)不熟悉也不全面掌握,加之各地資源情況千差萬(wàn)別,很難按照一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià),這極有可能在對(duì)煤炭資源開(kāi)采的綜合減征率確定中出現(xiàn)偏差。煤炭企業(yè)當(dāng)正確對(duì)待,主動(dòng)幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)避免偏差。上一輪改革,條例規(guī)定的煤炭業(yè)資源稅率幅度確定為2%~10%,但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程,充分照顧了不同地區(qū)不同企業(yè)的具體情況,最終下來(lái),十幾個(gè)省市區(qū)資源稅征收率低于3%。這告訴我們,通過(guò)深入細(xì)致的工作讓實(shí)際征收率不至過(guò)高,是可以爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)的。

    (作者單位:重慶能源集團(tuán))

    (責(zé)任編輯:劉宏偉)

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