高?？?jī)效審計(jì)質(zhì)量控制的探析

汪花明

【摘要】結(jié)合高校當(dāng)前績(jī)效審計(jì)存在的問題，探討實(shí)施績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀、績(jī)效審計(jì)方法及質(zhì)量控制，構(gòu)建高等學(xué)?？?jī)效審計(jì)質(zhì)量控制體系，完善績(jī)效審計(jì)工作的監(jiān)管與控制。

【關(guān)鍵詞】高校 績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制

1高校績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀

1.1高?？?jī)效審計(jì)現(xiàn)狀

我國(guó)高校的審計(jì)工作基本為財(cái)務(wù)審計(jì)，只是針對(duì)專項(xiàng)審計(jì)如基建項(xiàng)目、特殊專項(xiàng)采用績(jī)效審計(jì)，日常性經(jīng)費(fèi)使用審計(jì)還是采用財(cái)務(wù)審計(jì)，因而，對(duì)于績(jī)效審計(jì)我們?nèi)狈?shí)踐經(jīng)驗(yàn)，沒有建立完善的績(jī)效審計(jì)制度。

1.2高?？?jī)效審計(jì)質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

隨著我國(guó)高?？焖侔l(fā)展，面臨的審計(jì)環(huán)境發(fā)生巨大變化，經(jīng)過多年摸索與實(shí)踐，高?？?jī)效審計(jì)質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)管理手段越來越多樣化，具體包括平衡計(jì)分卡（BSC）法，360度反饋評(píng)價(jià)法，全過程質(zhì)量控制與全過程風(fēng)險(xiǎn)控制等。高?？?jī)效審計(jì)第一階段是準(zhǔn)備階段，對(duì)審計(jì)全程進(jìn)行計(jì)劃，這個(gè)是高?？?jī)效審計(jì)質(zhì)量控制的最基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，涵蓋信息收集、整理、分析的全過程，對(duì)高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理也是很重要的一個(gè)把控環(huán)節(jié)，但是，許多高校在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)這個(gè)環(huán)節(jié)關(guān)注很少，沒有做相關(guān)的基礎(chǔ)工作?？?jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)及能力要求較高，直接關(guān)系到績(jī)效審計(jì)最后的審計(jì)結(jié)果。目前，高校作為人才培養(yǎng)的搖籃，在人力資本的選擇上具有先天優(yōu)勢(shì)，但是，高校管理者對(duì)績(jī)效審計(jì)認(rèn)識(shí)較為淺顯，對(duì)于績(jī)效審計(jì)人員配置缺乏重視。

2高校績(jī)效審計(jì)方法及質(zhì)量控制

2.1高?？?jī)效審計(jì)方法

部門績(jī)效審計(jì)顧名思義以部門為審計(jì)對(duì)象，以該部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、社會(huì)活動(dòng)為審計(jì)內(nèi)容。在部門績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)人員關(guān)注部門工作執(zhí)行過程中經(jīng)濟(jì)性與時(shí)效性，通過對(duì)該部門組織機(jī)構(gòu)、制度構(gòu)架、各項(xiàng)流程設(shè)立情況審核，分析該審計(jì)對(duì)象在完成單位目標(biāo)時(shí)對(duì)人財(cái)務(wù)各項(xiàng)資料使用情況，以及與既定目標(biāo)完成情況的對(duì)照。項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)與部門績(jī)效審計(jì)相比，目標(biāo)對(duì)象有都有很大區(qū)別，項(xiàng)目審計(jì)對(duì)象針對(duì)具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如目前高校常見績(jī)效審計(jì)基建項(xiàng)目審計(jì)，這類審計(jì)過程中，審計(jì)側(cè)重點(diǎn)在該項(xiàng)目資金流轉(zhuǎn)情況，以及直接產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。

2.2高?？?jī)效審計(jì)質(zhì)量控制

績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制需要在產(chǎn)生、形成、實(shí)現(xiàn)各個(gè)階段進(jìn)行把控，在績(jī)效審計(jì)的過程中需要進(jìn)行各項(xiàng)程序：審計(jì)資料取證、審計(jì)結(jié)果判定、審計(jì)意見、審計(jì)公告等流程，而中間各個(gè)流程環(huán)環(huán)相扣，假如某一環(huán)節(jié)處理過程中帶有主觀性，很容易導(dǎo)致最后審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生很大偏差。為了有效控制績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，就需要對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)中審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格控制，確?？?jī)效審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3構(gòu)建高等學(xué)?？?jī)效審計(jì)質(zhì)量控制體系

3.1高?？?jī)效審計(jì)質(zhì)量控制體系建立原則

（1）相對(duì)性與絕對(duì)性指標(biāo)相結(jié)合原則

績(jī)效審計(jì)質(zhì)量體系構(gòu)建指標(biāo)選取尤為重要，反映績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)包括相對(duì)指標(biāo)和絕對(duì)指標(biāo)，絕對(duì)指標(biāo)可以客觀反映項(xiàng)目成本、效益情況，而相對(duì)指標(biāo)可以通過相對(duì)比例反映效率水平情況，在績(jī)效審計(jì)質(zhì)量構(gòu)建的指標(biāo)選取中我們要均衡選擇相對(duì)指標(biāo)與絕對(duì)指標(biāo)。

（2）定量與定性相結(jié)合原則

績(jī)效審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)體系需要定量指標(biāo)，從量化與客觀角度反映績(jī)效審計(jì)情況，也需要從審計(jì)涉及寬度與廣度選取定性指標(biāo)，完善績(jī)效體系構(gòu)建，彌補(bǔ)定量指標(biāo)不足之處，從而使績(jī)效結(jié)果更加全面，同時(shí)具有導(dǎo)向性，在績(jī)效審計(jì)質(zhì)量體系確定中一定保證定性指標(biāo)與定量指標(biāo)綜合選取。

（3）動(dòng)態(tài)與靜態(tài)相結(jié)合的原則

隨著我國(guó)高等教育的快速發(fā)展，為了適應(yīng)社會(huì)與高校需求，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及內(nèi)容也隨之發(fā)生變化，績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)體系也要做相應(yīng)調(diào)整，在構(gòu)建體系指標(biāo)中也要做到靜態(tài)指標(biāo)與動(dòng)態(tài)指標(biāo)的結(jié)合。

3.2構(gòu)建高效績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系

結(jié)合當(dāng)前高校發(fā)展情況，根據(jù)高?？?jī)效審計(jì)目標(biāo)及績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系原則，構(gòu)建高?？?jī)效指標(biāo)體系主要涵蓋以下幾個(gè)方面：高校經(jīng)費(fèi)、資源利用、管理情況等。圍繞這樣的設(shè)計(jì)思路，本文構(gòu)建以下體系：

（1）管理類指標(biāo)構(gòu)建

管理指標(biāo)設(shè)計(jì)包括三個(gè)方面：①學(xué)校發(fā)展規(guī)劃情況：學(xué)校辦學(xué)思路及發(fā)展目標(biāo)；學(xué)校年度及中長(zhǎng)期工作重點(diǎn)；②各項(xiàng)制度規(guī)章情況：人財(cái)物管理辦法及制度建立情況；信息傳遞時(shí)效性情況；各級(jí)人員管理工作能力及相關(guān)制度執(zhí)行情況；③各項(xiàng)事業(yè)計(jì)劃完成情況：學(xué)校各項(xiàng)工作，特別是重點(diǎn)工作完成情況；各項(xiàng)決策執(zhí)行過程中的規(guī)范性；發(fā)現(xiàn)問題解決問題時(shí)效性。

（2）效益性指標(biāo)構(gòu)建

績(jī)效審計(jì)效益性指標(biāo)評(píng)定從四個(gè)方面：教育質(zhì)量、科研能力、社會(huì)聲譽(yù)、社會(huì)對(duì)學(xué)生認(rèn)可度。教育質(zhì)量指標(biāo)建立包括：①師資力量，師資隊(duì)伍建設(shè)情況指標(biāo)；②學(xué)校教學(xué)條件情況指標(biāo)；③教學(xué)管理與專業(yè)設(shè)置及建設(shè)情況指標(biāo)；④教學(xué)效果指標(biāo)，主要通過對(duì)學(xué)生掌握技能及綜合素質(zhì)考量；⑤學(xué)校教學(xué)風(fēng)氣與學(xué)生學(xué)風(fēng)指標(biāo)等?？蒲心芰χ笜?biāo)涵蓋以下幾個(gè)方面：①學(xué)校學(xué)術(shù)資源，從博士點(diǎn)、碩士點(diǎn)、重點(diǎn)學(xué)科數(shù)量進(jìn)行評(píng)估；②學(xué)術(shù)成果指標(biāo)，教師取得科研項(xiàng)目、發(fā)表論文、獲獎(jiǎng)情況等情況；③學(xué)校學(xué)術(shù)研究機(jī)構(gòu)建立情況。社會(huì)聲譽(yù)指標(biāo)包括：①學(xué)校在社會(huì)上的知名度；②社會(huì)公眾對(duì)學(xué)校的認(rèn)可度；③高校在國(guó)內(nèi)外排名、發(fā)揮作用等。社會(huì)對(duì)學(xué)生認(rèn)可度：①學(xué)生就業(yè)率；②學(xué)生就業(yè)后只要發(fā)展情況。

（3）效率性指標(biāo)構(gòu)建

績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)最大區(qū)別，關(guān)注審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)效率，對(duì)于績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的構(gòu)建我們也要側(cè)重關(guān)注相關(guān)的效率性指標(biāo)，具體包括以下幾個(gè)方面：①人力資本利用率：師生比例；校內(nèi)各類人員教師、科研、行政、后勤等比重、年齡、學(xué)歷情況；各層次人員素質(zhì)、工作能力等考評(píng)指標(biāo)；②經(jīng)費(fèi)資源利用率：教育經(jīng)費(fèi)比例；人員經(jīng)費(fèi)比重；經(jīng)費(fèi)支出情況；生均撥款情況；科研經(jīng)費(fèi)情況；③物力資源利用率：校內(nèi)設(shè)備利用率；圖書資料利用率；教室、辦公場(chǎng)地利用率。

（4）資源耗費(fèi)性指標(biāo)構(gòu)建

資源耗費(fèi)指標(biāo)構(gòu)建包括三方面的指標(biāo)：①資金籌集：經(jīng)費(fèi)來源結(jié)構(gòu)；資金自籌比例；經(jīng)費(fèi)籌集渠道合理合規(guī)性；資金取得及時(shí)性；②資金使用：各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出比例構(gòu)成；資金使用的合理合規(guī)性；③財(cái)務(wù)管理：高校財(cái)務(wù)制度建立完善性；財(cái)務(wù)信息真實(shí)與完整性；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制有效性；預(yù)算執(zhí)行時(shí)效性。

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