關(guān)于“營(yíng)改增”對(duì)生活服務(wù)業(yè)的稅收變化及企業(yè)應(yīng)對(duì)

安鴻松 韋高煥 嚴(yán)剛

【摘要】自2016年5月1日起，我國(guó)在稅制改革上又進(jìn)行了一次重大的改革，將對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行全面改革，對(duì)原來(lái)所有的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅?！盃I(yíng)改增”后，在生活服務(wù)業(yè)上產(chǎn)生了重大的影響。下面，我將對(duì)生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)的影響做一個(gè)論文寫(xiě)作。這次論文主要包括“營(yíng)改增”背景、生活服務(wù)“營(yíng)改增”的好處以及企業(yè)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)方法等。

【關(guān)鍵詞】稅制改革 生活服務(wù)業(yè) 營(yíng)改增

一、什么是“營(yíng)改增”

2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開(kāi)序幕。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市，北京或9月啟動(dòng)。截止2013年8月1日，"營(yíng)改增"范圍已推廣到全國(guó)試行。國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)12月4日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。自2016年5月1日起，中國(guó)將全面實(shí)施“營(yíng)改增”，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來(lái)，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。

二、生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的好處

1、“營(yíng)改增”有利于降稅負(fù)和促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展

1993年底中國(guó)全面改革工商稅制，實(shí)行分稅制，發(fā)布《增值稅暫行條例》，于1994年實(shí)施增值稅，征稅范圍為貨物、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口。與此同時(shí)，服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，形成貨物、服務(wù)業(yè)適用不同稅種、不同計(jì)稅方式的局面。增值稅、營(yíng)業(yè)稅并存阻礙了貨物、服務(wù)業(yè)的融合與分工，表現(xiàn)為貨物供應(yīng)商購(gòu)買(mǎi)的服務(wù)無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，服務(wù)業(yè)需要對(duì)銷(xiāo)售額全額征營(yíng)業(yè)稅，造成重復(fù)征稅。經(jīng)過(guò)不斷試點(diǎn)、擴(kuò)圍，增值稅逐步覆蓋到交通運(yùn)輸、郵政、電信及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，2016年5月1日將全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。

2、生活服務(wù)業(yè)具有減稅明顯的作用

生活服務(wù)業(yè)主要包括餐飲、住宿、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、娛樂(lè)等行業(yè)。營(yíng)業(yè)稅體制下，稅率為5%、5～20%（娛樂(lè)業(yè)），增值稅條件下改為6%，可抵扣的項(xiàng)目大量增加；小規(guī)模納稅人適用3%的簡(jiǎn)易征收，相當(dāng)于從5%下降了40%。對(duì)生活服務(wù)業(yè)影響較大的規(guī)定有：

（1）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含）以下的納稅人為小規(guī)模納稅人，按3%簡(jiǎn)易征收，稅率大幅降低，生活服務(wù)業(yè)中大量存在小規(guī)模納稅人，減稅明顯。

（2）大量減免稅規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老、殯葬、婚姻介紹、教育、醫(yī)療等領(lǐng)域均有涉及。

三、生活服務(wù)業(yè)納稅人“營(yíng)改增”后的變化

1.一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅收待遇上的不同：

（1）一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為可以自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能自行開(kāi)具，購(gòu)買(mǎi)方索取專(zhuān)用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人只能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。

（2）一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)可以憑取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票以及其他扣稅憑證按規(guī)定抵扣稅款，而小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)。

（3）征稅辦法不同。一般納稅人適用一般價(jià)稅方法計(jì)稅，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

2.生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”后對(duì)納稅人的變化

（1）小規(guī)模納稅人

由于小規(guī)模納稅人在"營(yíng)改增"后實(shí)行的是3%的征收率，與之前的營(yíng)業(yè)稅稅率5%相比有了很大的下降，所以對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，減稅效果會(huì)非常明顯，從而對(duì)大部分的生活服務(wù)業(yè)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，均能達(dá)到減稅的效果。

（2）一般納稅人

對(duì)于增值稅一般納稅人而言，則需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況?，F(xiàn)在我們舉例進(jìn)行比較。比如拿100元的營(yíng)業(yè)額來(lái)說(shuō)，不考慮其他稅費(fèi)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅5元（100×5%），“營(yíng)改增”后，對(duì)增值稅一般納稅人而言，如沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，則應(yīng)繳納增值稅5.66元[100/（1+6%）×6%]，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額為0.66元時(shí)，此時(shí)應(yīng)繳納增值稅5元（5.66-0.66），因此進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)達(dá)到銷(xiāo)項(xiàng)稅額的11.66%（也就是0.66/5.66）以上時(shí)，才能達(dá)到減稅的效果，所以“營(yíng)改增”后，對(duì)于增值稅一般納稅人而言，要著重關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況。

四、推行生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”稅收制度，企業(yè)的做法

1.注意對(duì)納稅人身份的選擇

對(duì)納稅人身份的選擇存在一定的納稅籌劃空間。根據(jù)規(guī)定，生活服務(wù)業(yè)的企業(yè)，年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以上（含500萬(wàn)元）的應(yīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，而年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下的，如果會(huì)計(jì)核算健全，也可以登記為增值稅一般納稅人。這是對(duì)生活服務(wù)業(yè)企業(yè)一般納稅人與小規(guī)模納稅人認(rèn)定的條件。

對(duì)比了條件，我們?cè)俳Y(jié)合稅率或征收率考慮。目前生活服務(wù)業(yè)適用的稅率為6%，征收率為3%.對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，3%的征收率相對(duì)原營(yíng)業(yè)稅5%的稅率來(lái)說(shuō)，稅負(fù)是有明顯的下降，但小規(guī)模納稅人無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即使到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，也只能按照3%的征收率開(kāi)具專(zhuān)票，影響企業(yè)的發(fā)展與擴(kuò)張。而對(duì)于增值稅一般納稅人而言，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但銷(xiāo)售適用的稅率為6%，如果可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少的話(huà)，稅負(fù)相對(duì)較重。

2.注重增值稅發(fā)票的管理

“營(yíng)改增”之前，生活服務(wù)業(yè)企業(yè)直接按照營(yíng)業(yè)額納稅，可能不注重發(fā)票的管理，但是在“營(yíng)改增”后，采購(gòu)中企業(yè)應(yīng)重新制定相應(yīng)的采購(gòu)合同模板，重新約定合同條款內(nèi)容，盡可能的取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票等抵扣憑證，降低企業(yè)整體稅負(fù)。另外，財(cái)務(wù)部門(mén)在取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，應(yīng)在稅法規(guī)定期限內(nèi)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要進(jìn)行認(rèn)證抵扣。

五、結(jié)論

我國(guó)面臨的“營(yíng)改增”稅制改革，實(shí)質(zhì)上也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，我國(guó)緊跟時(shí)代潮流，不斷探索適合自己國(guó)情的稅收體制，加強(qiáng)和完善其中的不足之處，作為當(dāng)代大學(xué)生，尤其是作為稅收學(xué)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生，我們不僅要學(xué)好基本的稅收知識(shí)，我們還應(yīng)該更深層次的了解稅制體制，為我國(guó)的長(zhǎng)期的稅制改革做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳安藝罡.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”問(wèn)題研究[J].時(shí)代金融，2015（36）：228+232.

[2]楊海燕.“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)服務(wù)貿(mào)易的影響及對(duì)策[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2015（12）：52-54.

[3]徐子皓.試論營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅收的影響[J].學(xué)理論，2013（14）.

[4]稅收相關(guān)法律.

[5]中國(guó)稅制.