基于財務(wù)報表審計的會計舞弊揭露機制探究

喻琦

【摘要】隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，面對激烈的市場競爭，企業(yè)的財務(wù)管理工作愈加的重要，而企業(yè)財務(wù)報表的真實性，對于企業(yè)的融資有著極其重要的作用，尤其是在當(dāng)前經(jīng)濟形勢之下，財務(wù)報表的審計對于投資者的利益有著直接的影響。然而，在進行財務(wù)報表審計的過程中，存在著會計舞弊現(xiàn)象，影響著財務(wù)信息的真實性，因此，需要加強會計舞弊揭露機制的建設(shè)，針對會計舞弊揭露機制存在的問題，探究有效的會計舞弊揭露機制的建立。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表審計 會計舞弊 揭露機制

隨著我國國民經(jīng)濟的發(fā)展，會計工作對于企業(yè)的發(fā)展越來越重要，而財務(wù)報表的審計作為會計工作的重要環(huán)節(jié)之一，在實際的發(fā)展過程中，存在著會計舞弊的現(xiàn)象，使得財務(wù)報表的審計出現(xiàn)失真的現(xiàn)象，對企業(yè)的長遠發(fā)展產(chǎn)生了不良的影響，因此，為了確保企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展，在進行財務(wù)報表審計的過程中，需要建立健全會計舞弊揭露機制，避免在審計的過程中，會計出現(xiàn)違法操作的行為，確保財務(wù)報表審計工作的真實性，為企業(yè)的發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

一、會計舞弊揭露機制存在的問題

（一）審計程序存在缺陷

就目前來看，在對企業(yè)財務(wù)報表進行審計的過程中，審計程序存在著缺陷，形成了“上有政策，下有對策”的格局，在大部分會計舞弊的行為當(dāng)中，多采取虛構(gòu)的經(jīng)濟行為，借助關(guān)聯(lián)交易的方式，串通舞弊，會計審計人員依靠現(xiàn)有的審計方式，很難能夠發(fā)現(xiàn)舞弊行為，使得舞弊揭露存在一定的困難。

（二）審計成本較高

在進行財務(wù)報表審計的過程中，舞弊者往往處心積慮的根據(jù)現(xiàn)行的監(jiān)管政策以及審計的手段進行設(shè)計，而會計師在進行審計之時，要想防止出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象，需要增大審計的范圍，這會增加審計的時間，使得審計的成本提高，而大部分企業(yè)往往重視經(jīng)濟效益，在運行的過程中，盡可能的降低運作成本，因此，導(dǎo)致會計審計不能夠達到應(yīng)有的效果[1]。

二、建立有效會計舞弊揭露機制的措施

（一）實現(xiàn)政府介入

在對財務(wù)報表進行審計的過程中，要想提高會計舞弊揭露的效果，需要實現(xiàn)政府的介入，尤其是對于我國而言，舞弊現(xiàn)象十分的嚴(yán)重，實施政府介入，規(guī)范市場運行秩序顯得十分必要。同時，政府介入到會計舞弊揭露過程當(dāng)中之時，需要強化自身的主導(dǎo)作用，對存在的舞弊行為進行嚴(yán)厲的制裁，遵循依法治國的政策，穩(wěn)定市場經(jīng)濟的環(huán)境。此外，政府介入到財務(wù)報表審計的過程當(dāng)中，能夠給予相關(guān)工作人員一定的壓力，確保其能夠積極投入到會計舞弊揭露工作當(dāng)中，有效的防止舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)[2]。

（二）建立健全會計揭露體系

在建立有效會計舞弊揭露機制的過程當(dāng)中，需要建立健全會計揭露體系。首先，建立完善的工作評價制度，使得制度之間形成相互牽制的格局，以會計揭露內(nèi)部工作評價制度為工作規(guī)范，約束其他類型的規(guī)則制度；其次，工作人員需要收集、整理之前財務(wù)報表審計中存在的舞弊現(xiàn)象，總結(jié)處理舞弊現(xiàn)象過程中的經(jīng)驗教訓(xùn)，并組建專門的分析小組，借助以往的處理經(jīng)驗，制定出可行性的會計舞弊揭露方案，并根據(jù)所表現(xiàn)出來的舞弊行為，視情節(jié)的輕重予以相應(yīng)的處罰；最后，根據(jù)當(dāng)前會計舞弊揭露機制的發(fā)展趨勢，進行合理的總結(jié)分析，對部分不符合當(dāng)前發(fā)展規(guī)律的制度進行相應(yīng)的調(diào)整，設(shè)定切實可行的制度標(biāo)準(zhǔn)，確保會計揭露順利進行[3]。

（三）梳理利益雙方的關(guān)系

在進行財務(wù)報表審計的過程當(dāng)中，由于企業(yè)自身的審計委托關(guān)系較為復(fù)雜，而這部分復(fù)雜的關(guān)系通常會對審計的程序造成一定的影響，使得審計過程存在繁瑣的現(xiàn)象，甚至在審計的過程中會出現(xiàn)無源頭可循的現(xiàn)象。因此，在會計舞弊揭露機制建立的過程當(dāng)中，需要梳理財務(wù)報表審計過程中，委托與代理雙方的關(guān)系，建立專業(yè)性較強的人才機制，把企業(yè)的競爭轉(zhuǎn)化成為領(lǐng)導(dǎo)的任命中，同時，鼓勵企業(yè)進行并購行為，使得自身利益訴求相一致的雙方能夠借助合并的方式，增大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，從而使得市場活躍起來，并利用市場經(jīng)營，在CPA專業(yè)的人才體制當(dāng)中加入替換機制。此外，還需要明確對外報告會計部門的產(chǎn)權(quán)責(zé)任，使得會計部門能夠按照實施進行核算，防止其對企業(yè)經(jīng)營者的相關(guān)決策進行干涉。

（四）構(gòu)建風(fēng)險評估體系

企業(yè)在運行的過程當(dāng)中，主要就是為了追求經(jīng)濟效益的提高，而要想提高企業(yè)自身的經(jīng)濟效益，就需要在規(guī)避風(fēng)險的前提條件之下，盡可能的降低企業(yè)運行中的損失，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。而企業(yè)在實際的經(jīng)營過程當(dāng)中，要想實現(xiàn)這一目標(biāo)，就需要構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險評估體系。其中從企業(yè)的角度來說，由于社會中的行業(yè)眾多，企業(yè)在發(fā)展的過程中，所進行的經(jīng)營活動都存在著一定的差別，這就使得風(fēng)險評估存在著明顯的差異。對風(fēng)險評估造成影響的因素主要來自于企業(yè)本身的經(jīng)營活動、價值取向以及自身承受風(fēng)險的能力，而這部分風(fēng)險因素都能夠在企業(yè)的財務(wù)報表中體現(xiàn)出來，企業(yè)本身所從事經(jīng)營活動的特點，會展示在財務(wù)報表周期性的資金流向上，同時，企業(yè)在運營中所采取的價值取向是激進的方式還是保守的方式，在企業(yè)財務(wù)報表的平均準(zhǔn)備金水平方面都能夠得到清晰的表明，而企業(yè)自身所能夠承受風(fēng)險能力的大小，也能夠在財務(wù)報表的財產(chǎn)準(zhǔn)備金率上得到明確的結(jié)果，因此，企業(yè)的財務(wù)報表能夠把企業(yè)在運營過程中所展現(xiàn)出來的實際情況清晰的展現(xiàn)出來，而在這一基礎(chǔ)之上，構(gòu)建風(fēng)險評估體系能夠有效的對企業(yè)自身經(jīng)濟狀況的變化進行監(jiān)控，從而最大限度上為企業(yè)的經(jīng)營活動提供風(fēng)險預(yù)警，防止企業(yè)出現(xiàn)不必要的經(jīng)濟損失，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（五）強化內(nèi)部監(jiān)督

建立有效的會計舞弊揭露機制，還應(yīng)當(dāng)強化內(nèi)部監(jiān)督。強化內(nèi)部監(jiān)督的主要目的，就是為了能夠有效的避免企業(yè)在運營過程中非法記錄經(jīng)濟活動的行為，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營活動進行有效的控制。要想強化內(nèi)部監(jiān)督，就需要建立相應(yīng)的監(jiān)督部門，而這一監(jiān)督部門需要獨立于企業(yè)其他類型的監(jiān)督機構(gòu)之外，其主要職責(zé)就是對財務(wù)報表審計中會計舞弊的行為進行有效的監(jiān)督，并且，這一監(jiān)督部門在建立的過程中，需要對相關(guān)的工作人員進行嚴(yán)格的審查，確保其具有正確的價值觀以及職業(yè)道德素質(zhì)，尤其要注意，一旦監(jiān)督人員在工作的過程中出現(xiàn)問題，需要及時的給予處罰，從而保證監(jiān)督工作的公正、公平性，促進會計舞弊揭露機制的正常運行[4]。

三、結(jié)語

隨著時代的發(fā)展，企業(yè)的財務(wù)工作愈加的重要，在對企業(yè)財務(wù)報表進行審計的過程當(dāng)中，需要建立有效的會計舞弊揭露機制，通過政府的介入，完善會計揭露體系以及強化內(nèi)部監(jiān)督等多項措施，確保會計舞弊揭露工作的順利進行，確保企業(yè)誠信經(jīng)營，從而維護市場運行的穩(wěn)定性，促進企業(yè)長遠發(fā)展的實現(xiàn)。

參考文獻

[1]李靜.基于財務(wù)報表審計的會計舞弊揭示機制研究[J].財經(jīng)界，2014，（23）：257.

[2]江輝.基于財務(wù)報表審計的會計舞弊揭示機制研究[J].金融經(jīng)濟（理論版），2015，（10）：203-205.

[3]林艷.基于財務(wù)報表審計的會計舞弊揭示機制研究[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2015，（14）：83，85.

[4]王斐.基于財務(wù)報表審計的會計舞弊揭示機制研究[J].財會學(xué)習(xí)，2015，（18）：140.