基于公共財政的政府會計目標與改革分析

嚴莉飛

摘 要：目前我國的預算會計體系還非常的不完善，相對于國外來說還處于初級階段，無法滿足日益增長的公共財政的需求。國外預算會計體系改革通常依靠政府會計的大力改革，因此，我國可以借鑒其經(jīng)驗，通過市場干預來完善公共財政和政府會計體系。

關鍵詞：公共財政 政府會計 改革

中圖分類號：F810.6

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）05-093-02

從國外政府對進行會計改革的重視程度來看，可以說完善公共財政最為關鍵的地方就在于會計改革；我國十一個五年規(guī)劃中表明，必須加快步伐大力推動政府會計的改革，這有助于健全公共財政體系。所以，我們要想使得政府會計改革這一目的圓滿實現(xiàn)，那么我們必須以公共財政視角作為立足點和著眼點，以此來加強政府會計改革的審視。因此，本文首先立足于當前市場經(jīng)濟條件，結合我國實際情況，指出了公共財政中存在的重要問題；然后在此基礎上，準確定位我國政府會計目標，對我國政府會計目標與改革進行了未來展望，從四個方面提出了相關意見建議，以期對我國政府會計改革有所裨益。

一、我國現(xiàn)行政府會計存在的問題

（一）會計目標模糊不清

在現(xiàn)行預算會計制度中，預算會計目標并沒有明確的說法。雖然在一般原則中提到了會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，適應預算管理和有關方面了解行政、事業(yè)單位財務狀況及收支結果的需要，但卻沒有說明政府財務報告目標遵循的決策有用觀和受托責任觀等。毫無疑問的是，這種規(guī)定體現(xiàn)了政府具有管理者和組織者的特點，但卻缺乏服務性。目前我國正在通過轉(zhuǎn)變政府職能、建設公共財政體系等改革措施努力構建一個法治、透明、高效、績效的服務型政府，所以更加需要政府會計目標必須要明確地表達出政府的受托責任以及為政府財務報告使用者提供信息服務，以助于決策的高效化。政府會計能夠完整地反應政府所托責任，主要通過核算政府預算執(zhí)行情況，比對預算與實際偏差情況，以及類似政府隱形負債總量和構成原因、公共服務承包費等財務活動信息；政府會計所提供的信息具有雙向性，除了面向政府內(nèi)部，還應該提供給所有與政府息息相關的信息使用者。

（二）會計主體不完善

目前，我國的預算會計主體是逐級預算單位。財政部門從一級政府的角度制作政府會計報表，因此政府會計主體是一級政府，而行政事業(yè)單位會計的主體便是事業(yè)單位和各級行政單位。其運行模式未能將政府的預算與其具體使用情況聯(lián)系直接結合在一起，導致財務資源的失控，從而使政府預算逐漸喪失控制權。各個部門面對財政資金的統(tǒng)一下?lián)?，越來越表現(xiàn)出輕效益而爭資金的態(tài)度，對財務資源的有效利用十分不利。慶幸的是，我國當前政府職能的轉(zhuǎn)變工作已經(jīng)取得了階段性成果，建立公共財政體制和打造有限政府的理念已經(jīng)漸趨成熟，依法治國方略和依法理財觀念也已經(jīng)深人人心。在這些新形勢、新轉(zhuǎn)變下，我國現(xiàn)行的政府預算會計的主體理論面臨著巨大的挑戰(zhàn)。與此同時，新的政府會計主體理論的構建迫在眉睫。因此，在選取我國政府會計主體概念時，必須從有利于實現(xiàn)評價財務受托責任的報告目標和加強政府財務資源管理、規(guī)范政府財務行為的雙重角度出發(fā)，加以借鑒當代西方國家政府會計基金會計主體模式的有益經(jīng)驗，在構建政府會計主體理論時也應當引進基金會計主體。對“政府主體”及“基金主體”的界定和劃分務必要具有科學性和合理性?！罢黧w”的規(guī)范、科學定義有利于完善公共財政體制，更有利于加快我國政府職能轉(zhuǎn)變；“基金主體”類型的合理劃分有助于督促政府專款專用，節(jié)約社會監(jiān)督成本，強化政府節(jié)約對政府的社會監(jiān)督成本。

（三）會計基礎的不適應性

由于收付現(xiàn)制的會計核算程序比較簡單，可以如實反映預算撥款和預算支出的進度結果，所以我國政府會計的預算會計采用收付現(xiàn)制。但是，采用收付實現(xiàn)制基礎存在明顯的不適用。

1.對政府的影響。收付實現(xiàn)制是現(xiàn)金制，也就是說只能采用現(xiàn)金收支行為，也就是說只有現(xiàn)金收支行為才能記錄為收入和費用。因為此項原因，造成對于非現(xiàn)金交易的事項就無法記錄，這樣就會影響政府的資產(chǎn)和負債的記錄情況，導致無法準確知曉政府的財政和績效狀況，從而給各部門的財政政策的下達造成阻礙。

2.對員工的影響。因為收付實現(xiàn)制是現(xiàn)金制，只有現(xiàn)金的實際收支行為才能記錄為收入和費用。但是在很多情況下，有些支出已經(jīng)發(fā)生，只是款項還沒到位，這種情況在收付實現(xiàn)制當中就不能叫做當期支出，只有款項到位了，才叫做當期支出。如果各單位采用收付實現(xiàn)制就很容易造成不完整的成本核算，這也就導致各部門的成本耗費和績效水平不能被真實完全地反映出來，從而導致無法準確進行員工的績效管理。

3.對信息分析的影響。現(xiàn)今大多數(shù)費用收支都用的是虛擬貨幣，使用現(xiàn)金制有許多不方便，政府會計信息上的現(xiàn)金流量較少，如果在某一時間段，集中使用現(xiàn)金收入支出，但這些收入支出本應屬于不同時期的項目，就會導致前期和后期會計信息的無法分析與比較，不利于績效與經(jīng)濟分析。

（四）政府財務報告不完善

由于我國政府財務報告制度中有許多不完善，造成我國至今沒有一份完整系統(tǒng)集中全面的政府財務報告。政府報告內(nèi)容的三個問題：

內(nèi)容分散——財政總預算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計組成我國政府財務會計的主體。三種會計自成體系，各有一套會計報表，但沒有一套是完整集中系統(tǒng)的反映政府財務全貌的。

內(nèi)容缺失——過于簡單。現(xiàn)在實行的財務報告只能反映政府會計的一個側(cè)面，就是預算的收支情況，而缺失了一些資產(chǎn)產(chǎn)權、債權、債務的情況，收支情況無法與預算項目協(xié)調(diào)配合。

體系不健全——這是最主要的原因，就是政府會計財務報告體系不健全，而造成不健全的原因是體系的太過單一，許多重要的事項附表沒有規(guī)定。這就要求國家進一步改善政府會計財務報告體系。

二、政府會計目標與改革的預想

目標與改革的預想分別有以下五個方面的規(guī)劃：

（一）政府會計管理體制的創(chuàng)新

在國外發(fā)達的資本主義國家有許多可以借鑒的有效方法，比如美國在財管監(jiān)督上實行首席財務官制度，法國對資金進行有效支配的財務控制官制度。我國可以在借鑒外國的同時摸索一條符合我國國情的制度來保證公共財政的有效施行和實現(xiàn)公共財政的法制化。實際上，諸多新型會計管理體制，比如會計集中核算以及會計委派等等已經(jīng)在我國某些地方政府開始實踐。

（二）政府會計體系的系統(tǒng)化構建

政府會計體系的建立對我國的公共財政以及依法治國國策的實施都具有重大的促進作用。政府會計體系促進了預算法制化，同時，預算法制化又在一定程度上促進了財政法治化，這樣的逐級促進使國家需要著手進行政府會計改革，其中重要的部分就是：改革國庫的集中支付制度，為了促進政府預算的完成，需要建立一套完整的系統(tǒng)?！邦A算會計”這一系統(tǒng)的主要工作就是：時時地追蹤撥款、承諾、核實、支付各個環(huán)節(jié)的工作，做到真正意義的智能化、快捷化。這樣的系統(tǒng)嚴密地監(jiān)視了政府部門和單位對預算資金的擠占、截留、挪用情況，逐步完成對公共資金安全的保護工作。并且，政府財務會計必須同政府預算相分離，這樣，就能成為一個獨立的部門。在一定程度上，對于監(jiān)督政府的財務使用情況也更加有效。從而，進一步拓寬了政府財務會計的權利范圍，從微觀方面促進財政績效的提高。最后，與我國行政管理體制改革的發(fā)展現(xiàn)狀、公共管理發(fā)展趨勢以及已經(jīng)建立的績效評價、審計、預算等等的管理模式相結合，探索出符合我國國情的高效政府成本會計體系。

（三）逐步建立健全政府財務報告制度

財務報告政策內(nèi)容包括對內(nèi)財務報告和對外財務報告，他們的適用對象不同。對內(nèi)財務報告對推進公共財政的績效有重大影響，通過掌握和分析政府公共服務支出數(shù)據(jù)有利于促進財政績效的增長。對外財務報告通過公開財務政策，提高信息的透明度，使得納稅人對自己的稅款流向有一個清晰的了解，使財政管理的高級目標制定更容易進行。一個完善的財務報告制度對于公共財政管理發(fā)展薄弱的我國而言，具有重要的意義。

由于我國當前政府和預算單位權利比較大，同時也較為自由，這樣就越來越容易產(chǎn)生隨意挪用公共資金的情況，為盡量避免此種情況的發(fā)生，更好地促進財政法治化，我國將基金會計模式引入政府會計體系，使其作為會計的獨立主體，從而更好地保證公共資金用于特定項目或目的。

（四）相對于現(xiàn)金制會計，應計制會計可以更好地健全政府會計體系

應計制會計是責權發(fā)生制，以是否進行賬務處理，以是否應計入當期成本費用而定。更好地加強管理基礎。應計制會計作為政府會計改革的重要舉措，不僅能使政府財務會計核算范圍得到拓寬，還能強化資產(chǎn)管理、債務管理等，并且在一定程度上建立健全政府成本會計，加強成本管理和績效管理。但是也不能盲目引進應計制會計，要符合我國國情，慢慢引進改良，適合我國經(jīng)濟發(fā)展。不能抱有一口吃成個胖子的心態(tài)，改革措施的實施必須逐步展開、循序漸進。

三、結束語

我國現(xiàn)行的政府會計體系還存在著諸多的問題，因此，為了促進公共財政的長遠發(fā)展，需要制定出一個完整的政府會計體系。其深遠意義在于加強政府對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控以及人民對公共財政的監(jiān)督，同時也有利于社會自身的服務體系的建設，實現(xiàn)“取之于民，用之于民”的最終目標。另外，這一體系還有利于實現(xiàn)對經(jīng)濟體系的宏觀調(diào)控，提高公共財政管理效率，促進經(jīng)濟可持續(xù)健康發(fā)展。

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（作者單位：浙江省慈溪市周巷鎮(zhèn)人民政府 浙江慈溪 315324）

（責編：紀毅）