湖南省中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估影響的實(shí)證研究

張荷玲 沈啟超

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的初步建立和逐漸完善，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)都處于快速發(fā)展的階段，其中中小型企業(yè)作為市場(chǎng)主體的一部分，對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展所做出的貢獻(xiàn)越來(lái)越大，已經(jīng)發(fā)展成為一股不容忽視的力量。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度在現(xiàn)代企業(yè)制度的建立過(guò)程在發(fā)揮著重要的指代作用，有利于完善企業(yè)的內(nèi)部管理，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)而提高中小企業(yè)在市場(chǎng)發(fā)展中的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，本文的主旨就是對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估影響的實(shí)證研究進(jìn)行分析，以湖南省的實(shí)例為例子，有針對(duì)性的解決阻礙中小企業(yè)發(fā)展的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：湖南省；中小企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估影響；實(shí)證研究

一、內(nèi)部審計(jì)研究現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計(jì)的理論來(lái)源及定義

在中小型企業(yè)取得一定成就發(fā)展的同時(shí)，還有大量企業(yè)發(fā)展正處于倒閉、破產(chǎn)的邊緣，其根本原因就是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度不完善、不健全，造成在資金鏈、戰(zhàn)略投資方向、企業(yè)融資能力等方面出現(xiàn)問(wèn)題。于是開(kāi)始有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行各項(xiàng)內(nèi)容的研究，但是就目前的研究情況來(lái)看還缺乏足夠的理論分析和實(shí)證研究。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展研究，內(nèi)部審計(jì)逐漸被定義為：企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它是通過(guò)審查的手段對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)審查結(jié)果及時(shí)采取具有適當(dāng)性、合法性和有效性的內(nèi)部控制方法來(lái)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.內(nèi)部審計(jì)治理效應(yīng)表現(xiàn)形式分析

第一，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間的關(guān)系。內(nèi)部控制理論自上個(gè)世紀(jì)40年代前出現(xiàn)開(kāi)始就不斷被應(yīng)用于企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，為企業(yè)的內(nèi)部管理形成了一個(gè)整體的框架，其中內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制框架中的一個(gè)重要內(nèi)部環(huán)境因素，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮著重要作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間已經(jīng)不在僅僅是一種包含與被包含的關(guān)系，而是相互滲透、相互促進(jìn)與支持的一種協(xié)作關(guān)系。在湖南省的中小型企業(yè)發(fā)展過(guò)程中有過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的問(wèn)卷調(diào)查，研究其中是否存在財(cái)務(wù)報(bào)告欺騙和舞弊等弊端，并對(duì)這類(lèi)狀況給以幫助。通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，在進(jìn)行內(nèi)部控制的過(guò)程中發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能能夠更加有效的改善企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)控環(huán)境。

第二，內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系。中小型企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的目的與進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是一樣的，就是維護(hù)企業(yè)股東的權(quán)益和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定與決策提供強(qiáng)有力的支持，使得風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間的聯(lián)系更加緊密。雖然目的是一樣的，但是兩者在處理方式是有所不同的，風(fēng)險(xiǎn)管理要更加主動(dòng)和全面，內(nèi)部審計(jì)則是對(duì)企業(yè)發(fā)展方向進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并在基于法律保障的前提下提出各項(xiàng)政策和操作支持。

第三，內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)績(jī)效之間的關(guān)系。在早期的研究過(guò)程中，許多的企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間的有效性給以過(guò)多關(guān)注，觀察它對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況所起的作用，沒(méi)有注意到內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展為企業(yè)創(chuàng)造更大價(jià)值的目的提供了基本條件支持。內(nèi)部審計(jì)的作用是否見(jiàn)效與企業(yè)決策之間有著密切聯(lián)系，若對(duì)內(nèi)部審計(jì)十分重視，則可以為企業(yè)的發(fā)展提供諸多合理有效的建議，對(duì)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量產(chǎn)生巨大的影響。

3.內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成要素現(xiàn)狀分析

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)多年的發(fā)展研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)成要素主要概括為：內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，企業(yè)的發(fā)展規(guī)模以及內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境，對(duì)這個(gè)主要要素進(jìn)行現(xiàn)狀分析可以發(fā)現(xiàn)以下幾個(gè)方面。首先是對(duì)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)方面，也就是內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境因素，可以將內(nèi)部審計(jì)分為外部控制、內(nèi)外共同控制和家族控制三個(gè)主要模式。其次是根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)進(jìn)行劃分，中小企業(yè)大都屬于民營(yíng)企業(yè)，通常是在家族的內(nèi)部控制下發(fā)展，有專(zhuān)門(mén)的審計(jì)委員進(jìn)行相關(guān)審計(jì)工作。最后是企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)模通常較小，所從事的業(yè)務(wù)較為單一，所以內(nèi)部審計(jì)工作由企業(yè)內(nèi)部的總經(jīng)理或財(cái)務(wù)經(jīng)理進(jìn)行。

二、內(nèi)部審計(jì)變量量表設(shè)計(jì)及修正分析

1.研究變量的操作性定義與衡量量表

根據(jù)湖南省一家中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估影響實(shí)證進(jìn)行分析，其衡量量表可以分為三個(gè)部分：內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和企業(yè)績(jī)效，并對(duì)三者之間的關(guān)系進(jìn)行檢驗(yàn)。其中內(nèi)部審計(jì)的衡量量表是在各項(xiàng)指標(biāo)體系建立的基礎(chǔ)上進(jìn)行不同角度、不同層面的審計(jì)操作，通過(guò)其職能對(duì)執(zhí)行力和獨(dú)立性、員工素質(zhì)和技術(shù)水平情況進(jìn)行衡量。企業(yè)績(jī)效的衡量量表是對(duì)財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行考察，進(jìn)而考慮整個(gè)企業(yè)的績(jī)效，對(duì)其發(fā)展前景和創(chuàng)新能力進(jìn)行分析。

2.資料收集和數(shù)據(jù)分析方法研究

資料的收集首先要搞清楚來(lái)源，并進(jìn)行問(wèn)卷收集，這是資料收集的主要方式之一，湖南省中小企業(yè)根據(jù)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)對(duì)15個(gè)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的問(wèn)題進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查收集，通過(guò)線上和線下以及郵件等方式進(jìn)行收集資料，并不斷完善調(diào)查的完整性。數(shù)據(jù)分析當(dāng)前企業(yè)所采用的主要有數(shù)據(jù)分析法、描述性統(tǒng)計(jì)法、相關(guān)分析法、回歸分析法以及單因素方差分析法，不同方法適用于不同的數(shù)據(jù)類(lèi)型分析。

三、研究結(jié)論與建議

1.結(jié)論

影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的因素有很多，之間相互聯(lián)系，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，既要看到企業(yè)發(fā)展好的一面，也要看到其中存在的不足，不斷采取積極措施改變。

2.樣本企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問(wèn)題

首先，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性水平較低。當(dāng)前湖南省各中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的綜合素質(zhì)不統(tǒng)一，在對(duì)待企業(yè)發(fā)展態(tài)度上存在差距，不利于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)展。其次，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和企業(yè)績(jī)效的影響力較弱。從回歸分析來(lái)看，對(duì)各項(xiàng)要素的影響不顯著，許多企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中尚未意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性。最后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平較低。根據(jù)湖南省中小企業(yè)相關(guān)發(fā)展的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平還有待提高，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)不同狀況的應(yīng)對(duì)方法進(jìn)行研究。

3.研究建議

中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展需要不斷加快現(xiàn)代企業(yè)制度的建立進(jìn)程，并加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用。

參考文獻(xiàn)：

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