研究開發(fā)費資本化和費用化的比較分析

摘要：依據(jù)目前培訓中心預算下達的方式，研究開發(fā)項目一般為科技項目，預算全部計入當期的可控費用，而按照研究開發(fā)費用資本化和費用化的要求，資本化部分應該從費用中轉(zhuǎn)出計入無形資產(chǎn)，這樣就導致了研究開發(fā)費用計入可控費用金額比預算金額小，年度可控費用無法完成。為規(guī)范培訓中心研究開發(fā)費用的業(yè)務(wù)開支行為，明確研究開發(fā)費用財務(wù)報銷流程，提升管理水平，本文將研究開發(fā)費資本化和費用化的比較分析。并且，將針對當今會計準則對于研發(fā)支出處理的缺陷提供改進的建議。

關(guān)鍵詞：開發(fā)費用；會計核算；比較分析；費用化

一、研究開發(fā)費用的定義及開支范圍

（一）定義

本操作手冊所稱研究開發(fā)費是指在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用，以及為研究開發(fā)活動提供支撐服務(wù)的相關(guān)費用，主要用于支持科技項目、技術(shù)標準項目和技術(shù)服務(wù)項目等開展工作。

（二）研究開發(fā)費的使用范圍

1.研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

2.企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

3.用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。

4.用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

5.研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。

6.通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。

7.與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、研發(fā)人員培訓費、專家咨詢費等。

二、研究開發(fā)費用的預算管理

（一）研究開發(fā)費用預算統(tǒng)一由研究開發(fā)歸口管理部門編制。

（二）研究開發(fā)歸口管理部門應科學合理、實事求是地編制研究開發(fā)費預算，不得在預算申請前先行設(shè)定預算控制額度。

（三）研究開發(fā)歸口管理部門應根據(jù)下一年度的研究開發(fā)業(yè)務(wù)需求，編制本單位研究開發(fā)預算，并提交財務(wù)部門納入預算管理。研究開發(fā)費預算一經(jīng)確定，不得隨意變更。確需調(diào)整的，必須履行公司預算調(diào)整程序（見圖2-1）。

研發(fā)項目組提出申請 研究管理部門審核 財務(wù)部門上報預算管理委員會 預算管理委員會確定預算金額

[研發(fā)項目組

提出申請][研發(fā)管理

部門審核][財務(wù)部門

做出預算調(diào)整]

圖2-1

三、會計核算與稅務(wù)管理

（一）研究開發(fā)項目委托和受托單位應按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定設(shè)置會計科目，進行會計核算。

（二）合理區(qū)分研究開發(fā)項目資本性支出與費用性支出。應當資本化的，項目受托單位應出具研究開發(fā)項目開發(fā)階段支出符合資本化條件的相關(guān)證明材料。

（三）研究開發(fā)項目受托單位應按照研究開發(fā)項目對各項收支進行單獨核算。

（四）對從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，各級單位應按照稅法規(guī)定，在計算應納稅所得額時依法申報加計扣除。

（五）研究開發(fā)項目受托單位應向項目委托單位提供申報研究開發(fā)費加計扣除的下列有關(guān)資料（對于甲方合同，應分別提供），并對其真實性、合法性、完整性負責。

1.自主、委托、合作研發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算；

2.自主、委托、合作研發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；

3.自主、委托、合作研發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；

4.項目立項文件，屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》規(guī)定的具體技術(shù)領(lǐng)域應注明；

5.委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；

6.研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；

7.完成研究開發(fā)項目的決算表和決算分攤表；

8.其他必要的材料。

四、研究開發(fā)費用財務(wù)決算與監(jiān)督檢查

（一）年度終了之日起一個月內(nèi)，研究開發(fā)項目受托單位應編制項目經(jīng)費年度收支決算，并附審計意見（研究開發(fā)費專項審計說明），報項目委托單位。

（二）研究開發(fā)項目驗收時除提供技術(shù)成果報告外，應同時提交經(jīng)審計的財務(wù)決算報告及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)驗收清單。項目驗收委員會應包括財務(wù)專家。項目通過驗收后1個月內(nèi)，項目受托單位必須編制項目決算及項目固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清單等，報項目委托單位。

（三）公司審計、監(jiān)察等有關(guān)部門負責監(jiān)督檢查研究開發(fā)費的使用情況，研究開發(fā)項目相關(guān)委托和受托單位應積極配合監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查結(jié)果作為供應商考評和后續(xù)年度預算安排的依據(jù)。

培訓中心的預算管理模式，由于年初可控費用的下達，研究開發(fā)費用的發(fā)生全部計入研發(fā)支出，年末進行費用化和資本化的區(qū)分。目前，培訓中心的專利申請維護費計入無形資產(chǎn)，專利申請費，管理費計入研究開發(fā)費用。

有無可能在研究開發(fā)費用預算申報階段就可以預估資本化形成無形資產(chǎn)的金額，只有這樣才不會由于資本化和費用化的區(qū)分，造成年度可控費用無法完成。研究費用依然是費用化處理；進入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。

經(jīng)過本文的論述，我們應該可以清楚地看到研發(fā)支出資本化與費用化是各具優(yōu)點與缺點。作為一個會計從業(yè)人員與企業(yè)的管理層，必須十分清楚研發(fā)支出的處理方法與這些因素的作用，了解研發(fā)支出資本化與費用化可能為企業(yè)各方面帶來的優(yōu)勢與弊端，只有這樣才能更好地使企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展服務(wù)。

參考文獻：

[1]許罡.企業(yè)研發(fā)支出資本化和費用化價值研究[J].統(tǒng)計與決策，2011（12）

[2]張清宏.對研發(fā)支出費用化與資本化博弈問題的探討[J].財金研究，2010（03）

[3]趙森鋼，張瑩.對研究開發(fā)費用會計處理的探討[J].黑龍江生態(tài)工程職業(yè)學院快報，2010年5月第23卷第3期.

作者簡介：

葉斐（1976.02- ），女，廣東五華，本科，會計師，研究方向：財務(wù)管理。