企業(yè)應(yīng)收賬款管理的研究

摘要：應(yīng)收賬款作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)資金管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)應(yīng)收賬款的管理直接關(guān)乎著企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金的周轉(zhuǎn)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，甚至是企業(yè)未來(lái)的持續(xù)發(fā)展。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)激烈競(jìng)爭(zhēng)的大環(huán)境下，應(yīng)收賬款若能夠得到企業(yè)對(duì)其有效的管理則會(huì)提高企業(yè)自身在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，使得企業(yè)處于良性循環(huán)狀態(tài)。本文以國(guó)內(nèi)MLK化妝品公司為示例，詳細(xì)分析了該公司應(yīng)收賬款管理存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并提出了加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的措施。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；信用管理；風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

一、我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀

目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)欠缺對(duì)應(yīng)收賬管理風(fēng)險(xiǎn)理論的成熟研究和實(shí)踐，并且在具體應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的方法上也缺乏經(jīng)驗(yàn)，由于管理不當(dāng)從而造成大量損失。近幾年，面對(duì)我國(guó)企業(yè)信用管理不斷惡化的現(xiàn)狀，各界都在努力地研究探索能改善應(yīng)收賬款現(xiàn)狀的途徑。東方國(guó)際保理中心的首席顧問(wèn)，在多年研究和實(shí)踐的過(guò)程中，首次提出了“全程信用管理模式”，介紹了事前—事中—事后的管理思想。在此基礎(chǔ)上，國(guó)家商務(wù)部韓家平、蒲小雷借鑒西方先進(jìn)的信用管理技術(shù)，成功的提煉出“1+3”信用管理模式，提出了具體的制度和機(jī)構(gòu)概念，增強(qiáng)了模式的可操作性，最終形成了我國(guó)目前信用風(fēng)險(xiǎn)管理的主要方法。

二、MLK公司概況及應(yīng)收賬款管理存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）MLK公司概況

作為全球最大的護(hù)膚品和彩妝品直銷企業(yè)之一的MLK（中國(guó)）化妝品有限公司，在中國(guó)歷經(jīng)22年的不斷發(fā)展，分支機(jī)構(gòu)已經(jīng)遍布全國(guó)各省市。公司屬于銷售型企業(yè)，產(chǎn)品銷售基本采用訂單式，2015年，其銷售額高達(dá)40億美元。

（二） MLK公司應(yīng)收賬款管理存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.產(chǎn)生的壞賬成本對(duì)盈利狀況的不利影響

鑒于目前我國(guó)企業(yè)普遍實(shí)行的記賬方式，當(dāng)發(fā)生賒銷時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，也就是說(shuō)賒銷的收入全部歸入當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入?；谥?jǐn)慎性原則，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提一定比例的壞賬準(zhǔn)備。保守估計(jì)，MLK公司成立20年以來(lái)，其累計(jì)壞賬率在5%以上，近年逾期應(yīng)收賬款比例也逐年上升趨勢(shì)，在目前缺乏相關(guān)壞賬評(píng)估制度的情況下，其隱藏的壞賬產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)是難以意料的，如此多的壞賬、呆賬會(huì)直接影響企業(yè)的盈利。

2.產(chǎn)生的管理成本對(duì)盈利狀況的不利影響

管理成本是企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行各項(xiàng)管理活動(dòng)所產(chǎn)生的有關(guān)費(fèi)用總額，若要降低應(yīng)收賬款的管理成本，必須對(duì)其進(jìn)行有效控制。中國(guó)企業(yè)收賬費(fèi)用平均占銷售收入的2%，以此計(jì)算，如果MLK公司年銷售額為700萬(wàn)元，用在回收貨款上的成本就要14萬(wàn)元，無(wú)論從企業(yè)長(zhǎng)期或短期來(lái)說(shuō)都不是一個(gè)小數(shù)目。MLK公司目前管理較混亂，需要對(duì)其建立有效的管理制度，否則高額管理成本會(huì)帶來(lái)很大程度的不利影響。

3.產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本對(duì)盈利狀況的不利影響

機(jī)會(huì)成本對(duì)于企業(yè)計(jì)算其一定時(shí)期的賒銷總額和衡量其信用管理水平非常重要。假設(shè)某公司銷售凈利潤(rùn)是10%，當(dāng)同期投資于金融市場(chǎng)的月收益率為5%的時(shí)候，只要拖欠24個(gè)月，該筆業(yè)務(wù)在某種程度上來(lái)說(shuō)相當(dāng)于沒(méi)有收益。這種資金的機(jī)會(huì)成本影響的不僅僅是企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況，它與企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量息息相關(guān)。應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本是難以估計(jì)的，它是企業(yè)未來(lái)利潤(rùn)增長(zhǎng)的阻礙，這一問(wèn)題必須得到財(cái)務(wù)管理人員的高度重視。

4.造成經(jīng)營(yíng)者的錯(cuò)誤決策和掩蓋業(yè)務(wù)人員的違法行為

由于應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)有一定的隱蔽性，所以經(jīng)營(yíng)者在運(yùn)用財(cái)務(wù)信息進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)很容易作出錯(cuò)誤判斷。長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款，可能掩蓋業(yè)務(wù)人員的違法行為。MLK公司成立至今還沒(méi)發(fā)現(xiàn)類似的事件，但從其目前不健全的監(jiān)管機(jī)制來(lái)看，這類事情發(fā)生的幾率是相當(dāng)大的。

三、MLK公司應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

造成公司應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的因素是多方面的，包括外部因素和內(nèi)部因素。本章主要對(duì)造成MLK公司應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部原因進(jìn)行分析。

（一）缺乏信用管理意識(shí)及相關(guān)制度

MLK公司各個(gè)管理階層沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)管理應(yīng)收賬款的重要性，這種對(duì)應(yīng)收賬款管理的疏忽也經(jīng)常發(fā)生在許多中小企業(yè)中，他們大多注重對(duì)現(xiàn)金收支這一塊的管理，而忽視對(duì)原材料、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等的管理，導(dǎo)致問(wèn)題出現(xiàn)，卻沒(méi)有負(fù)責(zé)人可找，使得資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失。沒(méi)有正確的管理意識(shí)指導(dǎo)，自然無(wú)法制定有效的信用管理政策。缺乏科學(xué)的管理觀念和規(guī)范化的管理模式，必將會(huì)阻礙企業(yè)的發(fā)展。

（二）應(yīng)收賬款日常管理力度不足

MLK公司目前的應(yīng)收賬款管理制度不完善且管理滯后，只將發(fā)生的應(yīng)收賬款掛在賬上，并未分析其收現(xiàn)能力，導(dǎo)致應(yīng)收賬款不斷積累和沉淀，最終使其風(fēng)險(xiǎn)日益呈現(xiàn)。其日常控制上出現(xiàn)問(wèn)題的主要源自表現(xiàn)在以下幾方面：

1.企業(yè)盲目追求銷售指標(biāo)

在MLK公司內(nèi)部，企業(yè)銷售部門為了完成上級(jí)規(guī)定的指標(biāo)，盲目賒銷導(dǎo)致虛增銷售，而后期也無(wú)法沖回，或者沒(méi)有人詢問(wèn)，造成應(yīng)收賬款不實(shí)，容易發(fā)生上述的各種風(fēng)險(xiǎn)。

2.崗位職責(zé)不明確、制度不健全

公司部分人員缺乏責(zé)任心，分管往來(lái)賬的會(huì)計(jì)人員與銷售人員的職責(zé)界限不是很明確，最終導(dǎo)致的局面是：財(cái)務(wù)部門只管賬，不管發(fā)貨及資金回籠，而銷售人員只管發(fā)貨、開(kāi)票或通知財(cái)務(wù)部門開(kāi)票，不管資金回籠多少，這樣使得往來(lái)賬款越欠越多。

3.缺乏對(duì)各種檔案的專門管理

公司在對(duì)許多逾期付款客戶的催收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，由于合同管理的混亂，以及簽約當(dāng)事人的不斷更換，經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致一些書面資料丟失，進(jìn)而給應(yīng)收賬款的回收造成很大的障礙。

四、MLK公司應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）樹(shù)立信用管理觀念，調(diào)整企業(yè)管理結(jié)構(gòu)

1.樹(shù)立信用管理觀念，引入相關(guān)管理模式

樹(shù)立科學(xué)的信用管理觀念對(duì)于目前大多數(shù)企業(yè)來(lái)講非常重要。我國(guó)企業(yè)信用管理目前最具實(shí)踐性的方法是“3+1”信用管理模式，該模式提出的解決方案是：

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司規(guī)模大小建立一個(gè)直屬董事會(huì)或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的信用管理部門，通過(guò)發(fā)揮這個(gè)部門的作用使得企業(yè)能有效地協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)和銷售目標(biāo)，同時(shí)要在企業(yè)中建立科學(xué)的信用風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，防止任何人盲目決策，導(dǎo)致信用風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（2）企業(yè)需針對(duì)具體的工作，根據(jù)特定的管理目標(biāo)和不同的特點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)并合理分配各業(yè)務(wù)部門之間信用管理的各項(xiàng)職責(zé)，如銷售部、采購(gòu)部、財(cái)務(wù)部、信用部等部門需要承擔(dān)不同的信用管理工作。

2.調(diào)整企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，增設(shè)專門信用管理人員

在交易前期階段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，此階段風(fēng)險(xiǎn)最小，成本最低，一旦形成逾期賬款，回收欠款工作則會(huì)變得很復(fù)雜，成本也會(huì)大幅度提高。而MLK公司目前對(duì)這方面還沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致信用管理無(wú)人負(fù)責(zé)的局面。目前MLK公司需要考慮成本與效益之間的關(guān)系來(lái)增設(shè)信用管理部門，衡量新增部門所帶來(lái)的收益與其信用管理成本孰高，從而更好地調(diào)整企業(yè)管理結(jié)構(gòu)。

（二）完善和實(shí)施應(yīng)收賬款管理制度

1.實(shí)施應(yīng)收賬款的追蹤和監(jiān)控

對(duì)于MLK公司，銷售收入一旦轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，就應(yīng)該立刻思考該通過(guò)何種方式才能保證到期足額收回賬款的問(wèn)題。如果按照這個(gè)思路來(lái)計(jì)劃的話，公司在收到款項(xiàng)之前有必要定期追蹤該項(xiàng)賬款的運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)程并進(jìn)行詳細(xì)的記錄與分析，隨時(shí)聯(lián)系客戶，提醒客戶按時(shí)付款。

2.完善應(yīng)收賬款對(duì)賬制度

MLK公司在建立應(yīng)收賬款明細(xì)賬時(shí)，要更詳細(xì)的登記內(nèi)容和摘要，要確保這些事項(xiàng)有充分的資料支撐。公司財(cái)務(wù)部主管負(fù)責(zé)每月進(jìn)行應(yīng)收賬款總賬與明細(xì)賬的核對(duì)工作，使得明細(xì)賬中沒(méi)有串戶和其他異常問(wèn)題。業(yè)務(wù)主管人員在核對(duì)過(guò)程中如果發(fā)現(xiàn)有異常問(wèn)題時(shí)，應(yīng)及時(shí)向財(cái)務(wù)經(jīng)理報(bào)告，同時(shí)通知銷售部門有關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)查處理。公司財(cái)務(wù)部還應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)編制客戶對(duì)賬單，并采取安全可靠的方式交于客戶。應(yīng)該在所有的對(duì)賬單寄出之前，將對(duì)賬單與明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對(duì)，使數(shù)據(jù)一致，且留有備份記錄。

3.強(qiáng)化應(yīng)收賬款的催收管理

對(duì)逾期不付的應(yīng)收賬款，MLK公司可以考慮采用ABC 分析法來(lái)進(jìn)行管理，首先將客戶故意拖欠貨款不還的賬款歸為A類；將由于資金被挪用或因經(jīng)營(yíng)不善等造成不能及時(shí)償還的逾期賬款歸為B 類；將因政策或自然災(zāi)害等客觀因素的變化導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難且無(wú)力扭轉(zhuǎn)的逾期欠款歸為C 類。對(duì)于A類欠款情況，企業(yè)必須采取法律手段等措施來(lái)進(jìn)行催收；對(duì)于B 類欠款情況，我們可以要求客戶通過(guò)采取一些補(bǔ)救措施來(lái)彌補(bǔ)；對(duì)于C 類欠款情況，企業(yè)可以選擇延期信用期，也可以選擇給對(duì)方讓利一部分來(lái)結(jié)算這筆應(yīng)收款項(xiàng)。

4.必要時(shí)使用債權(quán)重組和訴訟手段

自成立以來(lái)，MLK公司對(duì)于多年以來(lái)積壓的應(yīng)收款項(xiàng)，并未采取過(guò)任何強(qiáng)有力的回收手段，其實(shí)，對(duì)逾期的應(yīng)收賬款公司可以實(shí)施債權(quán)重組，其目的在于最大程度回收貨款的同時(shí)，又能緩解債務(wù)人當(dāng)前的財(cái)務(wù)困難。企業(yè)若產(chǎn)生債務(wù)糾紛，一定要清楚自己的目的是在最短時(shí)間內(nèi)，以最小損失來(lái)取得最大報(bào)酬。在客戶無(wú)力還款時(shí)，企業(yè)可以選擇債權(quán)重組的方式與客戶協(xié)商，此方式可以大大減少企業(yè)的實(shí)際損失。

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作者簡(jiǎn)介：

郝穎（1990- ），女，山西忻州人，西安財(cái)經(jīng)學(xué)院商學(xué)院碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理。