如何強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行力

高惠敏

企業(yè)推行內(nèi)部控制開始，從最初對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)的流程化管理逐步發(fā)展至今，已形成風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)、崗位分工、權(quán)限設(shè)置、檢查評(píng)價(jià)等內(nèi)容的全方位、全覆蓋地健全的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的地位和作用舉足輕重。筆者結(jié)合所從事的內(nèi)控管理工作，對(duì)如何強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行力談些認(rèn)識(shí)。

一、內(nèi)部控制的概念

國(guó)家內(nèi)部控制基本規(guī)范規(guī)定：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。用一句話來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制就是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所做的全部工作的集合。在內(nèi)部控制的要素中，內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督是體制和機(jī)制建設(shè)方面的內(nèi)容，各企業(yè)基本是健全、有效的。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)是企業(yè)推行內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素，筆者認(rèn)為，應(yīng)作為內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。

二、內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用

1.明確企業(yè)各部門的職責(zé)權(quán)限和分工，實(shí)現(xiàn)各職能部門之間權(quán)責(zé)分明，防止出現(xiàn)部門專權(quán)或越權(quán)的情況，從源頭上理順管理關(guān)系。

2.確定崗位人員分工，避免因職責(zé)不清相互扯皮、推諉甚至越權(quán)行事造成的管理失控，達(dá)到規(guī)范行為、控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、糾正差錯(cuò)的控制效果。

3.明確各業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，為各類業(yè)務(wù)操作提供規(guī)范化的流程。

4.對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的薄弱環(huán)節(jié)，將可能出現(xiàn)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)遏制在萌芽狀態(tài)，有效防范企業(yè)各類經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

5.有效的內(nèi)部控制，可以使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得到最真實(shí)的體現(xiàn)，還能夠?qū)?huì)計(jì)信息所出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)地反映和反饋出來(lái)，從而使會(huì)計(jì)信息更具有真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

6.健全的內(nèi)部控制可以提供與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息化管理流程，提高業(yè)務(wù)處理效率，減少或消除人為操縱因素。

三、如何進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行力

（一）內(nèi)控管理中存在的突出問(wèn)題

1.管理層重視不夠

內(nèi)部控制說(shuō)白了是對(duì)權(quán)力的約束，是對(duì)各管理層的控制。從文件、講話或會(huì)議紀(jì)要上來(lái)看，企業(yè)管理層無(wú)一不重視內(nèi)控管理，形成了一種既重視內(nèi)控，又保留原有的習(xí)慣做法的“雙控模式”。如何將這種重視落實(shí)到管理層的具體行為中，是內(nèi)控執(zhí)行的一道難題。

2.對(duì)內(nèi)控理解不深，認(rèn)識(shí)不足

許多員工把內(nèi)部控制視為企業(yè)管理之外的又一項(xiàng)管理工作，與日常管理嚴(yán)重脫節(jié)。各部門日常工作照章進(jìn)行，為應(yīng)付內(nèi)控檢查，加班加點(diǎn)另做一套內(nèi)控資料，內(nèi)控變成了“做內(nèi)控”，導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式。執(zhí)行者不但不能將其融入日常工作，長(zhǎng)期以來(lái)還生出了對(duì)內(nèi)控工作的不理解和抱怨。

3.內(nèi)控執(zhí)行力不強(qiáng)

管理層對(duì)內(nèi)控重視不夠，企業(yè)員工的內(nèi)控認(rèn)識(shí)有局限，必然導(dǎo)致內(nèi)控在企業(yè)中的執(zhí)行不力。不能將內(nèi)控的管理理念和科學(xué)設(shè)計(jì)深入貫徹到企業(yè)日常管理中，造成內(nèi)控與管理“兩張皮”現(xiàn)象。

4.崗位職責(zé)設(shè)置與內(nèi)控要求不一致，關(guān)鍵崗位及其內(nèi)控職責(zé)未落實(shí)

企業(yè)內(nèi)部控制是通過(guò)合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，通過(guò)不同崗位人員對(duì)業(yè)務(wù)的操作，來(lái)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的。實(shí)際執(zhí)行中，存在崗位設(shè)置不合理、未區(qū)分關(guān)鍵崗位、不相容崗位未嚴(yán)格分離、控制點(diǎn)責(zé)任未實(shí)際落實(shí)到崗到人等管理問(wèn)題，嚴(yán)重影響了內(nèi)控作用的發(fā)揮。

5.內(nèi)控培訓(xùn)針對(duì)性不強(qiáng)

內(nèi)部控制是全員參與的工作，涉及部門、崗位多，業(yè)務(wù)范圍廣，由于內(nèi)控執(zhí)行中又存在著理念、認(rèn)識(shí)問(wèn)題，崗位設(shè)置、調(diào)整等問(wèn)題，內(nèi)控培訓(xùn)如不針對(duì)具體崗位、人員分層次、按領(lǐng)域開展，很難取得理想的效果，更無(wú)法解決內(nèi)控認(rèn)識(shí)和執(zhí)行中存在的問(wèn)題。

6.內(nèi)控檢查考核存在誤區(qū)

內(nèi)控涉及專業(yè)范圍廣，在實(shí)際檢查中，存在檢查人員專業(yè)性不強(qiáng)，憑主觀理解或僅查閱被檢查單位準(zhǔn)備的控制點(diǎn)要件資料而做出評(píng)價(jià)結(jié)論的現(xiàn)象，無(wú)形中助長(zhǎng)了“做內(nèi)控”之風(fēng)。內(nèi)控排名次考核的方法，也讓被考核單位爭(zhēng)先恐后，想方設(shè)法影響檢查人員的判斷和評(píng)價(jià)，進(jìn)而將檢查考核的效果大打折扣。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行力的幾點(diǎn)建議

1.把握好內(nèi)部控制執(zhí)行的基本原則

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》確定的內(nèi)部控制的基本原則是指導(dǎo)企業(yè)推行內(nèi)控的法寶。全面推行，重點(diǎn)突出的原則， 要求企業(yè)將內(nèi)部控制貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，同時(shí)，在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；制衡性原則要求企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率；適應(yīng)性原則要求企業(yè)在推行內(nèi)控時(shí)要與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，不能為內(nèi)控而內(nèi)控；成本效益原則要求企業(yè)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

2.加強(qiáng)內(nèi)控培訓(xùn)，提升內(nèi)控理念和認(rèn)識(shí)

“理念提升一小步，行動(dòng)前進(jìn)一大步”，在內(nèi)部控制中，無(wú)論是重視不夠、認(rèn)識(shí)不足問(wèn)題，還是執(zhí)行不力、考核不當(dāng)問(wèn)題，歸根結(jié)底是內(nèi)控理念不到位問(wèn)題。而理念的提升和固化，不是一朝一夕的事情，需要針對(duì)企業(yè)全員進(jìn)行系統(tǒng)的內(nèi)控知識(shí)普及和灌輸。培訓(xùn)中必須解決兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，一是培訓(xùn)課程設(shè)計(jì)要科學(xué)，師資能力要得當(dāng)。二是針對(duì)培訓(xùn)對(duì)象的需求，分層級(jí)、分專業(yè)有針對(duì)性開展培訓(xùn)。只有保證了培訓(xùn)的效果，才能逐步解決內(nèi)控管理中的某些突出問(wèn)題。

3.將內(nèi)部控制的要求融入到企業(yè)日常管理中

內(nèi)部控制即是企業(yè)管理，內(nèi)部控制的要求是企業(yè)管理的規(guī)范，各部門、各崗位所做的工作就是內(nèi)控工作，有了這樣的認(rèn)識(shí)，就能將內(nèi)部控制的各項(xiàng)要求落實(shí)到具體的管理工作中，就能杜絕內(nèi)控與管理“兩張皮”的現(xiàn)象，就能為各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)操作規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)受控提供合理保證。

4.規(guī)范檢查，科學(xué)考核

內(nèi)控檢查考核的目的和出發(fā)點(diǎn)是確保內(nèi)控執(zhí)行的效果，為達(dá)到這一目標(biāo)，內(nèi)控檢查方案設(shè)計(jì)要合理；檢查人員素質(zhì)要能夠滿足檢查的要求；檢查工作要深入到被檢查的實(shí)際業(yè)務(wù)。同時(shí)，內(nèi)部控制涉及企業(yè)管理的方方面面，不宜通過(guò)簡(jiǎn)單評(píng)分排名進(jìn)行考核，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)布缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)控檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，做出缺陷認(rèn)定，組織相關(guān)專家，進(jìn)行更加客觀公正的考核。