淺談業(yè)務招待費的財務核算與管理

全安田

【摘 要】業(yè)務招待費是企業(yè)進行正常經(jīng)營活動必須的一項成本費用，對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生著直接的影響，其管理水平的高低與企業(yè)的盈利能力和潛在競爭力息息相關。本文主要對企業(yè)業(yè)務招待費的財務核算和管理進行了分析和探討。

【關鍵詞】業(yè)務招待費；財務核算；管理；

業(yè)務招待費是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務的合理需要而發(fā)生的應酬費用，它是企業(yè)進行正常經(jīng)營活動必須的一項成本費用。主要是指企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營活動需要，在業(yè)務承攬洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡、公關交往、來賓接待、處理突發(fā)事件等工作中必須發(fā)生的接待、用餐和禮節(jié)性紀念品等費用。

一、業(yè)務招待費概述

1.列支范圍：

（1）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支。

（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品、健身會員卡、正常的娛樂活動等開支。

（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游門票、土特產(chǎn)品等費用的開支。

（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。

（5）接待用的食品、茶葉、煙酒、飲料等費用。

2.與其他費用的區(qū)分

（1）業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的職工福利、職工獎勵、支付給個人的勞務支出等，都不得列支業(yè)務招待費。

（2）一般而言，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可以作為業(yè)務宣傳費。

（3）企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務招待費擠列會議費。比如單位召開會議，往往在租用的酒店或賓館內(nèi)統(tǒng)一用餐，而這部分餐飲支出，往往被列支為會議費。

（4）業(yè)務招待費的消費主體是企業(yè)以外的個人，而不是本企業(yè)員工，因此，要將業(yè)務招待費與誤餐費區(qū)分開來。

（5）對于咨詢業(yè)務、審計業(yè)務等發(fā)生的接待費用通常不屬于業(yè)務招待費，應與相關的咨詢費、審計費等一并列入相關費用。

（6）業(yè)務傭金不屬于業(yè)務招待費。企業(yè)對于通過第三方代理開拓的業(yè)務，向第三方支付傭金；或為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金費用等不屬于業(yè)務招待費。

二、業(yè)務招待費會計核算

1.企業(yè)要嚴格執(zhí)行會計準則，規(guī)范業(yè)務招待費的會計核算和帳務處理。會計制度規(guī)定，對業(yè)務招待費的核算應列入“管理費用”的二級科目“業(yè)務招待費”。但對于企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費，按會計制度應先列入“長期待攤費用-開辦費”科目進行歸集，待企業(yè)正常開始生產(chǎn)經(jīng)營、取得營業(yè)收入時停止歸集，并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月一次性轉(zhuǎn)入當期損益。需要注意的是，企業(yè)應細化業(yè)務招待費明細核算科目，據(jù)實列支，真實反映業(yè)務招待費開支狀況，不得違規(guī)轉(zhuǎn)移、向下級單位分攤費用支出。

2.業(yè)務招待費作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務的合理費用，會計制度規(guī)定可以據(jù)實列支，但由于其直接影響國家的稅收，因此稅法對其稅前扣除有限定。業(yè)務招待費的稅前扣除，應從以下幾個方面把握：

（1）合理運用扣除比例：招待費不能超過營業(yè)收入的8.33‰

稅法對招待費的稅前扣除采取了雙重限制的方式，即業(yè)務招待費的發(fā)生額只允許稅前列支60%，同時最高額不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。那么，如何能做到在限額內(nèi)既能充分列支，又能盡量減少納稅調(diào)整事項呢？從以下數(shù)理推斷，可以找出二者的最佳比例關系：如果把企業(yè)當期取得的銷售（營業(yè)）收入設為x，當期列支的業(yè)務招待費設為y，則當60%y=5‰x時，就有y=8.33‰x的比例關系。也就是說，當企業(yè)的業(yè)務招待費達到銷售收入的8.33‰時，就達到了業(yè)務招待費稅前扣除的最高限額。實際業(yè)務中，企業(yè)要參考業(yè)務招待費“8.33‰”稅務籌劃點，在預算編制和使用控制中，力爭扣除限額最大、最優(yōu)化。

（2）業(yè)務招待費能在稅前扣除，必須有充分、有效的票據(jù)和資料來證明這部分支出的真實性、合理性。所謂合理性，是指企業(yè)列支的業(yè)務招待費，必須與生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關，并且是正常和必要的。而且，企業(yè)當期列支的業(yè)務招待費應與當期的業(yè)務交易量相吻合和匹配，否則就會存在潛在的稅收風險。

（3）在納稅申報時，對于業(yè)務招待費的扣除，首先需要確定扣除的計算基數(shù)。根據(jù)稅法相關規(guī)定，業(yè)務招待費扣除的計算基數(shù)為企業(yè)銷售（營業(yè)）收入。即企業(yè)計算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務招待費，應以主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計算確定。企業(yè)將資產(chǎn)（自制或外購）用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、對外捐贈等移送他人的情形，應按規(guī)定視同銷售確定收入。上述的視同銷售行為，應及時調(diào)整為當期銷售收入，以增加當期銷售（營業(yè)）收入額，從而提高業(yè)務招待費扣除限額。

（4）企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費要按財務會計制度規(guī)定的科目進行歸集，若沒有按規(guī)定而將屬于業(yè)務招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，則不允許稅前扣除。

（5）以前年度發(fā)生的業(yè)務招待費發(fā)票不能在當年稅前扣除。根據(jù)稅法相關規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，應以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當時收付，均不作為當期的收入和費用。

三、業(yè)務招待費的管控措施

1.建立有效的管理機制和控制制度

好的制度是好的管理的必要途徑，有效的制度才能保證目標的實現(xiàn)。因此首先應制定企業(yè)的業(yè)務招待費管理制度、業(yè)務招待費管理實施細則，如招待標準、報銷流程、預算制度等，以嚴肅業(yè)務招待行為，厲行節(jié)約、防止浪費。制度的要點應包括如下幾點：

（1）界定范圍：明確招待對象、招待標準，不同級別、不同業(yè)務，區(qū)分對待。

（2）業(yè)務流程：業(yè)務招待費的發(fā)生，事先需經(jīng)部門經(jīng)理審批同意，并在財會部門登記備案，內(nèi)容包括：客戶名稱、招待時間、參加人員、預計金額等，部門經(jīng)理對招待的合理性和真實性負責；做好業(yè)務招待費證據(jù)和證明類資料及文件的準備，也有助于在稅務稽查中，納稅人對所申報扣除費用的真實性進行自我舉證，從而避免被稅務機關否定納稅人已申報業(yè)務招待費，并進行相應的納稅調(diào)整。

（3）有限授權(quán)：明確部門經(jīng)理簽單權(quán)限，超權(quán)限事項必須由分管領導或總經(jīng)理審批。

（4）定期反饋：結(jié)合月度、季度的業(yè)務指標，對各業(yè)務部門、業(yè)務人員發(fā)生的招待費進行定期考核，督促業(yè)務部門自覺控制業(yè)務招待費的發(fā)生，提高費用支出的效率。

2.實行業(yè)務招待費預算總額控制，量化管理。

業(yè)務招待費控制應當根據(jù)經(jīng)營目標進行費用預算，如可根據(jù)上年的營業(yè)額及本年銷售目標來預算本年度的業(yè)務招待費的計劃支出額，報經(jīng)企業(yè)高層決策者批準。同時，做好業(yè)務招待費用的統(tǒng)計分析，定期與本年預算、上年同期進行對比分析，查找重大變動原因，制定控制措施，確保年度預算指標的完成。

企業(yè)業(yè)務招待費的預算，應分解到各部門，實行分層量化管理。即將預算總額分配至相關職能部門，分核算部門對全年及分季度支出細化預算，并結(jié)合業(yè)務指標進行掛鉤，按季度進行對比分析，查找執(zhí)行偏差原因，并采取措施進行改進；同時，要求各部門建立費用臺賬，定期總結(jié)對比分析，由部門經(jīng)理對本部門的費用進行控制，切實發(fā)揮財務預算的指導和監(jiān)督作用。

3.提高業(yè)務經(jīng)辦人職業(yè)道德，避免虛假業(yè)務套現(xiàn)

由于業(yè)務招待費容易產(chǎn)生公私不分、浪費等問題，甚至滋生腐敗現(xiàn)象，因此，企業(yè)內(nèi)部應形成風清氣正的文化氛圍，提升業(yè)務經(jīng)辦人員職業(yè)素養(yǎng)，避免業(yè)務招待費過多過濫，杜絕無效益的、鋪張浪費的、虛假的業(yè)務招待費用。業(yè)務招待活動經(jīng)辦人應對發(fā)票的真實性負責，提交的報銷發(fā)票應符合國家有關發(fā)票管理規(guī)定，并背書經(jīng)辦人、經(jīng)辦日期，不得以虛假發(fā)票、過期發(fā)票、白條作為報銷憑據(jù)。

4.加強財務監(jiān)督，嚴把報賬審批關，提升效益，防范風險

在業(yè)務招待費處理過程中，財務人員應保持良好的責任心和較高的職業(yè)敏感度，認真審核原始單據(jù)的完整性、真實性、合法性，拒絕不合規(guī)的發(fā)票，如實反映各項經(jīng)濟業(yè)務。

主要核查要點有：業(yè)務招待費是否執(zhí)行了“先審后辦、超標特審”； 是否遵循了“必需、合理、節(jié)約、規(guī)范”的基本要求；是否嚴格控制業(yè)務招待費發(fā)生標準；是否根據(jù)管理要求附上審批單及發(fā)票等附件。財務部門在日常報銷過程中要加強審核把關，對審批程序不符合授權(quán)權(quán)限和內(nèi)部控制要求的，審批要件和明細單據(jù)不齊全、不完備，所附發(fā)票未經(jīng)驗證或不合規(guī)的，未經(jīng)特別審批程序同意而超范圍、超預算及超定額標準等不符合相關規(guī)定的業(yè)務招待費支出，一律不得報銷。

四、結(jié)語

綜上，在當前經(jīng)營形勢下，企業(yè)應強化業(yè)務招待費管理、控制間接費支出，提高公司各項規(guī)章制度的執(zhí)行力，杜絕鋪張浪費行為，壓縮非生產(chǎn)性支出，使降低成本成為每一位員工的自覺行動，以保證企業(yè)預期經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。

參考文獻：

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