淺析個(gè)人所得稅對企業(yè)年終獎(jiǎng)設(shè)立的影響

李華勝

摘 要：根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》，企業(yè)的年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅有了較大幅度的變化，將年終獎(jiǎng)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅額。而員工對年終獎(jiǎng)的最直接感受是稅后收入的多少。因此，企業(yè)要好好研究年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅對稅后年終獎(jiǎng)的影響，避免的稅后收入的多少與稅前收入多少不相關(guān)（即稅前收入大的稅后收入小于稅前收入小的稅后收入）的發(fā)生，從而達(dá)到激勵(lì)員工的多應(yīng)發(fā)者多得年終獎(jiǎng)目的。

關(guān)鍵詞：年終獎(jiǎng)；個(gè)人所得稅；稅前收入；稅后收入；計(jì)算

一、年終獎(jiǎng)的含義和種類

年終獎(jiǎng)是每年度末企業(yè)給予員工的不封頂?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，是企業(yè)對員工一年來工作業(yè)績的肯定。其發(fā)放的額度和形式一般有企業(yè)自己根據(jù)考核情況來制定和調(diào)整。年終獎(jiǎng)的形式包括年底多薪（如生活中常見的13薪、14薪等），年終分紅，兌現(xiàn)的年薪和績效工資，發(fā)放紅包等。盡管獎(jiǎng)的形式多種多樣，但年終獎(jiǎng)符合了我國的《個(gè)人所得稅稅法》對全年一次性獎(jiǎng)金的規(guī)定，因此要繳納個(gè)人所得稅。

二、年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅計(jì)算公式

企業(yè)員工取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：先將員工當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，員工當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“員工當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。將員工個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（1）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：1、取得年終獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資高于（或等于）費(fèi)用扣除額（3500元）的，將年終獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按照得出的數(shù)額找出所對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，然后用獎(jiǎng)金全額乘以稅率減去速算扣除數(shù)，就是最終需要繳納的稅款額。其公式為：應(yīng)納稅額=員工當(dāng)月取得年終獎(jiǎng)×適用稅率-速算扣除數(shù)2、如取得年終獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資低于費(fèi)用扣除額（3500元）的，將工資與年終獎(jiǎng)金相加后，減去3500元，得出的數(shù)額，再除以12個(gè)月，找出對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，然后用這一數(shù)額乘以稅率減去速算扣除數(shù)，得出需要繳納的稅款額。其公式為：應(yīng)納稅額=（員工當(dāng)月取得年終獎(jiǎng)-員工當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)如果年終獎(jiǎng)金由多種形式進(jìn)行發(fā)放，那么將符合全年一次性獎(jiǎng)金的所有形式都相加得出全年一次性獎(jiǎng)金總數(shù)，其總數(shù)按照本辦法的（1）（2）條進(jìn)行計(jì)算個(gè)人所得稅。

三、年終獎(jiǎng)個(gè)稅繳納越高，不含稅收入（稅后年終獎(jiǎng)）并不一定也高

根據(jù)我國《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，年終獎(jiǎng)的稅率采用了工資、薪金所得所運(yùn)用的七級超累累進(jìn)稅率。例如公司的職員甲的年終獎(jiǎng)金為18000元，職員乙的年終獎(jiǎng)金為19000元，且甲乙二人在公司的月薪（含稅收入）均超過3500元，計(jì)算甲乙的實(shí)發(fā)年終獎(jiǎng)和年終獎(jiǎng)中的個(gè)人所得稅。經(jīng)計(jì)算，甲乙二人的年終獎(jiǎng)情況如下：

可見年終獎(jiǎng)較高職員乙，個(gè)稅繳納比較高，但實(shí)發(fā)金額小于職員甲，因此這種年終獎(jiǎng)的獎(jiǎng)勵(lì)方式并未實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最初的多獎(jiǎng)勵(lì)者多得的目的。

四、原因

因?yàn)槲覈哪杲K獎(jiǎng)的算然按照我們的工薪、薪金所得那樣按照超額累進(jìn)的方式征收稅率，但是其速算扣除數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于因稅率增大而導(dǎo)致在同一級別納稅部分的稅額增大量，進(jìn)而導(dǎo)致在剛過上升稅率線含稅收入的繳稅額過大，使的員工的不含稅收入（即稅后工資）并不是與年終獎(jiǎng)高低有正相關(guān)性。

五、如何實(shí)現(xiàn)年終獎(jiǎng)個(gè)稅繳納越高，實(shí)得數(shù)也越高

為防止上述事例中年終獎(jiǎng)的情況的發(fā)生，本文作者根據(jù)工資、薪金實(shí)行的超額累進(jìn)稅率，制作了企業(yè)可以實(shí)行和避免實(shí)行的年終獎(jiǎng)的表格。表格如下：

企業(yè)管理者按照上述表格的可實(shí)行數(shù)，就可以達(dá)到了稅前的年終獎(jiǎng)始終與稅后的年終獎(jiǎng)?wù)嚓P(guān)，即稅前年終獎(jiǎng)越多，稅后的年終獎(jiǎng)也越多。當(dāng)企業(yè)設(shè)立的員工的年終獎(jiǎng)按照公司的相關(guān)制度恰好落在上述表格的避免區(qū)間，可以適當(dāng)降低該員工的稅前年終獎(jiǎng)，即取該避免區(qū)間的最下限，即稅率小一級別的上限。避免了因員工個(gè)人所得稅過多，導(dǎo)致稅后收入的減少，同時(shí)也降低了企業(yè)的用工成本。

六、結(jié)論

良好的企業(yè)年終獎(jiǎng)的設(shè)置不僅僅是簡單的設(shè)置年終獎(jiǎng)高低問題達(dá)到激勵(lì)員工的效果，企業(yè)管理人員更要考慮個(gè)人所得稅的影響，從而達(dá)到年終獎(jiǎng)分配越多，員工不含稅收入也越多的目的，使員工最直接感覺到年終獎(jiǎng)分配公平。