國企內(nèi)部控制的問題與改進建議

凌曉樂

【摘要】國企內(nèi)部控制是影響國企改革成效和國企未來發(fā)展走勢的重要一環(huán)，因此建立健全高效統(tǒng)一的內(nèi)控是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的核心。本文通過分析國有企業(yè)內(nèi)部控制目前存在的問題，提出相應(yīng)的改進建議。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè) 內(nèi)部控制 控制環(huán)境

我國國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中占主導(dǎo)作用，但是我們不能忽視的是其運行中的各種問題如僵化的行政體制和核心競爭力的嚴(yán)重缺乏等，究其原因其實就在于我國國企的內(nèi)部控制存在漏洞，從而導(dǎo)致國企經(jīng)營業(yè)績較差，會計信息的真實性可靠性無法保證，最終甚至走上違法違規(guī)的道路。因此我國國企改革的重點就在于建立更加順暢和有效的內(nèi)控機制。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題及分析

（一）從企業(yè)內(nèi)部角度分析

目前在我國的國有企業(yè)中，“一股獨大”的情況屢見不鮮。這種現(xiàn)象的發(fā)生與企業(yè)高管存在直接聯(lián)系，正是因為這些高管們沒有意識到需要盡快建立健全內(nèi)部控制，導(dǎo)致企業(yè)落后于全球化的企業(yè)發(fā)展大潮中。另外，受高管的影響，員工們沒有得到相應(yīng)的內(nèi)控文化熏陶，導(dǎo)致國企內(nèi)部整體管理混亂，無法取得理想的經(jīng)濟效益。

1.真正的職責(zé)分離難以實現(xiàn)?？诹钍跈?quán)是大多數(shù)企業(yè)在會計信息系統(tǒng)之下進行相應(yīng)分工和業(yè)務(wù)操作的選擇，但是在實際工作中，國企常?？v容某些管理人員擁有多重身份進入會計信息系統(tǒng)，造成權(quán)責(zé)模糊，無法實現(xiàn)真正的職責(zé)分離和必要的職權(quán)鉗制，偏離了會計信息系統(tǒng)權(quán)限設(shè)計的初衷。

2.會計電算化的程序為內(nèi)部控制埋下隱患。隨著會計電算化在國企中普遍應(yīng)用，原始憑證的審核不再需要專人完成，這樣雖然簡化了會計信息處理的程序，但也可能會導(dǎo)致漏錄、串錄、錯錄的發(fā)生，不得不引起企業(yè)的重視。會計信息系統(tǒng)雖然可以節(jié)省時間、節(jié)約人力、物力，卻也可能會由于初始數(shù)據(jù)的錄入錯誤導(dǎo)致后面全部報表和經(jīng)營結(jié)果的錯誤，為公司信息真實性、完整性、可靠性和決策埋下了巨大的隱患，而這也直接影響內(nèi)部控制系統(tǒng)的效果。

3.缺乏必要的風(fēng)險意識和職業(yè)判斷。國企現(xiàn)有的財務(wù)人員隊伍中熟悉掌握會計信息系統(tǒng)操作的少之又少，大多數(shù)只是能夠完成日常的財務(wù)操作，根本無法根據(jù)外界的經(jīng)濟情況和公司的發(fā)展現(xiàn)狀適當(dāng)增添相應(yīng)的內(nèi)控機制和風(fēng)險防范措施。由于財務(wù)人員普遍不具有必要的操作能力，國有企業(yè)的多項風(fēng)險控制手段都是滯后的。另外，由于風(fēng)險意識和必要的職業(yè)判斷的缺乏，財務(wù)人員無法敏感地識別風(fēng)險，導(dǎo)致無法捕捉企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點，從而影響國企的整體運營和未來的安全發(fā)展。

（二）從企業(yè)的外部角度進行分析

總體看來，我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制所承受的外部監(jiān)管壓力相對較輕，這里面我們主要指的就是來自外部注冊會計師審計的壓力。隨著美國“安然”事件的發(fā)生，民眾普遍意識到會計師事務(wù)所存在迫于經(jīng)濟利益的壓力不惜篡改審計結(jié)果甚至出具虛假的審計報告的現(xiàn)象。這讓本應(yīng)該最受信任的注冊會計師不斷遭到質(zhì)疑。而從實際情況看來，目前我國國企大多與某家會計師事務(wù)所維持長期的合作關(guān)系，審計的效果真實與否尚且無法確定，其對內(nèi)部控制的監(jiān)督作用更無法體現(xiàn)。

另外，在資本市場上公開交易的大型國企依仗其良好的國資背景得到中小投資者的盲目青睞。所以，中小投資者也放棄了其應(yīng)有的對內(nèi)部控制的監(jiān)督權(quán)力，這也成為了國企始終對于內(nèi)部控制不夠重視的原因之一。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制改進建議

（一）從制度角度：推進產(chǎn)權(quán)制度改革

現(xiàn)代企業(yè)管理的基本組織形式就是要規(guī)范以產(chǎn)權(quán)為核心的法人治理結(jié)構(gòu)，因為唯有這種方式，才能實現(xiàn)公平和效率的雙重要求，實現(xiàn)讓管理者主動實施內(nèi)部控制制度、更好地管理和運營國有企業(yè)的目的。

另外，國有企業(yè)的高層管理者必須以身作則，主動承擔(dān)推進建立健全內(nèi)部控制制度的責(zé)任，并加強內(nèi)部控制意識的宣傳，自上而下地讓員工理解內(nèi)部控制的重要性并主動參與其中。

（二）從股權(quán)結(jié)構(gòu)角度：逐步實現(xiàn)股權(quán)多元化

從某種意義上說，一股獨大現(xiàn)象是國企效率低下的根本原因。因此從股權(quán)結(jié)構(gòu)的角度出發(fā)，我們必須鼓勵逐步實現(xiàn)股權(quán)的多元化，其中部分引入員工持股就是非常好的方案。當(dāng)然，在國企不斷改革的過程中，也可以更多地引入民間資本，實現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化和民間資本的最大化利用。

（三）從管理機制角度：結(jié)合會計信息系統(tǒng)的實際環(huán)境

1.優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，完善風(fēng)控體系。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合外部的經(jīng)營環(huán)境和相應(yīng)風(fēng)險以及企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)狀，逐步優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，完善風(fēng)控體系。具體操作中，要注意以COSO提出的五大要素為指引，進行相應(yīng)的風(fēng)險評估，最大限度地找出其中的主要風(fēng)險點，并給出相應(yīng)的風(fēng)險控制措施，使得內(nèi)部控制體系更加實用、有效。

2.加強內(nèi)部審計，保持部門獨立。內(nèi)部控制主管人員應(yīng)該經(jīng)常與內(nèi)部審計人員溝通，并按照內(nèi)審人員的要求做出相應(yīng)的整改，但在這個過程中必須一直保持內(nèi)審人員的獨立性。內(nèi)審部門要加強對企業(yè)信息系統(tǒng)中信息真實性、完整性和可靠性的審查，尤其注意崗位的權(quán)責(zé)分離是否真正實現(xiàn)、原始數(shù)據(jù)的來源是否可信、財務(wù)信息和核算結(jié)果的審查是否到位等，以保證內(nèi)部控制在國有企業(yè)的運營過程中不是形同虛設(shè)，而是真正發(fā)揮實質(zhì)性作用。

3.保障信息安全，重視過濾機制。由于目前互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，信息安全的保障成為重中之重，尤其是作為國有企業(yè)，會計信息系統(tǒng)中擁有大量關(guān)乎國家經(jīng)濟脈搏的保密數(shù)據(jù)，因此國有企業(yè)必須健全信息防火墻技術(shù)，對所有信息的外部訪問請求進行相應(yīng)授權(quán)，重視信息過濾機制，在保證信息傳遞暢通的前提下，最大化地保障信息安全。

（四）從公司員工角度：提高相關(guān)員工素質(zhì)和內(nèi)控意識

國有企業(yè)必須及時更新人才觀念，加大校園招聘和社會招聘的比例，吸引更多高水平、高素質(zhì)的財務(wù)人才和信息技術(shù)人才，采用適當(dāng)?shù)目荚u機制，從根本上提高國有企業(yè)內(nèi)部控制的水平。

國有企業(yè)要注重相關(guān)員工素質(zhì)的提升，每年開展相應(yīng)的培訓(xùn)和考核，讓員工自覺增強內(nèi)控意識，加強部門之間的交流與溝通，不斷完善內(nèi)部控制體制，更好地為企業(yè)服務(wù)。

三、總結(jié)

綜上所述，目前我國資本市場仍在快速發(fā)展，在發(fā)展過程中不可避免地存在很多問題。尤其是國有企業(yè)，既然面對市場的變化選擇了改制的道路，就意味著絕不會一帆風(fēng)順。但是無論怎樣，內(nèi)部控制制度的建立和健全都是國企未來改革發(fā)展的必由之路。只有國有企業(yè)徹底發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部控制存在的問題，并對癥下藥盡快解決，才有可能抓住改革的機遇，提升企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為國家和社會創(chuàng)造更多價值。