企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

唐凡

摘要：內(nèi)部控制的歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，幾乎伴隨著私有財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，但人們對(duì)其進(jìn)行研究卻是近幾十年的事，隨著其在現(xiàn)代企業(yè)管理中舉足輕重的作用，對(duì)它的研究越發(fā)重視。從內(nèi)部控制時(shí)間來(lái)說(shuō)，出現(xiàn)了許多行之有效的方法，但由于內(nèi)控不當(dāng)而導(dǎo)致錯(cuò)弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；從理論研究來(lái)說(shuō)，管理界和會(huì)計(jì)界各行其是，未能建立一體化的內(nèi)部控制體系。企業(yè)沒(méi)有完備的內(nèi)部控制制度，或雖有制度卻不去遵守，甚至有意地?zé)o視或違反這些制度，其結(jié)果將是企業(yè)成為少數(shù)人謀取私利的場(chǎng)所，大多數(shù)人的利益受到損害，企業(yè)也將在混亂中走向衰亡。文章結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)施過(guò)程中存在的局限弊端，及其成因與其應(yīng)對(duì)措施方面做一探討，以便在實(shí)際工作中趨利避害。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制制度；內(nèi)控失效

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理關(guān)注的重要內(nèi)容，隨著時(shí)代發(fā)展要求和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)運(yùn)而生，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制，目的在于幫助企業(yè)提升管理水平，防止舞弊錯(cuò)亂行為，增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)能力，保證企業(yè)戰(zhàn)略順利實(shí)現(xiàn)，積極參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

一、內(nèi)部控制制度的形成

（一）首次確立

1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》對(duì)內(nèi)控提出了原則要求，確定了我國(guó)系統(tǒng)的內(nèi)控制度建設(shè)。財(cái)政部隨即連續(xù)制定發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》等7項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。

（二）逐步實(shí)施

為應(yīng)對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)防范意識(shí)，2006年6月國(guó)資委發(fā)布了第一個(gè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)性文件《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破，逐步實(shí)施于國(guó)有企業(yè)，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

（三）全面應(yīng)用

為全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，五部委于2010年4月15日發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括應(yīng)用指引，評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引，正式形成了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，其中基本規(guī)范在內(nèi)控體系中處于統(tǒng)領(lǐng)駕馭地位，是制定配套指引的基本依據(jù)，各項(xiàng)指引起著操作指南作用。

《基本規(guī)范》及《配套指引》的相繼出臺(tái)，基本實(shí)現(xiàn)了“以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方針科學(xué)、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)。但在企業(yè)實(shí)際實(shí)行中，還是出現(xiàn)了或多或少的問(wèn)題存在，下面就內(nèi)控失控及其成因與其應(yīng)對(duì)措施做一探討。

二、內(nèi)部控制制度失控的表現(xiàn)形式

（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)失控

會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力，會(huì)計(jì)信息失真，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)弱化。會(huì)計(jì)核算缺乏規(guī)范化、連續(xù)化。缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督和監(jiān)督不力，使其職能弱化而無(wú)法有效發(fā)揮；會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象存在亂收濫支，賬目混亂，數(shù)據(jù)不實(shí)，核算嚴(yán)重不實(shí)造成資產(chǎn)大量流失；造假憑證，做假賬，編制虛假報(bào)表，提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，產(chǎn)生錯(cuò)誤的信號(hào)導(dǎo)向，造成決策失誤導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序混亂，這在我國(guó)企業(yè)中表現(xiàn)嚴(yán)重；大量企業(yè)還存在企業(yè)應(yīng)有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)一直未予建立和健全的情形，未能開(kāi)展獨(dú)立客觀的內(nèi)審工作或弱化內(nèi)審職能作用，形同虛設(shè)，得不到應(yīng)有的重視和支持。

（二）資產(chǎn)財(cái)物內(nèi)控薄弱

籌資決策不當(dāng)，投資決策失誤，資金管控不嚴(yán)，購(gòu)銷活動(dòng)舞弊，資產(chǎn)價(jià)值貶損，研發(fā)控制失效，工程把關(guān)不嚴(yán)，擔(dān)保評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，外包監(jiān)控不嚴(yán)，合同履行糾紛等業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控薄弱，造成失控，致使?jié)撛谔潛p增加，加劇國(guó)有資產(chǎn)流失。

（三）成本費(fèi)用管理內(nèi)控失效

在建立之初，規(guī)定根據(jù)消耗定額、費(fèi)用預(yù)算等制定單位成本費(fèi)用計(jì)劃并據(jù)此出具領(lǐng)料單，堅(jiān)持費(fèi)用歸口管理的原則，但在實(shí)際操作中企業(yè)由于缺乏必要的預(yù)算限額及行之有效的“責(zé)權(quán)利”相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)廣告宣傳等酌量性固定成本及期間費(fèi)用不能厲行節(jié)約，量入為出，使企業(yè)收益性支出加大，缺乏有力監(jiān)督。

（四）法制觀念淡薄

某些企業(yè)受暫時(shí)利益驅(qū)使，缺乏事前預(yù)防和運(yùn)作過(guò)程的控制，使經(jīng)費(fèi)管理和使用缺乏最起碼的制約，致使近年來(lái)以虛假會(huì)計(jì)信息為手段的企業(yè)內(nèi)外部欺詐案件呈上升趨勢(shì)。

三、內(nèi)控失效的成因

所謂內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制是企業(yè)高層管理人員為達(dá)到其經(jīng)營(yíng)管理的目的而設(shè)計(jì)和建立的。但是，再嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度也有其本身的固有限制。

如內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行受制于成本與效益原則，由于人為的失誤在執(zhí)行過(guò)程中粗心大意判斷失誤而失效，也有可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)而對(duì)已有的控制措施不予置理或越權(quán)管理或從屬于外部壓力都可能導(dǎo)致內(nèi)部控制制度陷于癱瘓。由于某種情況的變化，內(nèi)控可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。

這些內(nèi)部控制制度的固有局限有待完善，同時(shí)內(nèi)部控制客觀環(huán)境的局限大大阻礙了內(nèi)控制度的有效運(yùn)行。這相對(duì)于固有局限，解決的難度要小得多。

我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)不夠規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，董事長(zhǎng)兼任高管，董事會(huì)控制監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，三權(quán)分立實(shí)為一人集權(quán)，造成一支筆，一把手的責(zé)權(quán)利不分的高度集中的治理機(jī)構(gòu)，缺乏監(jiān)督制衡，造成權(quán)責(zé)不分，職能交叉，推諉扯皮，運(yùn)行效率低下，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失效。

資本市場(chǎng)發(fā)展不夠完善，對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)披露反應(yīng)敏感。在資本市場(chǎng)法律法規(guī)還需建立健全的情況下，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)交易過(guò)程中可能存在不規(guī)范行為，在國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度建立普遍薄弱的情況下，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)審計(jì)后，對(duì)企業(yè)內(nèi)控信息是否對(duì)外披露還是只是內(nèi)部通報(bào)，成為企業(yè)思考的問(wèn)題，對(duì)可能引起市場(chǎng)的波動(dòng)，對(duì)公司資本運(yùn)作產(chǎn)生何種影響，都需要企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)與分析，所以造成部分企業(yè)對(duì)內(nèi)控制度的建立謹(jǐn)慎而為之。

投資者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏一定的認(rèn)知力也限制了內(nèi)控的運(yùn)行。在“內(nèi)部人控制”的情況下，中小股東的權(quán)益得不到保障，因此他們更關(guān)心的是企業(yè)的運(yùn)營(yíng)結(jié)果，而對(duì)公司的內(nèi)部控制興趣不大。

現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)內(nèi)控制度薄弱甚至失控的現(xiàn)象層出不窮，這對(duì)于我國(guó)企業(yè)的發(fā)展相當(dāng)不利，必須下決心解決頑疾，必須加強(qiáng)建立、健全和完善企業(yè)內(nèi)控制度。

四、健全和完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)控制度

針對(duì)我國(guó)目前現(xiàn)狀來(lái)思考如何健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的，可以從以下幾個(gè)方面入手。

（一）逐步建立健全完善內(nèi)部控制制度

董事會(huì)要加大對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，發(fā)揮其在內(nèi)部控制建設(shè)、完善和有效運(yùn)行中的核心地位，在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、資源投入上給予大力支持，建立責(zé)任明確、溝通順暢、配合聯(lián)動(dòng)的工作推進(jìn)保障機(jī)制。企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，要以內(nèi)部控制規(guī)范體系為指導(dǎo)，結(jié)合企業(yè)規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，循序漸進(jìn)，分步驟、分層次，有重點(diǎn)地開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)。企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時(shí)，可以聘請(qǐng)外部咨詢機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供技術(shù)指導(dǎo)，咨詢機(jī)構(gòu)具有內(nèi)部控制專業(yè)知識(shí)，企業(yè)內(nèi)部人員了解企業(yè)實(shí)際情況，由咨詢機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員及內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行梳理測(cè)評(píng)是否控制合理有效。建立內(nèi)部控制制度，要明確企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，識(shí)別企業(yè)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的管理制度進(jìn)行梳理和完善，當(dāng)企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，要及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)整完善。

（二）改善優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部規(guī)范治理機(jī)構(gòu)，設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，分配職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)內(nèi)審工作，制定人力政策，塑造文化氛圍的內(nèi)控要素之一及重要基礎(chǔ)，影響著其他控制要素能否積極發(fā)揮作用，所以必須要改善優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。

由于我國(guó)企業(yè)的治理機(jī)構(gòu)缺乏科學(xué)決策，權(quán)責(zé)不分，有時(shí)高度集權(quán)，有事推諉扯皮，嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，因此必須要調(diào)整和優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)，構(gòu)建有效的管控體系，使企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、和監(jiān)督權(quán)相互分離，相互制衡。要確保企業(yè)治理機(jī)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行是否符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求，明確董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，引入獨(dú)立董事，對(duì)內(nèi)監(jiān)督制約，維護(hù)公司整體利益，維護(hù)股東的合法權(quán)益不受損害；企業(yè)要按照科學(xué)制衡原則合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明晰權(quán)限職責(zé)，避免職能缺失交叉或過(guò)于集中，形成不相容職責(zé)分離，各司其職、各負(fù)其責(zé)，相互制約的工作機(jī)制，對(duì)運(yùn)行中存在缺陷的，及時(shí)優(yōu)化調(diào)整。

（三）完善企業(yè)內(nèi)控機(jī)構(gòu)的控制監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)控制度的制衡性原則要求企業(yè)在治理機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)利分配等方面要形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。這就要求企業(yè)利用內(nèi)部組織、外部聘請(qǐng)審計(jì)組織相結(jié)合的形式，結(jié)合企業(yè)發(fā)展規(guī)模，經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)直接聯(lián)系，將事后評(píng)價(jià)反饋延伸到了事前和事中，使風(fēng)險(xiǎn)在事前或事中得到有效控制：一方面是組織企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，確定內(nèi)控制度評(píng)價(jià)內(nèi)容，授權(quán)內(nèi)審部門獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)，建立核心評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)行全面評(píng)價(jià)，梳理企業(yè)業(yè)務(wù)流程、主要風(fēng)險(xiǎn)及控制點(diǎn)，遵循重要客觀全面原則，可靠反映實(shí)際控制狀況，編制評(píng)價(jià)報(bào)告，報(bào)送企業(yè)高層，由董事會(huì)最終審定，以確定是否對(duì)外披露，或者用其他方式加以合理利用，進(jìn)行整改到位。另一方面，要聘請(qǐng)委托外部中介機(jī)構(gòu)，如聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，利用專業(yè)的知識(shí)，有力的證據(jù)和獨(dú)立客觀的評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)此發(fā)表意見(jiàn)建議，出具審計(jì)報(bào)告，反饋給企業(yè)當(dāng)局，使企業(yè)高層對(duì)各項(xiàng)內(nèi)控制度的運(yùn)行程度的有效性及問(wèn)題缺陷的嚴(yán)重程度有所了解，根據(jù)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行改進(jìn)，提高，完善。

（四）提升相關(guān)人員素質(zhì)，加快高級(jí)人才培養(yǎng)

一個(gè)設(shè)計(jì)再精妙的制度，最終都要落實(shí)到人來(lái)操作，如果沒(méi)有充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，都只會(huì)使制度釘在墻上，而不能實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的效果。為了將建立健全的內(nèi)控制度發(fā)揮其應(yīng)有的效用，企業(yè)就必須執(zhí)行以人為本，有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策，選用具有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力的員工，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和后續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。內(nèi)部控制的制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人，可見(jiàn)高級(jí)人才的培養(yǎng)與儲(chǔ)備是未來(lái)內(nèi)部控制發(fā)展的必要條件。無(wú)論是企業(yè)微觀控制，還是國(guó)家宏觀控制都需要既懂經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、又具有管理才能并能夠掌握和利用現(xiàn)代高新技術(shù)的高薪復(fù)合型人才。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)文化建設(shè)，建立科學(xué)的薪酬制度和激勵(lì)機(jī)制，積極開(kāi)展員工培訓(xùn)，創(chuàng)造平等發(fā)展機(jī)會(huì)，充分發(fā)揮高層及高級(jí)管理人員的主導(dǎo)、垂范作用，促進(jìn)各層級(jí)人員的有效溝通交流，樹(shù)立現(xiàn)代管理理念和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，實(shí)現(xiàn)自我控制、自我管理，注重各種關(guān)系的協(xié)調(diào)，力爭(zhēng)做到團(tuán)結(jié)協(xié)作，開(kāi)拓創(chuàng)新，使內(nèi)控制度建立健全有保障，實(shí)施執(zhí)行有力度，開(kāi)展發(fā)揮有效果。

內(nèi)控最終目的是要求企業(yè)在保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全、信息質(zhì)量真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。中國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的形成，為中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了一個(gè)難得的機(jī)遇和更為廣闊的發(fā)展空間，同時(shí)也將中國(guó)企業(yè)帶入了激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)大舞臺(tái)。要想立于強(qiáng)者之林，對(duì)外自信有為，對(duì)內(nèi)強(qiáng)身健體，就必然要掌控內(nèi)部控制理論及其發(fā)展，真正重視加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)控工作，使其有效發(fā)揮職能作用，也使企業(yè)成為真正自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)，適應(yīng)環(huán)境變化，調(diào)控企業(yè)行為，保證企業(yè)穩(wěn)健、快速、健康運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱榮恩.建立和完善內(nèi)部控制的思考[J].會(huì)計(jì)研究，2001（01）.

[2]劉霞.內(nèi)部控制制度介紹[J].黑龍江財(cái)會(huì)，2002（02）.

[3]趙麗娜.對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部控制的思考[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2009（02）.

（作者單位：安徽省煙草公司安慶市公司）