“營改增”改革對能源企業(yè)影響的思考

李凡

從2012年開始，我國把“營改增”改革提上日程，首先將上海作為試點進行改革，此后改革的行業(yè)不斷擴大。2015年全國兩會，財稅改革“重頭戲”終于落地，全國全面推開“營改增”試點，將能源業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍。雖然能源企業(yè)“營改增”不是關注焦點，但對于尚屬財稅大戶的能源企業(yè)來講，特別是對個別地方來講， 本地區(qū)能源企業(yè)納稅甚至高達80%以上，因此，本次改革影響深遠。

今年政府工作報告決定全面實施營業(yè)稅改為增值稅，減輕企業(yè)的負擔。從5月1日起將擴大試點范圍，將不動產(chǎn)納入扣除范圍，無論是制造業(yè)、商業(yè)企業(yè)，都可以把增加的不動產(chǎn)作為扣除的依據(jù)，“營改增”對相當一部分企業(yè)而言是一項減稅政策，降低重復納稅，減輕企業(yè)稅收負擔，推進社會實現(xiàn)更好的良性循環(huán)是其目的所在。

能源企業(yè)長期被中央、地方政府重視，現(xiàn)行營業(yè)稅體制不管企業(yè)是否盈利，只要從事營業(yè)活動就繳納營業(yè)稅，此稅制造成了企業(yè)稅負非常重，特別是較大國有能源一體化企業(yè)，如上下游產(chǎn)業(yè)鏈較為完整的石油公司、煤電企業(yè)、電信企業(yè)等，重復納稅比重非常大，市場一旦波動劇烈，此類企業(yè)必將向政府尋求援助。如7年前的2008年，因中國經(jīng)濟形勢及各方壓力，國家壓縮了國內(nèi)成品油調(diào)價幅度，由于中國石化按照營業(yè)稅承擔稅負，造成了較大虧損，因此當年獲得了503億元的政府補助。而通過筆者了解地方性石油企業(yè)，特別是山東等地區(qū)的民營煉油廠，由于采取合理避稅手段或獲得返稅支持，當年卻普遍保持盈利。因此，國家對于國有壟斷能源企業(yè)的補貼，飽受詬病，也沒有使國有能源企業(yè)真正提高競爭力和生產(chǎn)效率。

增值稅，實際上就是對增值的部分征稅，但我國在設計增值稅時，是按產(chǎn)品和服務設計增值稅，并沒有考慮企業(yè)整體發(fā)展情況，這就使許多企業(yè)在經(jīng)營過程中，不能也不敢擴大規(guī)模，因為那樣將會使增值稅的負擔增加。如我國成品油的賦稅，根據(jù)目前的情況，國五標準的92#汽油零售限價為5.54元/升，其中稅價2.67元，裸價2.87元，各環(huán)節(jié)加成稅負占比達到48.25%。

此次國務院的改革方案最大特點就在于，企業(yè)增值稅可用新增加的不動產(chǎn)等扣除，這樣做在客觀上鼓勵企業(yè)加大投入，鼓勵企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模，建設新的廠房和流水線，制造業(yè)升級，發(fā)展高端服務業(yè)等。

“營改增”以后，首先能源企業(yè)對地方和中央的稅收貢獻發(fā)生變化，將體現(xiàn)在中央與地方的財政體制存在矛盾。營業(yè)稅是地方稅，由地稅部門征管，增值稅是中央地方共享稅，由國稅部門征管?！盃I改增”后，削弱了地方財政收入即地方的調(diào)控能力下降，地稅收入大幅降低會加劇中央與地方的矛盾，所以國家將原本屬于地方的營業(yè)稅在“營改增”后繼續(xù)歸地方所有，但是地稅部門不再征收營業(yè)稅導致原本管理這一項目的部門失去了存在的意義，在不同程度上也會產(chǎn)生矛盾。因此，中央和地方稅權問題對于中央與地方關系的和諧與否關系密切，要適時地采取合理的方法均衡中央和地方的稅權，避免因中央稅收多但征管范圍小且履行職能少，地方稅收少但征管范圍大且履行職能多，引起的稅務管控負擔。

其二，我國能源企業(yè)由于長期處于基礎產(chǎn)業(yè)頂端，壟斷程度較高，改革推薦緩慢，但隨著世界大宗商品價格陡降，需求放緩，能源企業(yè)被動轉(zhuǎn)型，目前正在推進從制造型經(jīng)濟向服務型經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變。因此，增值稅改革為此次轉(zhuǎn)型提供了重要契機。在原有的營業(yè)稅體制下，就營業(yè)額全額征收營業(yè)稅，造成了重復征稅、稅制效率低下等問題，相比之下，增值稅是針對貨物、勞務及服務中的“增值部分”而非營業(yè)額全額征稅，只對最終用戶產(chǎn)生影響，相較營業(yè)稅體制，增值稅體制更有利于促進能源產(chǎn)業(yè)服務支持領域的發(fā)展，促進提升能源服務水平的升級換代。對于能源企業(yè)營改增意味著可以抵扣進項稅的支出范圍進一步擴大，譬如可以就房租、地租抵扣進項稅；而對于新納入增值稅稅制的服務業(yè)企業(yè)來說，未來可以就發(fā)生的相關貨物和服務的采購抵扣進項稅，包括營改增后新購買的IT系統(tǒng)和固定資產(chǎn)等，從此將改變盈利結(jié)構(gòu)，通過流通環(huán)節(jié)節(jié)省了大量成本，有利于應對過低油價、過高油價時期的困境。營改增后，企業(yè)必須設置相應的增值稅核算科目，對收入和成本費用進行價稅分離。

其三，營改增后，對于集團性質(zhì)的企業(yè)帶來利好。“營改增”后，集團與子公司均為增值稅納稅人，此時合同主體、施工主體均為增值稅的納稅人，雙方結(jié)算必須均以增值稅發(fā)票為載體，進項稅額的抵扣也必須取得抬頭為增值稅納稅人的發(fā)票才可以抵扣，形式上相當于集團公司內(nèi)部分包行為。如三大國有石油公司，其內(nèi)部的金融業(yè)和服務業(yè)已經(jīng)占到很大比重，以中海油為例，其資產(chǎn)的70%以上通過融資租賃等手段放入控制的金融類企業(yè)，其中下游服務產(chǎn)業(yè)90%以上由控股專業(yè)類服務公司承接。因此，為了完善增值稅的抵扣鏈條，可以有工程公司開具發(fā)票給集團公司，這樣成本類進項稅額留在工程公司抵扣，集團公司可以抵扣分包給工程公司收入部分的進項稅額，從而降低整個集團的稅負成本。

“營改增”后為避免能源企業(yè)的稅率不降反增，應努力尋求增值稅層層抵扣進項稅額，以降低所繳納的稅金。對于還未列入抵扣范圍的項目，如購進技術含量高的產(chǎn)品或技術，盡可能爭取抵；要大膽創(chuàng)新，尋找新的抵扣方法，對于現(xiàn)代服務業(yè)中已存在的固定資產(chǎn)，重新計算現(xiàn)在的價值，分年計提進行進項抵扣；對于人力資源成本比，目前能源企業(yè)人力資源成本均較大，針對不同情況進行分析，制定合理的措施進行抵扣，對于不同質(zhì)量的人力資源進行分類，找尋合適的抵扣方式，以降低稅負壓力。