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    “營改增”改革對能源企業(yè)影響的思考

    2016-05-14 03:41:22李凡
    中國經(jīng)貿(mào) 2016年6期
    關鍵詞:進項稅額營業(yè)稅稅負

    李凡

    從2012年開始,我國把“營改增”改革提上日程,首先將上海作為試點進行改革,此后改革的行業(yè)不斷擴大。2015年全國兩會,財稅改革“重頭戲”終于落地,全國全面推開“營改增”試點,將能源業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍。雖然能源企業(yè)“營改增”不是關注焦點,但對于尚屬財稅大戶的能源企業(yè)來講,特別是對個別地方來講, 本地區(qū)能源企業(yè)納稅甚至高達80%以上,因此,本次改革影響深遠。

    今年政府工作報告決定全面實施營業(yè)稅改為增值稅,減輕企業(yè)的負擔。從5月1日起將擴大試點范圍,將不動產(chǎn)納入扣除范圍,無論是制造業(yè)、商業(yè)企業(yè),都可以把增加的不動產(chǎn)作為扣除的依據(jù),“營改增”對相當一部分企業(yè)而言是一項減稅政策,降低重復納稅,減輕企業(yè)稅收負擔,推進社會實現(xiàn)更好的良性循環(huán)是其目的所在。

    能源企業(yè)長期被中央、地方政府重視,現(xiàn)行營業(yè)稅體制不管企業(yè)是否盈利,只要從事營業(yè)活動就繳納營業(yè)稅,此稅制造成了企業(yè)稅負非常重,特別是較大國有能源一體化企業(yè),如上下游產(chǎn)業(yè)鏈較為完整的石油公司、煤電企業(yè)、電信企業(yè)等,重復納稅比重非常大,市場一旦波動劇烈,此類企業(yè)必將向政府尋求援助。如7年前的2008年,因中國經(jīng)濟形勢及各方壓力,國家壓縮了國內(nèi)成品油調(diào)價幅度,由于中國石化按照營業(yè)稅承擔稅負,造成了較大虧損,因此當年獲得了503億元的政府補助。而通過筆者了解地方性石油企業(yè),特別是山東等地區(qū)的民營煉油廠,由于采取合理避稅手段或獲得返稅支持,當年卻普遍保持盈利。因此,國家對于國有壟斷能源企業(yè)的補貼,飽受詬病,也沒有使國有能源企業(yè)真正提高競爭力和生產(chǎn)效率。

    增值稅,實際上就是對增值的部分征稅,但我國在設計增值稅時,是按產(chǎn)品和服務設計增值稅,并沒有考慮企業(yè)整體發(fā)展情況,這就使許多企業(yè)在經(jīng)營過程中,不能也不敢擴大規(guī)模,因為那樣將會使增值稅的負擔增加。如我國成品油的賦稅,根據(jù)目前的情況,國五標準的92#汽油零售限價為5.54元/升,其中稅價2.67元,裸價2.87元,各環(huán)節(jié)加成稅負占比達到48.25%。

    此次國務院的改革方案最大特點就在于,企業(yè)增值稅可用新增加的不動產(chǎn)等扣除,這樣做在客觀上鼓勵企業(yè)加大投入,鼓勵企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模,建設新的廠房和流水線,制造業(yè)升級,發(fā)展高端服務業(yè)等。

    “營改增”以后,首先能源企業(yè)對地方和中央的稅收貢獻發(fā)生變化,將體現(xiàn)在中央與地方的財政體制存在矛盾。營業(yè)稅是地方稅,由地稅部門征管,增值稅是中央地方共享稅,由國稅部門征管?!盃I改增”后,削弱了地方財政收入即地方的調(diào)控能力下降,地稅收入大幅降低會加劇中央與地方的矛盾,所以國家將原本屬于地方的營業(yè)稅在“營改增”后繼續(xù)歸地方所有,但是地稅部門不再征收營業(yè)稅導致原本管理這一項目的部門失去了存在的意義,在不同程度上也會產(chǎn)生矛盾。因此,中央和地方稅權問題對于中央與地方關系的和諧與否關系密切,要適時地采取合理的方法均衡中央和地方的稅權,避免因中央稅收多但征管范圍小且履行職能少,地方稅收少但征管范圍大且履行職能多,引起的稅務管控負擔。

    其二,我國能源企業(yè)由于長期處于基礎產(chǎn)業(yè)頂端,壟斷程度較高,改革推薦緩慢,但隨著世界大宗商品價格陡降,需求放緩,能源企業(yè)被動轉(zhuǎn)型,目前正在推進從制造型經(jīng)濟向服務型經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變。因此,增值稅改革為此次轉(zhuǎn)型提供了重要契機。在原有的營業(yè)稅體制下,就營業(yè)額全額征收營業(yè)稅,造成了重復征稅、稅制效率低下等問題,相比之下,增值稅是針對貨物、勞務及服務中的“增值部分”而非營業(yè)額全額征稅,只對最終用戶產(chǎn)生影響,相較營業(yè)稅體制,增值稅體制更有利于促進能源產(chǎn)業(yè)服務支持領域的發(fā)展,促進提升能源服務水平的升級換代。對于能源企業(yè)營改增意味著可以抵扣進項稅的支出范圍進一步擴大,譬如可以就房租、地租抵扣進項稅;而對于新納入增值稅稅制的服務業(yè)企業(yè)來說,未來可以就發(fā)生的相關貨物和服務的采購抵扣進項稅,包括營改增后新購買的IT系統(tǒng)和固定資產(chǎn)等,從此將改變盈利結(jié)構(gòu),通過流通環(huán)節(jié)節(jié)省了大量成本,有利于應對過低油價、過高油價時期的困境。營改增后,企業(yè)必須設置相應的增值稅核算科目,對收入和成本費用進行價稅分離。

    其三,營改增后,對于集團性質(zhì)的企業(yè)帶來利好。“營改增”后,集團與子公司均為增值稅納稅人,此時合同主體、施工主體均為增值稅的納稅人,雙方結(jié)算必須均以增值稅發(fā)票為載體,進項稅額的抵扣也必須取得抬頭為增值稅納稅人的發(fā)票才可以抵扣,形式上相當于集團公司內(nèi)部分包行為。如三大國有石油公司,其內(nèi)部的金融業(yè)和服務業(yè)已經(jīng)占到很大比重,以中海油為例,其資產(chǎn)的70%以上通過融資租賃等手段放入控制的金融類企業(yè),其中下游服務產(chǎn)業(yè)90%以上由控股專業(yè)類服務公司承接。因此,為了完善增值稅的抵扣鏈條,可以有工程公司開具發(fā)票給集團公司,這樣成本類進項稅額留在工程公司抵扣,集團公司可以抵扣分包給工程公司收入部分的進項稅額,從而降低整個集團的稅負成本。

    “營改增”后為避免能源企業(yè)的稅率不降反增,應努力尋求增值稅層層抵扣進項稅額,以降低所繳納的稅金。對于還未列入抵扣范圍的項目,如購進技術含量高的產(chǎn)品或技術,盡可能爭取抵;要大膽創(chuàng)新,尋找新的抵扣方法,對于現(xiàn)代服務業(yè)中已存在的固定資產(chǎn),重新計算現(xiàn)在的價值,分年計提進行進項抵扣;對于人力資源成本比,目前能源企業(yè)人力資源成本均較大,針對不同情況進行分析,制定合理的措施進行抵扣,對于不同質(zhì)量的人力資源進行分類,找尋合適的抵扣方式,以降低稅負壓力。

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